建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的要點分析

吳艷麗

摘要：現(xiàn)階段，我國已經(jīng)進入經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，作為具有勞動密集型特點的組織機構，建筑施工企業(yè)盈利空間被大幅壓縮，面臨的風險問題不斷增多，傳統(tǒng)粗放式管理模式已經(jīng)無法滿足企業(yè)高質量發(fā)展的實際要求。在這一背景下，建筑施工企業(yè)要加強內(nèi)部控制，增強風險評估管理能力，提高資源配置效率，控制經(jīng)營管理成本，從而獲得健康可持續(xù)發(fā)展。文章簡單闡述建筑施工企業(yè)開展內(nèi)部控制的重要意義，結合實際操作中需要重點關注的問題提出優(yōu)化的策略。

關鍵詞：建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；要點；優(yōu)化策略

作為國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)在人民生活穩(wěn)定和社會發(fā)展現(xiàn)代化進程中發(fā)揮著重要的作用。隨著我國經(jīng)濟市場化轉型的不斷推進，建筑企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，需要積極從內(nèi)部挖潛增效，積極完善內(nèi)部控制體系，利用其在風險防范、降本增效等方面的優(yōu)勢，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供助力，但是從實際情況來看，許多企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、審計監(jiān)督等方面存在著各種問題，影響了內(nèi)部控制效用的發(fā)揮。基于此，針對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題和解決的策略進行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制相關概述

（一）內(nèi)部控制概念

所謂內(nèi)部控制，指的是單位組織為了達到一定的經(jīng)營目標而采用的態(tài)度、方式、流程和方法。企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中，實踐主體一般為管理人員和基層人員，即為了達成整體目標而開展的一系列措施。從靜態(tài)角度分析，企業(yè)內(nèi)部控制主要涵蓋五個要素，分別為人員、信息聯(lián)系、控制活動、風險評估與審計監(jiān)督，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標和穩(wěn)定市場站位的重要保障；從動態(tài)層面分析，企業(yè)實施內(nèi)部控制是在資金鏈運行活動中，為了防范和應對風險問題而采取的一系列自我約束措施。

結合COSO框架，研究內(nèi)部控制一般從以下幾點入手：一是內(nèi)控環(huán)境。主要是為其他要素提供運行的載體，包括組織結構、崗位設置、權責劃分、人力資源、企業(yè)文化等。二是風險評估。指的是在風險出現(xiàn)以前，對企業(yè)面臨的風險進行識別，并對其出現(xiàn)概率進行判斷，在風險出現(xiàn)以后，對其帶來的影響進行量化評估，并制定出有效的應對策略。三是控制活動。指的是為了使領導層做出的決策有效落實而采取的措施和手段，包括授權審批、績效評估、職責分離等。四是信息溝通。指的是企業(yè)對有關的數(shù)據(jù)信息進行收集、處理、傳遞，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部間、企業(yè)與外部的有效交流，為內(nèi)部控制的運行提供助力。五是內(nèi)部監(jiān)督。指的是企業(yè)結合自身業(yè)務特點和發(fā)展狀況，對內(nèi)部控制體系構建和運行的情況進行監(jiān)督和檢查，對運行質量進行評價，結合發(fā)現(xiàn)的問題制定出有效的優(yōu)化措施。

（二）建筑施工企業(yè)實施內(nèi)部控制的意義

1. 促進實現(xiàn)降本增效。建筑施工企業(yè)通常會同時進行多個項目，建設周期較長，分布區(qū)域較為分散，假如企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)問題，就會引起成本增加、現(xiàn)金流斷裂等各種問題，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。通過內(nèi)部控制強化，企業(yè)可以結合自身特點和發(fā)展需求對成本支出的各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)監(jiān)督，以降本增效為目標對工作流程進行全面優(yōu)化，對員工行為進行約束，從而保證工程項目整體質量的基礎上，有效控制企業(yè)成本費用支出，提高資源利用效率，幫助企業(yè)獲得最多的經(jīng)濟效益。

