加強財會監督 遏制財務造假：會計法修正進行時

話題嘉賓

樓麗娜：浙江省會計事務服務中心副主任（主持工作），浙江省注冊會計師協會副會長、副秘書長（主持工作），財政部財政會計人才庫成員，高級會計師。

李宗義：大信會計師事務所高級合伙人，西北業務總部總經理，甘肅省政協委員，財政部企業會計準則咨詢委員會專家，中國注冊會計師協會理事。全國會計領軍人才，全國先進會計工作者。

唐大鵬：東北財經大學科研處副處長、會計學院審計系教授、博士生導師，中國內部控制研究中心副主任，財政部內部控制標準委員會咨詢專家，入選財政部第六屆全國會計領軍人才（學術類）。

郭維真：中央財經大學法學院副教授，中國法學會財稅法學研究會理事、中國法學會社會法學研究會理事，主要研究領域為財稅法、國際稅法。

孫伯龍：杭州師范大學沈鈞儒法學院副教授，新時代財稅法治研究院研究員，上海交通大學財稅法研究中心研究員，杭州市法治建設監督員（特邀行政執法監督員），主要研究領域為財稅法、經濟法。

周良瀅：安徽省財政廳財政監督局四級主任科員，主要負責財會監督信息化建設，協助開展財政專項檢查工作。

主持人

阮 靜：《財政監督》雜志編輯

背景材料：

4 月23 日，會計法修正草案提請十四屆全國人大常委會第九次會議首次審議。修正草案保持現行基本制度不變，著力解決會計工作中的突出問題。4 月26 日起，會計法修正草案公開征集意見。

據了解，現行會計法自1985 年施行以來，歷經1999 年修訂和1993 年、2017 年兩次修正，在規范會計行為、提高會計信息質量、維護市場經濟秩序等方面發揮了重要作用。隨著經濟社會不斷發展，會計工作面臨著新形勢新任務，出現了一些新情況新問題，有必要對現行會計法進行修改完善。

會計法修正草案共17 條，主要包括以下內容：一是堅持黨對會計工作的領導；二是適應會計信息化要求，加強會計信息安全建設；三是強化會計監督；四是加大財務造假法律責任追究力度。

為確保會計工作正確政治方向，修正草案規定會計工作應當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，維護社會公共利益，為國民經濟和社會發展服務。

修正草案進一步完善會計制度。一是適應會計信息化要求，規定國家加強會計信息化建設，鼓勵依法采用現代信息技術開展會計工作，具體辦法由國務院財政部門會同有關部門制定。二是加強會計信息安全建設，要求各單位加強會計信息安全管理，規定會計檔案的具體管理辦法由國務院財政部門會同有關部門制定。

在強化會計監督方面，修正草案規定加強單位內部會計監督，要求各單位建立、健全內部會計監督制度，并納入本單位內部控制管理制度。

修正草案加大財務造假法律責任追究力度。與證券法等有關法律的處罰規定相銜接，修正草案規定：一是提高不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿等違法行為的罰款額度。二是提高偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告等違法行為的罰款額度。三是提高授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告等違法行為的罰款額度。同時，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員的罰款額度作了相應調整。

此外，修正草案還對代理記賬中介機構的法律責任，會計違法行為從輕、減輕、不予處罰的情形以及違法信息記入信用記錄等作了規定。

會計法是規范會計工作的基礎性法律。完善的會計法律制度是維護經濟秩序、保護社會公共利益的重要基礎。現行會計法實施以來，在規范會計行為、提高會計信息質量、維護市場經濟秩序、促進市場健康發展等方面發揮了重要作用。隨著經濟社會不斷發展，會計工作面臨著新形勢新任務，出現了一些新情況新問題，如會計監管缺乏有效手段和措施，會計違法案件查處困難、處罰力度偏輕；會計信息失真、缺少內部控制，特別是上市公司財務造假、內部財務審計缺失等會計違法行為時有發生。此次修改會計法，保持現行基本制度不變，著力解決會計工作中的突出問題，完善會計制度，加強會計監督，加大法律責任追究力度，為遏制財務造假等會計違法行為提供更加有力的法治保障。本期監督沙龍聚焦會計法修正草案，就以下相關問題展開探討。

為遏制會計違法行為提供更加有力的法治保障

主持人：法者，治之端也。扎實推進會計法治建設，是落實《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》的重要舉措，是社會主義市場經濟正常運行的根本保障。根據背景材料，對于此次會計法修正的必要性和重要意義，您怎么看？您最關心關注哪一部分內容的修改？

樓麗娜：會計法作為保障會計行為規范化、會計信息高質量及市場經濟有序運行的關鍵法律，其重要性不言而喻。然而，在經濟社會快速發展的當下，會計工作正遭遇前所未有的挑戰，尤其是信息技術的飛速進步，對傳統的會計核算制度與信息安全帶來了沖擊。與此同時，由于法治觀念的普及不足和監管機制的尚不完善，會計信息失真問題比較突出，對經濟秩序造成不良影響。原有法律的監管體系對財務造假等行為剛性約束不足，制約了財會監督工作的有效開展。因此，對會計法進行適時、必要的修正顯得尤為重要。

在本次會計法修正草案中，最為引人注目的是對財會監督手段的完善和財務造假法律責任追究力度的加大。一是修正草案賦予了財政部門及其派出機構更廣泛的調查權，如查詢被監督單位及其經濟往來單位的金融機構資金情況，并在必要時申請凍結或查封涉案財產，以及決定涉嫌違法人員不準出境。二是修正草案大幅提高了對偽造、變造會計憑證、賬簿，編制虛假財務報告等違法行為的罰款額度，并對指使、強令會計機構從事此類違法行為的單位負責人加大處罰力度。這些強有力的措施將有效解決財會監管手段不足、會計違法案件查處困難及處罰力度偏輕的問題，進而有效遏制財務造假行為，確保會計信息的真實性和準確性，維護市場經濟的健康穩定發展。

