“放管服”背景下高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展路徑探討

[摘要]本文以高校內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象，通過(guò)文獻(xiàn)研究法，分析“放管服”改革對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響，提出高校應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)工作思路，推進(jìn)重大或重點(diǎn)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，完善審計(jì)信息化建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和隊(duì)伍建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]放管服 " 高校 " 科研經(jīng)費(fèi) " 內(nèi)部審計(jì)

一、科研領(lǐng)域“放管服”改革背景和內(nèi)容

2016年以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)文件，包括《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績(jī)效若干措施的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕25號(hào)）、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕32號(hào)）等。這些科研領(lǐng)域“放管服”文件，旨在簡(jiǎn)化科研項(xiàng)目過(guò)程管理，將人、財(cái)、物支配權(quán)下放給科研項(xiàng)目承擔(dān)單位，同時(shí)規(guī)范管理、優(yōu)化服務(wù)，為科研人員潛心研究創(chuàng)造良好環(huán)境。“放管服”改革主要包括以下三方面內(nèi)容。

（一）簡(jiǎn)政放權(quán)，激發(fā)活力

“簡(jiǎn)政”主要體現(xiàn)在“四個(gè)簡(jiǎn)化”：簡(jiǎn)化預(yù)算編制，簡(jiǎn)化材料報(bào)送，簡(jiǎn)化科研儀器設(shè)備采購(gòu)程序，簡(jiǎn)化項(xiàng)目評(píng)審、檢查、驗(yàn)收、審計(jì)等程序。“放權(quán)”主要體現(xiàn)在“五個(gè)下放”：下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)，下放間接費(fèi)用使用權(quán)，下放差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用開支權(quán)，下放橫向科研經(jīng)費(fèi)管理權(quán)，下放結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理權(quán)，除此之外，還賦予科研人員更大技術(shù)路線決策權(quán)。通過(guò)以上措施，減輕科研人員事務(wù)性負(fù)擔(dān)，減少對(duì)科研活動(dòng)的干擾，讓科研人員能夠更加專心致力于科學(xué)研究。

（二）放管結(jié)合，規(guī)范管理

實(shí)施簡(jiǎn)政放權(quán)并非削弱管理，相反，要加強(qiáng)管理，才能保證簡(jiǎn)政放權(quán)順利實(shí)施。放管結(jié)合要求項(xiàng)目承擔(dān)單位：一要強(qiáng)化法人責(zé)任，制定內(nèi)部管理辦法，落實(shí)各項(xiàng)自主權(quán)；二要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，做好事中事后監(jiān)管，嚴(yán)肅查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題；三要大力推進(jìn)信息公開，主動(dòng)在單位內(nèi)部公開科研項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算、資金使用、結(jié)題驗(yàn)收、科研成果等情況；四要加強(qiáng)科研誠(chéng)信建設(shè)，強(qiáng)化科研人員責(zé)任意識(shí)和誠(chéng)信意識(shí)；五要強(qiáng)化科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，推動(dòng)項(xiàng)目管理從重?cái)?shù)量、重過(guò)程向重質(zhì)量、重結(jié)果轉(zhuǎn)變。通過(guò)規(guī)范管理，確保科研資金安全高效。

（三）優(yōu)化服務(wù)，提高效率

優(yōu)化服務(wù)要求科研管理部門要轉(zhuǎn)變職能，樹立服務(wù)意識(shí)，創(chuàng)新服務(wù)方式，做好服務(wù)工作，為科研人員解決“后顧之憂”。優(yōu)化服務(wù)需要做到以下幾點(diǎn)：一要建立健全科研財(cái)務(wù)助理制度，為科研人員在項(xiàng)目預(yù)算編制和調(diào)劑、經(jīng)費(fèi)使用、財(cái)務(wù)決算、結(jié)題審計(jì)和驗(yàn)收等方面提供專業(yè)化服務(wù)；二要加強(qiáng)科研信息化建設(shè)，推行“一站式”服務(wù)；三要改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷管理，刪減不必要程序等，靈活解決科研活動(dòng)中無(wú)發(fā)票報(bào)銷難題。

二、“放管服”改革對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響

在“放管服”改革背景下，原有的審計(jì)理念、審計(jì)模式、審計(jì)方式、審計(jì)質(zhì)量已無(wú)法滿足新形勢(shì)和新要求，具體如下。