2. 有效規(guī)避風險。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，需要面對各種類型的風險問題，包括招投標風險、融資風險、資金使用風險、財務風險等，假如無法有效規(guī)避和處理，就會影響企業(yè)的施工質量和商業(yè)信譽。通過加強內(nèi)部控制，建筑施工企業(yè)不但可以對工程項目招投標、項目建設、竣工驗收、正式運營等環(huán)節(jié)進行動態(tài)監(jiān)督，建立事前規(guī)劃、事中控制、事后評估的管理閉環(huán)，及時識別其中可能出現(xiàn)的風險問題，制定出有效措施進行規(guī)避，而且可以加強內(nèi)部控制與資金管理的融合，提高資金利用效率，減少資金閑置或者浪費問題，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃。

3. 提高財務信息準確性。建筑施工企業(yè)通過加強內(nèi)部控制管理，可以提高其財務信息的準確性。首先，內(nèi)部控制要求建筑施工企業(yè)建立有效的財務審核和驗證程序，確保財務信息的準確性。這包括對財務記錄和交易進行審計，驗證資金流向和賬戶余額的準確性，以及確保賬目無誤。其次，內(nèi)部控制要求企業(yè)規(guī)范和標準化財務處理流程，確保每一筆交易都按照規(guī)定的程序和標準進行記錄和處理。這有助于防止誤操作和不當行為，提高財務信息的準確性。最后，內(nèi)部控制也涉及財務信息的披露。企業(yè)需要確保向內(nèi)部和外部相關方提供準確、完整的財務信息，以便他們能夠了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營績效。

4. 為管理決策提供支持。建筑施工企業(yè)實施內(nèi)部控制可以為管理層提供支持和輔助，在作出決策時擁有更準確、可靠的信息和數(shù)據(jù)。內(nèi)部控制提供了可靠的信息來源，使管理層在制定決策時可以更加有信心和把握。依據(jù)準確的數(shù)據(jù)和信息來評估不同的決策方案，并選擇最符合企業(yè)長期發(fā)展目標的決策路徑。具體來說，一方面，內(nèi)部控制確保企業(yè)的數(shù)據(jù)和信息準確性，這包括財務數(shù)據(jù)、項目進度、資源分配等。當管理層需要了解企業(yè)的當前狀況和運營績效時，準確的數(shù)據(jù)是作出明智決策的基礎。另一方面，通過內(nèi)部控制，企業(yè)的各項業(yè)務和流程都得到規(guī)范化和透明化，管理層可以清楚地了解企業(yè)的運作情況。這有助于他們更好地把握企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，并作出相應的戰(zhàn)略決策。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

部分建筑企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在以下方面：首先，企業(yè)內(nèi)部組織結構較為混亂，未能對不相容崗位進行分離，也未能對員工的職責權限進行合理設置。其次，企業(yè)員工對于內(nèi)部控制工作缺乏正確的認識，將內(nèi)控看作是財務部門的工作，參與積極性較差。再次，企業(yè)人力資源管理機制不夠完善，未能對員工進行定期培訓，影響了員工的工作主動性。最后，企業(yè)缺乏社會責任意識，未能按照有關要求建立規(guī)范化的三廢處理流程。

（二）風險評估與控制不到位

部分建筑企業(yè)未設立專門的風險管控部門，風險管理人員綜合能力有待提高，無法對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)的風險進行預警和評估，只是在風險出現(xiàn)以后采取措施進行處理，容易給企業(yè)帶來巨大損失。同時，許多企業(yè)建立的風險管控機制不夠全面，未能對各類風險進行總結，沒有建立風險數(shù)據(jù)庫，也未能對舞弊風險進行有效管控，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）控制活動缺乏規(guī)范性

許多建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制活動方面存在著各種問題，未建立規(guī)范化的工作流程和管理制度，比如未建立問責制度；未結合業(yè)務活動實際需求對崗位設置進行調整，也沒有結合內(nèi)外部環(huán)境變化對控制制度進行優(yōu)化；對于預算管理工具的應用不夠全面，未將其覆蓋到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和流程當中；未對內(nèi)部控制工作績效進行準確評估，無法激發(fā)員工參與內(nèi)控的積極性。

