基于內審視角的 基層央行內部控制審計SWOT分析

戴桂勛 肖劭琛 李巧玲

[摘要]在黨中央全面推進國家治理體系和治理能力現代化的背景下，發揮內部控制審計的監督、評價和建議作用，對于推進基層央行內控機制建設、完善內部治理、實現履職目標尤顯重要。本文從內部控制與內部控制審計的關系入手，結合基層央行內部控制審計實踐，在充分梳理相關文獻的基礎上，運用SWOT分析法，對內部控制審計的內、外部環境優勢、劣勢、挑戰、威脅進行全面分析，并在此基礎上提出了完善對策。

[關鍵詞]內部控制? 內部控制審計? SWOT分析? 基層央行

黨的十九屆三中全會指出，“必須加快推進國

家治理體系和治理能力現代化，努力形成更加成熟更加定型的中國特色社會主義制度”。黨的十九屆四中全會通過了《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度 推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》，該決定指出，“我國國家治理體系和治理能力是中國特色社會主義制度及其執行能力的集中體現……必須在堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化上下更大功夫”。基層單位是國家治理體系的重要組成部分，加強和完善基層單位治理能力建設尤為重要。而內部控制建設是治理體系和治理能力建設的核心內容，是保障基層單位科學管理、規范運行、實現目標的根本手段。當前，基層單位在推進內部控制建設過程中，取得了不少的成績，但也面臨一些突出挑戰和問題。比如，員工貪污挪用單位資金的案件屢禁不止，既造成了國家財產損失，又影響了基層單位聲譽，同時也讓作為基層單位內部控制體系最重要的監督者——內部審計備受質疑。因此，基層央行內部審計部門應結合本單位實際，對內部控制審計開展SWOT分析，查找問題和競爭力所在，改進不足。這對于發揮內部審計在內部控制中的功能和作用，具有積極的現實意義。

一、內部控制與內部控制審計

（一）內部控制的定義

國外較有代表性的是美國審計準則委員會（ASB）關于內部控制的定義。1972年，ASB在《審計準則公告》中對內部控制進行了定義，明確內部控制是在一定環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。國內關于內部控制的基本規定，以財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）最具有權威性，該規范從經濟活動領域對內部控制的定義進行了界定。根據該規范，內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

中國人民銀行在《中國人民銀行分支機構內部控制指引》（銀發〔2006〕111號）（以下簡稱《指引》）中指出，內部控制是指中國人民銀行各分支機構通過制定和執行一系列具體的制度、程序和方法，對相關風險進行識別、分析和應對的機制及動態過程，包括內部控制環境、風險評估、內部控制活動、內部控制的信息及其溝通、對內部控制的監控五個要素。同時，明確了分支機構內部控制的四大目標：一是保障本單位依法、正確、有效履行職責；二是保障各項工作規范、有序、高效運作；三是保障各類資源有效利用和各項資產安全完整；四是保障各類業務和管理信息真實可靠。

綜上所述，內部控制是單位為了實現經營或管理目標，運用制度、程序和方法，完善崗位制衡、規范內部決策和運行、識別和防范各類風險的動態過程。

（二）內部控制審計及其與內部控制的關系

1.內部控制審計的定義。

根據《第2201號內部審計具體準則——內部控制審計》，內部控制審計是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。內部審計的責任是對內部控制設計和運行的有效性進行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進組織改善內部控制及風險管理。

2.內部控制審計與內部控制的關系。

《指引》對兩者的關系有清晰的界定。該指引具體涵蓋內部控制環境、風險評估、內部控制活動、內部控制的信息及其溝通、對內部控制的監控五部分內容，也即內部控制所包括的5個要素。其中，對內部控制的監控，其目的是保證內部控制按預期進行，并根據實際情況的變化進行合理調整，為內部控制機制有效運行提供保障。其途徑主要包括適時持續監測和專項監督評價，其中，適時持續監測的重點是糾正內部控制缺失的問題，主要通過部門領導監督、分管領導監督和上級行監督等途徑從不同角度對內部控制狀況進行監控；專項監督評價的重點是直接關注特定時期、一定范圍（一個或幾個部門、崗位或某個業務流程）的內部控制的有效性，實施專項監督評價的部門包括內部審計、行政監察及其他綜合管理部門。