（一）審計(jì)理念亟須更新

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)有些高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)還停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性、報(bào)表準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)階段，審計(jì)廣度不夠。審計(jì)人員主要關(guān)注資金撥付是否足額到位、預(yù)算是否超支、經(jīng)費(fèi)使用是否合法合規(guī)、審批手續(xù)是否完備、審批程序是否合規(guī)、資金結(jié)余等方面情況。審計(jì)手段主要為審查會(huì)計(jì)資料，以財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主，依據(jù)國(guó)家、地方或?qū)W校有關(guān)會(huì)計(jì)制度和科研經(jīng)費(fèi)管理制度，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料進(jìn)行檢查分析，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、弊端和違法違紀(jì)行為。該審計(jì)模式中，審計(jì)人員將大量精力和時(shí)間放在財(cái)務(wù)收支細(xì)節(jié)上，沒有從學(xué)校整體內(nèi)部控制層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出解決問(wèn)題對(duì)策，進(jìn)而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)從源頭防范風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)勢(shì)。這種“查錯(cuò)糾弊”審計(jì)理念，已經(jīng)無(wú)法完全滿足“放管服”背景下高校對(duì)于績(jī)效管理和風(fēng)險(xiǎn)防控的要求，在提升經(jīng)費(fèi)使用效益和完善高校內(nèi)部控制建設(shè)等方面難以發(fā)揮積極作用。

（二）審計(jì)模式亟須改變

受審計(jì)技術(shù)、硬件設(shè)施、人力資源等因素影響，我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)多以事后審計(jì)為主，審計(jì)時(shí)效性不夠。事后審計(jì)，即科研項(xiàng)目結(jié)題后，對(duì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源、使用和管理情況等方面進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)于“事前”立項(xiàng)環(huán)節(jié)和“事中”執(zhí)行過(guò)程關(guān)注度不夠。雖然事后審計(jì)也能發(fā)現(xiàn)一些科研經(jīng)費(fèi)管理和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)其他科研人員起到警示作用，取得一定審計(jì)成效，但問(wèn)題已經(jīng)發(fā)生，有的損失難以挽回，可見事后審計(jì)對(duì)“防患于未然”作用有限。

（三）審計(jì)方式亟須優(yōu)化

目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)方法還不夠豐富，主要依靠傳統(tǒng)手工審計(jì)方式，缺乏運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)和“大數(shù)據(jù)”分析的能力。傳統(tǒng)手工審計(jì)方式以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，通過(guò)查閱紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿等資料，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題找出漏洞。受時(shí)間和空間限制，傳統(tǒng)審計(jì)方式需要消耗大量人力和時(shí)間，造成審計(jì)時(shí)效較差，審計(jì)效率低下。并且傳統(tǒng)審計(jì)審查重點(diǎn)是資金使用合法合規(guī)性，對(duì)于管理層決策、經(jīng)費(fèi)使用效益等方面缺乏關(guān)注，審計(jì)范圍較窄，達(dá)不到審計(jì)全覆蓋要求。隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，高校在科研管理、物資采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等方面信息化水平有很大提升，會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存形式和財(cái)務(wù)管理方式已經(jīng)發(fā)生巨大變化。審計(jì)人員面對(duì)的已不僅是傳統(tǒng)紙質(zhì)賬本，而是龐大的信息數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)，這使得審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，傳統(tǒng)手工審計(jì)方式已經(jīng)難以滿足日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求。

（四）審計(jì)質(zhì)量亟須提高

隨著“放管服”政策實(shí)施，自主權(quán)的下放對(duì)于高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量也提出更高要求。《國(guó)務(wù)院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績(jī)效若干措施的通知》強(qiáng)調(diào)，要減少科研項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)的各類評(píng)估、檢查、抽查、審計(jì)等活動(dòng)，實(shí)行監(jiān)督檢查結(jié)果信息共享和互認(rèn)。由于審計(jì)、檢查頻率減少，這就要求內(nèi)審部門要梳理審計(jì)工作重點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃統(tǒng)籌，合理整合審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果共享，減輕科研人員負(fù)擔(dān)，助力高校科研事業(yè)健康發(fā)展。

三、“放管服”背景下高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展路徑

（一）更新審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變審計(jì)工作思路

在“放管服”背景下，高校應(yīng)將財(cái)務(wù)收支審計(jì)向政策跟蹤審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)化，以滿足新時(shí)代高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。