（四）信息與溝通效率較低

許多建筑施工企業(yè)未建立完善的信息化系統(tǒng)，或者建立了系統(tǒng)，沒有安排專業(yè)人員進行維護，未結合員工反饋的問題進行系統(tǒng)優(yōu)化，影響了系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和有效性。一些管理人員綜合素質有待提高，無法對數(shù)據(jù)信息的真實性進行判斷，也未能安排專業(yè)人員進行信息的篩選，影響了數(shù)據(jù)的高效利用。許多企業(yè)上下級之間缺乏信息溝通渠道，上級無法及時傳達決策命令，下級無法及時反饋工作中遇到的問題，影響了內(nèi)部控制工作的效率和質量。

（五）內(nèi)部審計監(jiān)督效果不佳

部分建筑施工企業(yè)缺乏監(jiān)督意識，對于審計監(jiān)督在內(nèi)部控制中的重要作用缺乏正確的認識，審計監(jiān)督部門缺乏獨立性和權威性，審理流程不夠規(guī)范，無法對內(nèi)控活動進行約束和監(jiān)督。一些企業(yè)審計監(jiān)督工作由財務部門負責，財務人員身兼數(shù)職，缺少工作精力，加上許多員工對于內(nèi)部審計有關知識缺乏了解，影響了審計監(jiān)督工作的規(guī)范性，無法及時發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)控工作中存在的問題，無法為內(nèi)控體系的優(yōu)化提供依據(jù)。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，優(yōu)化組織結構。為了保證內(nèi)部控制工作的順利進行，建筑施工企業(yè)要建立科學高效、層次分明的組織結構，堅持權責對等的原則對各個崗位的工作要求和職責權限進行科學調整，為管理機制優(yōu)勢的發(fā)揮奠定基礎。企業(yè)要結合內(nèi)部工作流程編制崗位說明書，使所有員工清晰了解自己的職責和權限，明確自己在內(nèi)部控制中的角色和定位，并且通過工作效果的考核評估，及時識別員工在工作中存在的不足，制定出有效的措施進行改進。其次，完善人力資源管理機制。建筑施工企業(yè)要對人力資源管理體系進行優(yōu)化，確定管理模塊和規(guī)范要求，提高員工工作效率，為企業(yè)經(jīng)營的開展提供支撐。企業(yè)要建立完善的員工培訓機制，加強員工業(yè)務能力培養(yǎng)，通過師帶徒、知識競賽、定期培訓等方式，提高員工的綜合能力，并為員工提供晉升通道，設計職業(yè)生涯規(guī)劃，使員工將個人利益與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系到一起，從而減少人才流失，為企業(yè)打造一支高水平的人才隊伍。再次，加強企業(yè)文化建設。企業(yè)文化是所有員工要共同遵守的價值理念，在企業(yè)長遠發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，建筑施工企業(yè)要加強內(nèi)部控制與企業(yè)文化的融合，將員工發(fā)展與企業(yè)價值提升聯(lián)系到一起，從而使員工共同為企業(yè)價值提升而努力。建筑企業(yè)要建立科學完善的管理機制，對員工進行企業(yè)文化的宣傳，增強員工的責任意識和內(nèi)控觀念，使員工嚴格按照企業(yè)文化要求開展工作，在內(nèi)部建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎。最后，樹立社會責任意識。建筑企業(yè)在項目施工過程中，會排放大量的污染物，容易給環(huán)境帶來不利影響，因而企業(yè)要嚴格按照有關政策方針，做好污染物的管理，實現(xiàn)節(jié)能減排的目標。企業(yè)可以對造成污染排放的各種類型因素進行全面識別和科學評估，對空氣污染物、固體廢物、廢水等建立差異化的管理要求，比如，企業(yè)可以按照管理要求對“三廢”管理情況設置差異化的權重，對管理效果進行科學評估，結合評價結果對下一階段的工作計劃進行完善，對評分較低的責任人進行追責，如果整改后依然不達標，要及時進行調崗處理。