由此可見，內部控制審計是基層央行內部控制要素的一個組成部分，處于內部控制體系的末端，其關注重點是內部控制的有效性，同時，其作用發揮具有一定的滯后性。要建立健全內部控制體系，有效防范各類風險事件及案件發生，需要明晰內審、業務、業務管理、紀檢監察等部門的職責，形成各謀其位、各司其職、信息共享，既分工又協作的全過程監督體系。

二、內部控制審計相關研究成果

近年來，包括人民銀行在內的行政事業單位內部控制審計日趨受到關注，人民銀行系統內部人員和相關學者對行政事業單位內部控制審計進行了相關的研究。筆者將相關研究進行梳理歸類發現，現有研究成果主要體現在內部控制審計理論、實務、發展三方面。在內部控制審計理論方面，李晶晶（2022）認為，從有利于黨風廉政建設、促進內部控制實施、加強事業單位管理效率、健全內部單位管理措施角度來看，開展行政事業單位內部控制審計必不可少；王敏，劉宇和張璐等（2013）認為，從內部控制審計價值增值的角度開展內部控制審計具有理論必要性、切實可行性；黃昌義（2015）認為內部控制審計的工作目標決定了審計的重點和范圍，而審計的重點和范圍與審計程序對審計工作的質量與責任直接相關，三者共同決定了內部控制審計工作的有效性。在審計實務方面，宋艷等（2015）圍繞內部控制的主要要素，構建了內部控制審計評價的主要標準并按權重各類標準賦值，主要包括15項一級指標，60余項二級、三級指標；馬志宏（2016）以《行政事業單位內部控制規范（試行）》為依據，結合行政事業單位實際情況，按照內部控制的主要環節提出審計的重點；王靜等（2022）基于COSO內部控制框架，對行政事業單位內部控制審計進行了重點梳理并提出了審計操作優化路徑的建議。在審計發展方面，謝運蘇（2017）提出從加快內部控制審計法律建設、內部控制體系建設、內部控制管理信息化建設、內部控制監督機制建設等四方面提高內部控制審計的有效性；周金華等（2014）認為需要從增強內部控制意識、培養內部控制人才，加強內部控制監督、吸收西方內部控制理論和經驗等方面入手提高內部控制審計質效。

由上可見，國內許多內部控制審計實務工作人員和學者對行政事業單位內部控制審計的主要理論、審計實務和發展策略都進行了積極的探索、研究。但同時，現有的探索、研究中，理論分析和規范分析比實證分析多，對包括人民銀行在內的行政事業單位內部控制審計現狀和環境因素的調查研究還不夠深入，缺乏對開展內部控制審計的內部和外部環境因素的系統分析。為更好推進基層央行內部控制審計作用發揮，應在全面、系統、客觀分析內部控制審計環境的基礎上，找準內部控制審計現處的定位和主要競爭力，并在此基礎上提出優化建議，以實現微觀上更好開展內部控制審計和宏觀上整體推進的協同。

三、基層央行內部控制審計的主要實踐

（一）建立健全內部控制審計制度體系

一直以來，基層央行內部控制審計是在人民銀行總行內審司（以下簡稱總行內審司）的統一指導和安排部署下，逐級組織實施。2006年，人民銀行總行總結實踐經驗，借鑒國內外先進理念和方法，出臺了《指引》，為分支行推進內部控制機制建設和開展內部控制審計指明了方向。2014年10月1日，總行內審司發布實施了《中國人民銀行內部控制審計試行辦法》，對內部控制審計的目的、范圍、內容、審計程序與方法、審計評價和報告等作出了詳細規定，內部控制審計逐步發展成為內審部門的常規審計項目。黨的十九大以來，黨中央對審計工作和內部審計工作提出了更高的政治要求和工作標準。面對新形勢新要求，2019年4月，總行黨委出臺了《關于深化人民銀行內審工作的指導意見》，2020年12月，總行修訂了《中國人民銀行內審工作制度》（銀發〔2020〕316號），賦予了內審部門履行對本單位及所屬單位內部控制情況進行監督評價的職責。至此，人民銀行內部控制審計制度體系全面確立。