首先，在科研經(jīng)費(fèi)政策跟蹤審計(jì)方面，應(yīng)對(duì)各職能部門落實(shí)科研經(jīng)費(fèi)“放管服”政策情況進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注是否及時(shí)傳達(dá)和解讀“放管服”文件精神，是否根據(jù)文件精神修訂相關(guān)制度，新修訂及制定的制度是否得到有效執(zhí)行、政策執(zhí)行效果如何。比如，科研項(xiàng)目管理是否進(jìn)行簡(jiǎn)化、是否出臺(tái)管理辦法落實(shí)各項(xiàng)自主權(quán)、科研急需設(shè)備和耗材采購(gòu)程序是否完善、是否建立健全科研財(cái)務(wù)管理制度等。

其次，在科研活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)方面，應(yīng)對(duì)學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，檢查內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出審計(jì)建議。在內(nèi)部環(huán)境上，要關(guān)注學(xué)校組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置是否合理，崗位職責(zé)是否明確，科研經(jīng)費(fèi)管理制度是否完善，科研業(yè)務(wù)流程是否簡(jiǎn)明。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，要關(guān)注學(xué)校是否建立科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，是否定期對(duì)科研活動(dòng)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在控制活動(dòng)上，要關(guān)注各職能部門是否梳理科研項(xiàng)目在立項(xiàng)、執(zhí)行、結(jié)題驗(yàn)收方面存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定有效控制措施。在信息與溝通上，要關(guān)注科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)全過(guò)程管理信息化建設(shè)情況，是否推行“一站式”服務(wù)，報(bào)銷效率是否得到提高，業(yè)務(wù)處理流程是否便捷，是否為科研人員減輕事務(wù)性負(fù)擔(dān)。在內(nèi)部監(jiān)督上，要關(guān)注各職能部門對(duì)科研項(xiàng)目及科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督是否到位。

最后，在科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方面，應(yīng)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。比如，關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率是否存在偏差；科研物資是否得到科學(xué)合理利用，是否存在閑置浪費(fèi)現(xiàn)象；科研項(xiàng)目是否按期完成，是否達(dá)到預(yù)期研究目標(biāo)；科研成果產(chǎn)出及轉(zhuǎn)化是否充分等。

（二）改變審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)重大或重點(diǎn)科研項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)

科研項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、執(zhí)行、結(jié)題驗(yàn)收環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用過(guò)程中出現(xiàn)偏差時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出意見，督促科研人員規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)，將問(wèn)題消滅于萌芽狀態(tài)，減少可能發(fā)生的損失，使科研經(jīng)費(fèi)使用效益實(shí)現(xiàn)最大化。由于高校承擔(dān)科研項(xiàng)目數(shù)量較多，而內(nèi)部審計(jì)人力資源有限，無(wú)法對(duì)所有科研項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)采取抓大放小策略，將重大或重點(diǎn)科研項(xiàng)目納入全過(guò)程跟蹤審計(jì)范圍。

在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段，審查立項(xiàng)資料及預(yù)算編制情況。審查資料真實(shí)性、完整性，以及審批程序合規(guī)性，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)外協(xié)作單位與科研項(xiàng)目的相關(guān)性，審核項(xiàng)目組成員與合作單位之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，以及項(xiàng)目組、科研管理部門對(duì)于合作單位科研資質(zhì)及能力情況是否進(jìn)行充分論證和調(diào)查，防止科研人員假借合作名義騙取科研經(jīng)費(fèi)。預(yù)算編制環(huán)節(jié)，審查預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和合規(guī)性，關(guān)注預(yù)算編制是否符合國(guó)家、學(xué)校相關(guān)規(guī)定，儀器設(shè)備采購(gòu)預(yù)算是否考慮學(xué)校現(xiàn)有同類設(shè)備數(shù)量、使用率和共享情況。

在科研項(xiàng)目執(zhí)行階段，審查資金到位、預(yù)算執(zhí)行、外撥經(jīng)費(fèi)管理情況。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入是否完整、準(zhǔn)確，配套資金是否足額撥付到位，收入是否納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，是否按項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算。經(jīng)費(fèi)支出是否合法、合規(guī)、真實(shí)、合理，是否專款專用，審批手續(xù)是否齊全，有無(wú)侵占、挪用、騙取科研經(jīng)費(fèi)情況，是否虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或從與科研項(xiàng)目無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中套取科研經(jīng)費(fèi)，采購(gòu)業(yè)務(wù)是否存在關(guān)聯(lián)交易，有無(wú)虛報(bào)或冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)的情況，專家咨詢是否真實(shí)發(fā)生，是否假借外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)名義回鄉(xiāng)探親或旅游，科研資產(chǎn)購(gòu)置是否履行相關(guān)采購(gòu)程序、是否及時(shí)入賬等。此外，外撥科研經(jīng)費(fèi)通常是科研腐敗的“高發(fā)地帶”，要關(guān)注外撥經(jīng)費(fèi)管理和使用情況，是否按合同、協(xié)議要求合理合規(guī)使用，合作單位是否建立健全內(nèi)部控制制度。