（二）加強風險評估與管理

首先，增強員工的風險管理意識。建筑施工企業(yè)要在內(nèi)部建立風險管理文化，從制度層面對風險識別和分析流程進行優(yōu)化，對高風險環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)控，對所有員工進行風險管理有關知識的培訓，使員工都認識到風險管理工作的重要作用，積極主動參與到風險管理工作當中，通過績效考核機制的應用，對不合規(guī)行為進行懲罰，避免風險多次重復出現(xiàn)。其次，風險等級的評估。建筑施工企業(yè)要建立科學完善的風險管理機制，對不同類型風險出現(xiàn)概率和危害程度進行全面分析，采用定性和定量相結合的方法確定風險等級，制定出針對性的防范措施。比如，數(shù)據(jù)較為完整，并且具有函數(shù)關系和概率分布特點，可以選擇定量分析方法；數(shù)據(jù)收集難度較高或者定量分析缺乏成本效益，可以選擇定性分析方法。再次，建立風險案例庫。建筑施工企業(yè)要對發(fā)展過程中經(jīng)歷風險的資料以及標桿企業(yè)的風險管理方法進行收集，以風險引發(fā)原因和解決方案為基礎建立風險案例庫，將成功處理經(jīng)驗納入案例庫范圍，并結合實際工作情況進行動態(tài)更新，便于企業(yè)出現(xiàn)相關風險時，及時找到處理方法。最后，建立反舞弊機制。建筑施工企業(yè)出現(xiàn)較多的舞弊風險包括資產(chǎn)侵占或者挪用、會計憑證的偽造或者變造等，容易給企業(yè)帶來利益損失，因而企業(yè)要完善反舞弊機制，設立反舞弊調查小組，確定責任主體的權限和職責，建立規(guī)范化的調查流程和管理措施，明確反舞弊的關鍵內(nèi)容和核心領域，積極拓展投訴舉報渠道，將反舞弊與企業(yè)文化相結合，從而經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)進行全面管控，對員工日常工作行為進行規(guī)范約束，減少管理不當或者徇私舞弊引起的風險問題。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制活動

1. 完善企業(yè)控制流程。第一，企業(yè)要建立員工問責制度，將內(nèi)部控制職責具體到個人，在出現(xiàn)違背控制活動原則的問題時，對當事人按照級別進行追責，從而提高所有員工對內(nèi)部控制工作的重視。第二，企業(yè)要對內(nèi)部員工崗位進行合理調配，按照不相容崗位分離原則對內(nèi)部組織結構進行調整，從業(yè)務水平、職業(yè)道德等方面對員工的崗位勝任能力進行綜合評估，從而將綜合能力較強的員工分配到重要程度較高的崗位上。第三，企業(yè)要加強信息系統(tǒng)建設，利用先進技術手段對控制流程進行更新，安排專業(yè)人員對系統(tǒng)進行操作，及時結合內(nèi)部控制活動中發(fā)現(xiàn)的問題對系統(tǒng)進行調整和優(yōu)化。第四，企業(yè)要對內(nèi)控流程的有效性進行評估， 及時結合內(nèi)外部環(huán)境變化進行調整。

2. 加強預算管理。企業(yè)要定期組織所有員工進行預算管理知識的培訓，增強所有員工的預算管理意識，加強不同部門之間的溝通交流，保證預算編制數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，從而編制出科學可行的預算方案。在預算執(zhí)行過程中，企業(yè)要建立對比控制曲線，對投標成本、計劃成本、實際成本、責任成本等進行有效控制，對預算執(zhí)行各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)監(jiān)督，結合預算執(zhí)行偏差制定出有效的整改措施，從而通過預算管理工具的應用，提高資源利用效率，控制成本支出。

3. 建立收支管理制度。一方面，建筑施工企業(yè)要對財務報告和有關信息進行反復查驗，建立規(guī)范的收入會計核算機制，保證各項收入的合規(guī)性和真實性。同時，企業(yè)要對收入管理中可能出現(xiàn)的各類風險進行梳理，制定出有效的風險應對措施，對有關的業(yè)務流程進行優(yōu)化。另一方面，企業(yè)資金支出主要包括資金申請、審批、報銷支付等不同的環(huán)節(jié)，申請人員要結合工作需求提出款項支付申請，并提供報銷憑證，有關人員要對其進行認真查驗，分管領導負責審核。

4. 完善績效考評制度。第一，在制定考核指標時，要堅持財務和非財務相結合的原則，不但要設置投入產(chǎn)出等經(jīng)濟指標，還要考慮社會效益、可持續(xù)影響等非財務指標。第二，企業(yè)要對考評人員的專業(yè)能力和綜合素質進行培訓，定期對考評者進行資質審查，保證考評結果的公正性。第三，企業(yè)要將考核評價制度常態(tài)化和規(guī)范化，將其作為員工行為約束的有效手段，提高所有員工的工作積極性。