（二）推廣運行風險評估系統，提高內部控制審計的針對性和有效性

2013年8月，總行內審司出臺了《中國人民銀行內審部門風險評估工作試行辦法》，開始構建風險評估的方法體系。2016年10月，分支行上線運行風險評估系統，正式開展風險評估工作。2018年12月，總行內審司發布了《中國人民銀行內審部門風險評估工作管理辦法》，統一了評估口徑和標準，分支行風險評估工作邁入了規范化軌道。根據該辦法，每年年初，分支行收集上年度各類檢查、巡視巡察、內部審計等發現的問題，錄入風險評估系統，并根據賦值規則，對相關問題涉及的風險事項賦值，通過系統計算，得出各級機構和各個業務單元的剩余風險。分支行以剩余風險值作為制訂年度審計計劃的重要參考依據，根據輕重緩急和區別對待原則，優先安排對高風險業務領域和高風險機構開展審計，有效提升內部控制審計的針對性和有效性。值得關注的是，業務檢查頻率和業務檢查結果采集口徑（未制發公文的非正式專項檢查不納入采集范圍）對風險評估結果會產生不利影響，業務檢查少或接受非正式專項檢查的機構和業務單元，其剩余風險值可能與實際不相符，實際風險高的機構和業務單元可能成為內審控制審計的漏網之魚。

（三）開展內部控制審計，推進內控機制完善

近年來，根據風險評估結果和風險管理實際，總行內審司和本機構黨委不定期部署開展了內部控制審計。其中，總行內審司安排的審計以全面內部控制審計為主，審計內容包括單位層面內部控制、經濟活動內部控制、重要業務活動內部控制等方面，審計任務重、時間緊、涉及面廣，對審計人員的業務能力是一種考驗；基層央行自主安排的審計以專項內部控制審計為主，審計內容只包括內部控制的某個要素、某個業務領域，或者業務領域某些環節的內部控制，任務相對較輕，對審計人員的業務能力要求相對較低。審計方式以同級審計為主，有時也采取同級審計與對下審計相結合的方式。內審部門通過詢問談話、問卷調查、實地察看、流程測試、外部函證等方式，審查發現了本機構轄內在內控制度建設、流程管理、內控制度執行等方面存在的一些問題，這些問題絕大部分集中在內部控制的遵循性方面。以L市分行為例，2015年以來該行開展的3次內部控制審計，85%的問題反映的是業務制度和工作規程執行不到位，對內部控制的合理性和有效性缺乏深入審查和分析。從一個側面反映了審計人員的整體素質同審計的高質量發展要求存在一定差距。

值得關注的是，基層央行同級審計在獨立性上具有先天性缺陷，審計對象在審計過程中對審計組的配合度和問題認同度不高，雙方溝通協調難度大，既影響審計效率，又影響審計質量。

四、基層央行內部控制審計SWOT分析

SWOT分析法又稱作道斯矩陣和態勢分析法，是管理學教授韋里克在20世紀80年代初提出的一種用于企業戰略制定、競爭對手情況分析的方法，現在已經被廣泛運用于對組織系統的價值分析，即通過對目標對象的內外部環境的優勢（Strength）、劣勢（Weakness）、機會（Opportunity）、威脅（Threat）進行綜合分析，找出其優、劣勢和主要競爭力，形成對整個分析對象的較為清晰的認知和定位，通過建立矩陣將認知結果排列和分析，進而提出對組織有利的針對性建議。開展SWOT分析主要有四個步驟：一是收集信息，即收集與分析對象相關的內、外部環境信息；二是分類識別，即對所收集信息進行優勢、劣勢、機會、威脅分類識別；三是結果分析，即將上述結果進行綜合分析，形成矩陣排列，并制定戰略或策略，以充分利用優勢，抓住機會、克服劣勢，應對威脅；四是實施策略，即根據分析結果，制定具體可行的實施策略，提出針對性建議。