在科研項(xiàng)目結(jié)題階段，審查決算報(bào)表編制、結(jié)題驗(yàn)收情況。審查決算報(bào)表編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，科研項(xiàng)目是否按任務(wù)書要求完成結(jié)題驗(yàn)收，特殊原因需要延期時(shí)，是否按規(guī)定辦理延期手續(xù)，科研成果是否達(dá)到任務(wù)書目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，豐富審計(jì)方式

為貫徹落實(shí)“放管服”政策，順應(yīng)信息化發(fā)展趨勢(shì)，高校內(nèi)審部門要持續(xù)創(chuàng)新，加強(qiáng)信息化建設(shè)，培養(yǎng)信息化思維，利用信息化手段提高內(nèi)審工作質(zhì)效。

首先，高校要立足新形勢(shì)，堅(jiān)持科技強(qiáng)審理念，構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)。加大審計(jì)信息化人力物力投入，推動(dòng)審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型，讓大數(shù)據(jù)助力高校實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)審計(jì)和全面審計(jì)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，高校管理逐步實(shí)現(xiàn)電子化，審計(jì)人員可以從管理系統(tǒng)中直接獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，節(jié)約收集、整理數(shù)據(jù)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

其次，構(gòu)建集審計(jì)項(xiàng)目管理、數(shù)據(jù)采集、智能分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警為一體的審計(jì)分析系統(tǒng)，使審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化、規(guī)范化、智能化，降低人工出錯(cuò)概率，減少人為操縱。建立審計(jì)問(wèn)題庫(kù)、法律法規(guī)庫(kù)、案例方法庫(kù)、審計(jì)檔案庫(kù)、精品信息庫(kù)等審計(jì)資源庫(kù)，歸集審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分利用審計(jì)資源。將科研項(xiàng)目管理、預(yù)算編制、財(cái)務(wù)管理、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理等各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)分析系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，推進(jìn)“業(yè)審融合”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并及時(shí)反饋、及時(shí)加以控制，降低后期整改成本，提高審計(jì)監(jiān)督效率。此外，還要?jiǎng)?chuàng)新科研服務(wù)方式，充分利用互聯(lián)網(wǎng)告知科研人員審計(jì)流程和送審資料，使科研人員能夠通過(guò)網(wǎng)上預(yù)約審計(jì)、網(wǎng)上遞交審計(jì)資料、網(wǎng)上查看審計(jì)進(jìn)度和審計(jì)結(jié)果，為科研人員提供便捷化服務(wù)。

利用大數(shù)據(jù)、信息化等手段助力內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)監(jiān)督效率，解決審計(jì)力量不足問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)讓數(shù)據(jù)多跑路、師生少跑路的目的。

（四）持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施離不開審計(jì)人員，優(yōu)質(zhì)審計(jì)成果需依賴于高素質(zhì)審計(jì)人才，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。在“放管服”改革背景下，高校應(yīng)多措并舉打造一支專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬、業(yè)務(wù)能力突出的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。一要加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育，豐富教育形式，可以采取以審代訓(xùn)、專題培訓(xùn)等形式，豐富實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與兄弟院校溝通交流，相互學(xué)習(xí)對(duì)方理念，借鑒成功經(jīng)驗(yàn)做法。二要充實(shí)內(nèi)部審計(jì)力量，高校內(nèi)審人員專業(yè)大多為財(cái)經(jīng)和土木類專業(yè)，隨著新時(shí)代對(duì)內(nèi)審工作的要求不斷提高，單一專業(yè)已經(jīng)難以滿足內(nèi)部審計(jì)的要求，內(nèi)審部門要優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，可以通過(guò)招聘或借調(diào)等方式吸納具備法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)背景的人才，在實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)、招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)及運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析等方面，充分發(fā)揮他們的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（作者單位：廣西中醫(yī)藥大學(xué)，郵政編碼：530200，電子郵箱：1774887156@qq.com）

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