（四）健全信息與溝通機制

1. 加強信息系統(tǒng)建設。第一，企業(yè)要安排專業(yè)的技術人員對信息化系統(tǒng)進行維護更新，及時結合企業(yè)員工反饋和專業(yè)人員維護中發(fā)現(xiàn)的問題，制定出針對性的解決和優(yōu)化措施，保證信息系統(tǒng)運行的安全穩(wěn)定。第二，企業(yè)要對所有員工進行信息系統(tǒng)應用能力的培訓，解決企業(yè)內(nèi)部員工信息技術基礎差的問題，使企業(yè)所有員工都能夠熟練使用信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)信息的傳遞和獲取，為各項工作的順利開展提供支持。

2. 提高信息質量。第一，企業(yè)要對管理層的知識結構進行優(yōu)化，加快業(yè)務和財務的融合，對各個部門反饋數(shù)據(jù)信息的真實性和完整性進行判斷，保證信息的及時性和全面性。第二，企業(yè)要安排專業(yè)人員對信息進行處理，對經(jīng)營管理過程中形成的數(shù)據(jù)信息進行篩查，篩選有價值信息，規(guī)避不利信息，保證特殊信息的保密性和隱私性。

3. 疏通溝通渠道。第一，企業(yè)要建立上下牽制的信息交流模式，上級負責信息傳達的同時，也要受到下級的監(jiān)督。對于特殊信息，要建立專門的匯報渠道，便于員工進行信息的反饋。第二，企業(yè)要建立平行部門溝通渠道，加強業(yè)務和財務的融合，實現(xiàn)信息的互聯(lián)互通。第三，企業(yè)要創(chuàng)新外部溝通模式，采用多種手段實現(xiàn)廣泛的信息共享，并對信息進行安全性保護，避免企業(yè)關鍵信息的泄露。

（五）優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督制度

首先，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督結合。企業(yè)要建立日常監(jiān)督制度，設立獨立權威的審計監(jiān)督部門，將審計監(jiān)督工作覆蓋到內(nèi)部控制活動的所有環(huán)節(jié)當中，對資源投入和分配進行無死角全方位監(jiān)督。對于特殊項目和關鍵員工，如有必要可以實行專項監(jiān)督。其次，加強審計部門建設。企業(yè)要對審計人員的業(yè)務能力和精神屬性進行定期評估，解決影響審計獨立性的不利因素，從責任追究、制度建設、業(yè)務實施三個方面保證審計工作的獨立性。同時，企業(yè)要加強審計與其他部門的溝通，保證審計監(jiān)督工作能夠獲得企業(yè)所有員工的支持。企業(yè)也要對審計人員進行定期培訓，聘請審計領域專家到企業(yè)進行業(yè)務指導和思想教育，提高他們的業(yè)務水平和職業(yè)道德，打造一支高水平的審計監(jiān)督隊伍。最后，完善監(jiān)督結果報告制度。監(jiān)督人員不但要對數(shù)據(jù)進行匯總和分析，還要結合結果中反饋出的問題提出專業(yè)性意見，為企業(yè)內(nèi)控體系的優(yōu)化提供依據(jù)。企業(yè)要對監(jiān)督報告反饋渠道進行完善，為涉及法律或者道德的敏感問題，設立專門的匯報渠道，避免對監(jiān)控人員的合法權益造成損害。另外，在編制監(jiān)督結果報告的過程中，不但要依靠內(nèi)部數(shù)據(jù)信息，還要積極參考其他部門或者同行業(yè)企業(yè)提出的意見，通過信息的比較和分析，保證監(jiān)督結果的準確性和有效性。

四、結語

內(nèi)部控制是企業(yè)降本增效的重要手段，是規(guī)避風險問題的有效路徑。面對復雜多變的市場競爭環(huán)境，建筑企業(yè)要積極完善內(nèi)控環(huán)境，加強風險評估，規(guī)范控制活動，健全溝通機制，強化審計監(jiān)督，建立科學完善的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)提供助力。

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（作者單位：東方園林環(huán)境建設集團有限公司）