本文采用SWOT分析法，以內部控制審計為分析對象，找準現階段基層央行內部控制審計的定位和內外部環境中的處境，并提出相關建議，以促進內部控制審計在人民銀行基層行內部治理中更好地發揮作用。本文中優勢是指基層央行內部控制審計相比外部審計機構內部控制審計的優勢；劣勢是指基層央行內部控制審計較外部審計機構存在的劣勢，是基層央行高效開展內控審計的阻礙因素；機會和威脅是指上級政策導向、外部環境，包括經濟環境、政策環境、政治法律環境、技術環境、組織建設環境等對基層央行內部控制審計的影響和作用。

（一）優勢（S）

1.內部審計信息交流更暢順。相較于外部審計，基層央行開展內部控制審計具備更暢通的交流溝通平臺和更為便捷的信息獲取渠道。一是基層央行審計人員擁有一個或多個業務部門從業經驗，對各部門內部控制模式有一定程度的了解。以L市分行為例，內審部門6名審計人員從事過辦公室、貨幣信貸、國庫、支付結算、會計財務、金融穩定等部門的工作，是其內部控制的親歷者，這些從業經歷為開展內部控制審計提供了有力支撐。二是人民銀行內審條線推廣運行了內審綜合信息管理平臺，通過平臺共享審計依據、審計方案、優秀審計報告、審計案例和業務培訓資料，為審計人員提供了豐富的案例信息和學習條件，提高了內部控制審計的借鑒性和參考性。三是基層央行內部控制審計多在本單位或下級機構開展，審計人員與被審計單位或部門的工作人員彼此熟悉，溝通交流較暢順，在多數情況下獲取必要的審計資料和信息的壁壘較低，審計開展更加高效。四是基層央行成立了業務管理部門、督查部門、內審部門、紀檢監察部門等為成員單位的“大監督”工作領導小組，成員單位每半年召開一次聯席會議，互通監督信息，會商協作事項，有利于形成合力，解決內部控制中的突出問題。

2.內部審計專注性與專業度更高。基層央行內部控制審計與外部審計相比，具有較高的專注性和專業度。一是審計頻率高，專業性較強。基層央行內部控制審計雖然沒有按年度開展，但在每年的預算管理審計、領導干部經濟責任審計及一些專項審計項目中，內部控制方面的內容都會涉及。每年大部分項目由上級行統籌安排，具有統一的工作方案和工作流程，且與上年審計發現的問題有銜接性，專注度較高，審計人員長期持續關注，有利于經驗積累，提升審計的專業性。二是審計方案完備，指導性較高。內部控制審計方案由上級行統一發布，在通過風險評估摸清全系統內部控制狀況的基礎上，審計方案緊扣內部控制的重要業務領域和薄弱環節，并綜合前期審計和整改情況調整審計重點，針對性、指導性較強，專業化程度較高，對基層央行具有較好的指導意義，有利于內部控制審計高效開展。三是審計結合巡察、督查情況，綜合性較高。人民銀行內部控制審計往往會審查被審計單位近年接受巡察、督查發現問題情況和相關問題整改情況，對被審計機構內部控制整改情況作出評價，結合巡察、督查結果綜合研判，提高了內部控制審計質效。

3.內部審計更具靈活性。一是可靈活選點開展內部控制審計。基層央行內部控制審計可以在上級的統籌安排下，根據需要在本單位或本轄區自由選擇審計對象，可以從轄內單位或部門調配審計人員，能夠以較低的人力和物力成本完成審計任務。二是可動態調整審計重點。人民銀行各分支機構可在上級行工作方案的基礎上，根據本單位內部控制管理情況及年度工作重點，動態調整內部控制審計重點，具有較好的靈活性和適用性。

4.內部審計整改督導更有效。相較于外部內控審計，人民銀行內部控制審計具有完整的整改機制，整改督導更完善，審計成效更顯著。一是建立了審計整改監督機制。人民銀行內審條線建立了內部控制審計發現問題整改監督機制，由內審部門向審計對象發送整改通知書并召開審計整改推進會，督促被審計部門制訂整改方案、明確整改措施和責任人，限期完成整改工作。二是建立了審計整改評估機制。在審計對象完成問題整改后，基層央行內審部門一般都會定期組織對每個審計項目的整改情況和結果進行評估，對評估發現未整改到位問題，持續跟蹤推進，直到問題全面糾正到位。三是建立了后續審計核查機制。在后續開展的審計項目中，一般都會對近三年內審計項目發現問題的整改情況進行二次審查核實，以進一步確保問題整改到位。

（二）劣勢（W）

1.內部審計理念相對滯后。一是對有效性審計理念缺乏足夠重視。當前，在內部控制管理審計中，外部審計除了關注內部控制的全面性、合理性外，更注重對內部控制有效性的審查評價，希冀通過有效性評價助力被審計單位提升人員、資源配置的科學性和業務履職的高效性。而基層央行內審部門關注重點仍停留在被審計單位內部控制的全面性和合理性層面，很少對內部控制的有效性進行審查評價。二是風險導向理念不足。風險管理導向審計是近年來內部控制管理審計發展的一個重要方向。但從梳理近年來基層央行內部控制審計方案和審計發現的問題來看，風險導向在內部控制審計中并未得到有效執行。以L市分行為例，近年來內部控制審計方案對風險導向強調不足，審計重點主要集中在合規性方面，審計發現的問題預見性、前瞻性不強，主要集中在業務流程合規性方面。

2.內部審計客觀性不強。相較于外部審計，內部審計人員來源于本單位各個部門，在“見面三分情”的人情世故影響下，審計人員不可避免地受到主觀影響，在審查問題事實和問題定性過程中可能出現偏差，進而影響審計結論的客觀性。

3.人員隊伍建設滯后。基層央行審計人員來源于各個業務部門，絕大部分沒有經歷正規的審計專業學歷教育，在審計理念養成和專業知識儲備上相對匱乏，同時，在職業培訓上，與外部審計也存在差距。一是專業業務知識更新緩慢。基層央行審計人員的專業知識主要來自審計實踐中的經驗積累，業務知識更新緩慢且存在局限性，審計人員發現新問題、新情況的能力不足。二是審計工具運用不足。據了解，外部審計機構在內部控制審計中普遍使用專業化審計軟件和數據分析軟件以提高審計效率，而基層央行內審部門卻明顯存在短板。以L市分行為例，審計人員幾乎不會使用Python等數據處理工具，嚴重影響審計效率。三是缺少與外部交流學習機會。人民銀行系統內審條線人員交流學習平臺僅為年度審計業務培訓及參與上級行審計項目，與審計行政管理部門、外部審計機構缺乏溝通交流，也未參與審計行政管理部門主辦的培訓。

（三）機遇（O）

1.新形勢下落實黨中央關于加強審計工作領導的指示和人民銀行深化內審工作要求，需要更好地發揮內部控制審計的作用。近年來，黨中央、審計署、人民銀行總行都不斷加強了黨對內部審計工作的全面領導。2018年，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上明確指出，要充分調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。審計署修訂并重新頒布了《審計署關于內部審計工作的規定》，進一步明確了新形勢下內審工作的定位和要求，人民銀行總行黨委修改了《黨委會工作規則》，將內審工作納入黨委會研究事項范疇。黨中央、人民銀行各級黨委的重視，極大釋放和提升了內部審計效能，為內部控制審計創造了寬松友好的工作環境，提供了組織支持，提高了其發展空間。

2.落實國家重大決策部署對內部控制審計提出新要求。在經濟下行壓力持續加大的背景下，國家重大決策部署的實施效果備受關注。內部控制審計作為提高部門履職效能、增強內部控制有效性的重要審計項目，要通過積極有效的審計，推動相關業務部門及時、精準履行職責，保證貨幣信貸政策、金融風險防控政策落實落細、落地生根。

3.人民銀行縣支行改革促進了內部控制審計的轉型與發展。縣支行撤銷后，領導干部經濟責任審計、預算管理審計等年度審計項目只能在市州分行及以上的層面開展，市州分行的審計任務減少，可以更加專注于內部控制審計，更好地發揮其促履職、防風險、強治理的作用。

（四）威脅（T）

1.內審機構設置模式在一定程度上制約了其職能的發揮。現階段，基層央行實行的是橫向分層管理模式，內審部門在本單位“一把手”的直接領導下開展同級審計監督，這種模式存在兩個方面的缺陷。一是在多重目標沖突下，內審部門人員配置面臨知識結構欠優、年齡結構偏大的困境。在創先爭優總目標指引下，基層央行的優質人力資源不可避免地向業務部門傾斜，作為監督部門的內審部門，其需求要讓位于業務部門，其人員質量難以得到保障。以L市分行內審部門為例，截至2023年9月，該部門共有內審人員6名，平均年齡46.3歲，較全行平均年齡高5.9歲；最高學歷為全日制本科，而全行全日制研究生占比20.27%。二是在統一績效考核模式下，同級審計的權威性、有效性難以得到保障。基層央行審計部門與被審計部門同級別，內審部門權威性不足；同時，年度業績考核未獨立于業務部門，業績考核又受制于人，最終都不可避免地影響到內部審計的有效性。

2.業務政策加快變化趨勢對審計人員的素質提出更大挑戰。近年來，國內經濟形勢日趨復雜，各類改革持續推進，人民銀行各類政策層出不窮，基層央行業務呈現多樣化、復雜化、交錯化態勢，針對性、專業性、延伸性更強。據統計，2020年新冠疫情以來，人民銀行共出臺貨幣信貸、金融穩定、調查統計、支付結算、征信管理、國庫、貨幣金銀等條線新政策、新規定165項，是疫情前5年總和的2倍。新政策、新規定的出臺，加快了業務部門專業知識的更新換代，對審計人員的專業性提出更高要求和挑戰。

3.審計成果轉化程度相對較低。內部控制審計成果轉化是人民銀行總行、省分行近5年來的工作重點，但基層央行內控審計的成果轉化程度持續較低。一方面，審計成果難以實現對業務工作進行規范、指導性的轉化，審計關聯分析不強，審計應用視角不夠廣，審計成果利用往往局限在特定部門、特定業務，難以充分培育、移植、擴大審計成果的影響面。另一方面，內部控制審計的成果綜合利用共享性較低，內審系統建立的審計系統未能充分發揮成果共享作用，對職能部門的共享性、輻射度不強，導致一些針對性、操作性強的建議不能在各職能部門分享、借鑒與轉化，一定程度削弱了內控審計建議的影響和輻射作用。

五、結論和建議

（一）主要結論

基于上述對基層央行內審部門內部控制審計的優勢、劣勢、機遇、威脅的詳細深入分析，筆者認為，現行的基層央行內部控制審計面臨著相對復雜的內部環境和外部環境，既有審計信息交流更暢順、專注專業度更高、審計選擇更具靈活性、督導整改更有效的內部優勢，也存在審計理念滯后、審計獨立性不強、審計隊伍建設滯后等內部劣勢；既面臨黨中央和上級行重視內部控制審計的發展機會，又存在機構設置模式不利于職能發揮、業務綜合變化迅速、審計成果轉化程度低的威脅挑戰。結合分析情況，本文嘗試構建了基層央行內部控制審計SWOT分析矩陣，如表1所示。

結合表1矩陣分析可知，內外部環境的優勢、劣勢、機會、威脅對基層央行內部控制審計而言，往往不是單獨存在，而是交叉并行的。在策略組合選擇中，Ｓ-Ｏ策略及Ｗ-Ｔ策略屬于極端情況下的組合策略選擇，與工作實際不符，應予以排除，而單純的Ｓ-Ｔ組合策略和Ｗ-Ｏ組合策略缺乏對環境考量的全面性，需進行結合使用。故將Ｓ-Ｔ組合策略與Ｗ-Ｏ組合策略結合，形成一種改進現有劣勢、抓住現有機遇、利用自身優勢、正視自身威脅的復合策略組合模型，更符合當下基層央行內部控制審計的實際狀況。因此，優化基層央行內部控制審計需全面考慮所處的內外部環境情況，從持續優化審計環境、轉變審計理念、落實審計后續跟蹤、提高審計獨立性、加強隊伍建設等方面著手，采取相應措施，克服內部控制審計自身劣勢和外部威脅，充分發揮利用內部優勢和現有機遇，促進基層央行內部控制審計更好地服務于高效履職，進而推動基層央行健康持續發展。

（二）相關建議

1.持續推進內部控制環境建設，提升內部控制審計價值。基層央行內審部門應依托現有審計信息平臺、“大監督”平臺，充分發揮內部審計專注專業度高的優勢，持續開展內部控制審計環境建設，推動內部控制審計更好地發揮作用。一是加強內部控制和內部控制審計理念宣傳，增強基層央行員工內部控制意識，從自我控制、評估、修復、完善的角度充分理解和認同內部控制審計對促進對外履職和內部治理的積極作用，營造良好、和諧的審計氛圍。二是結合審計重點，擴大審計范圍，從單位整體層面出發，對重點業務開展針對性內部控制審計，實現內控審計增值。三是合理利用外部審計力量，積極借鑒學習會計師事務所等外部審計機構關于內部控制審計的方式方法，適時引入外部審計力量，形成內部控制審計合力，提高審計工作價值。

2.優化內部控制審計理念，以發展導向開展審計工作。一是改進傳統審計思維模式，全面準確理解內部控制審計對內部控制制度“全面性、合理性、有效性”審查評價的理念導向，在審計中貫穿組織戰略目標和單位長遠發展利益意識，不斷樹立和強化發展性、增值性、前瞻性的審計理念。二是以人民銀行機構改革為契機，調整優化審計工作重心，將審計資源和工作重心轉移到內部控制審計上來，加強與審計、財政等部門合作，實施內部控制審計長遠規劃和實施計劃，形成內外結合、積極主動的長遠內部控制制度完善機制。三是優化審計方式方法，建立多型匹配的工作方法，采用定性與定量相結合、傳統方法與現代技術相結合、跟蹤審計與前瞻性研究相結合的審計模式，找準審計質量和效率的平衡點，推動內部控制審計發展價值持續提升。

3.落實內控審計后續跟蹤質量控制，全面提高內審質效。一是合理確定審計對象優先級。以風險評估結果為基礎，參考業務部門內部自查情況、業務管理部門非正式專項檢查結論，將問題多的部門作為內部控制審計的重點對象，將屢查屢犯問題作為審計的重點內容，切實提高審計的針對性和有效性。二是完善審計整改督辦制度。建設多部門聯合督辦的整改推進機制以及整改結果與績效考核掛鉤機制，同時，健全問責機制，提高員工按章操作和整改問題的自覺性、主動性。三是充分利用信息化技術，對審計成果進行綜合分析和利用。加強內部控制審計案例分析，提高審計數據的利用度，強化關聯分析，總結提煉各類典型性、代表性和趨勢問題，查找問題背后的制度性、機制性缺陷，推進完善制度和機制，提高審計成果轉化率。

4.建立科學的組織體系，提高內部控制審計的獨立性和權威性。以機構改革為契機，嘗試引入統一垂直的縱向組織內審機構設置模式，推廣交叉審計模式、審計人員業務單獨考核模式等形式多樣的組織、機制架構，削減橫向內部組織體系中的消極影響和對內審結果客觀性、獨立性、真實性的影響，提高內審部門人員敢于發現問題、勇于提出問題的積極性和主動性，為內部控制審計發揮作用提供體制機制保障。

5.加強人才隊伍專業化建設，為內控審計提供人才保障。一是積極引導審計人員提高綜合素質。鼓勵審計人員主動學習新政策、新規定，與時俱進提高審計專業素養和審計方式方法。二是加強學習培訓。組織審計人員開展審計專業學習培訓，加強案例分析，從審計數據分析、審計工作底稿、審計報告等方面著手，全面提高審計人員審計基本功。三是加強業務交流學習。鼓勵審計人員積極主動參與上級行審計項目，以審促學，提高審計業務知識廣度，同時加強與地方審計機關、會計師事務所等外部機構溝通聯系，形成相互交流、共同促進的學習型審計良好局面。

（作者單位：中國人民銀行婁底市分行，郵政編碼：417000，電子郵箱：1469744004@qq.com）

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