唐大鵬：2023 年2 月，中辦、國辦印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》，指出財會監督存在法治建設亟待健全的問題，并對推進財會監督法治建設進行部署。此次會計法修正，不僅是對黨的二十大精神的深入貫徹，更是健全財會監督體系，促進財會監督與其他各類監督貫通協調的重要舉措。一方面，隨著信息技術的快速發展，會計工作越來越需要一條信息“高速路”，需要通過法律修訂來適應這一趨勢，加強會計信息化建設。另一方面，隨著高質量發展的不斷深入，原有的財會監督體系面臨著一系列挑戰，如監管手段不足、處罰力度不夠、與時代發展脫節等，監督制度需要與新時代發展理念相適應。

此次會計法的修改對于會計行業發展具有深遠的意義，第一，從政府層面完善了監管體系，進一步突出了財會監督的法治屬性，增強了監管的前瞻性和規范性，為監管部門財會監督提供了法律依據；第二，從市場層面維護了市場發展秩序，促進社會誠信體系的建設，增強了會計信息的可靠性和適應性，為各單位會計工作提供了合規指導。可以說，此次會計法的修改為市場注入了“強心劑”，為各單位內部治理點燃了“引路燈”。在大數據、互聯網、云計算與各行業深度融合的過程中，原有的單位內部監督體系無法適應新時代要求，尤其是在內部監督體系、監督工作機制、內部管控制度、單位監督能力等方面。因此，在此次修正草案中，如何強化單位內部會計監督落實財會監督工作新要求，需要我們重點關注。

李宗義：隨著我國經濟體制改革的不斷深化和市場經濟體制的不斷完善，現行會計法已很難適應形勢的需要，特別是一些地方和企業會計工作秩序混亂、會計信息失靈、做假賬等問題時有發生；一些上市公司財務造假愈演愈烈，尤其以康得新和康美藥業為代表的嚴重造假行為，給證券市場健康發展和投資者利益造成巨大的損失。因此，有必要對現行會計法進行修改完善。此次修改會計法，保持現行基本制度不變，著力解決會計工作實踐中的突出問題，關注加強財會監督、嚴肅財經紀律、遏制財務造假、提高會計信息質量，以更好地維護社會公共利益。

在這次修正中，我最關注的是加大財務造假法律責任追究力度的部分。財務造假會嚴重影響投資者的決策，損害市場的公平性和透明度，甚至會對整個經濟體系造成不良影響。因此，加大對財務造假的懲處力度，提高違法成本，可以有效地遏制財務造假行為的發生，保障投資者的合法權益，維護市場的公平和穩定。

郭維真：會計制度建設的目的是真實、完整反映企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供有用的信息，其根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利可能性。因此會計信息的真實性無論是對市場還是對國家都具有重要的意義。

當前世界正經歷百年未有之大變局，國際形勢的不穩定性不確定性明顯增加，市場競爭的背后還有強烈與深刻的政治立場，全球經濟一體化更是從經濟到政治將世界各國進行捆綁。從經濟層面看，會計信息在經濟發展、營商環境優化和宏觀經濟決策方面發揮著越來越重要的作用。此次修正會計法，正是在這樣新形勢下推進的，勢必要完成新的使命，強化會計制度對于市場信息真實性的監督、約束作用。

在《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》中，明確提出堅持依法治理的原則、以會計法治更具約束剛性為目標之一。對此在修正草案中突出體現在加大財務造假法律責任追究力度，正是通過法律約束的方式、強化不法行為的法律后果，達到規范約束的目的。

孫伯龍：會計法是市場經濟法律體系中的重要組成部分。但是長期以來，會計行業存在的規則滯后、信息造假、監管及處罰輕等問題，侵害了投資者的權益，也消減了行業社會公信力。近年來全球經濟活動變得越來越復雜和多樣化，這要求會計法律法規能夠適應新的經濟環境，進一步提高會計信息的質量和透明度，推動會計信息化和數字化，從而形成與國際接軌的會計準則和制度。同時，我國新時期經濟高質量發展，也需要會計行業的規范化和專業化加以保障。因此，修正會計法成為適應上述情形的重要舉措。扎實推進會計法治建設，我認為需要從小處著手，密切關注會計實踐中的新問題、新情況，將會計法律規則的及時性、系統性和有效性作為評判標準，提高我國會計法的精細化、精準化水平。

周良瀅：中辦、國辦印發的《關于進一步加強財會監督工作的意見》指出財會監督是黨和國家監督體系的重要組成部分，新修訂的《中國共產黨紀律處分條例》也新增了對違反國家財經紀律行為的黨紀處分規定，進一步突出對違反財經紀律行為的懲戒力度。此次會計法修正草案進一步加大財務造假法律責任追究力度，是面對新形勢、新任務下的新變化，是重要且必要的。

我最關心新增的會計信息化建設要求。修正草案在總則部分第八條明確國家加強會計信息化建設，具體辦法由國務院財政部門會同有關部門制定。4 月財政部辦公廳也發布了《關于征求〈會計信息化工作規范（征求意見稿）〉和〈會計軟件基本功能和服務規范（征求意見稿）〉意見的函》，規范數字經濟環境下的會計工作，進一步推動會計信息化工作有法可依，有章可循。

加強會計信息化建設 健全單位內部會計監督

主持人：加強會計信息化建設是此次修正草案的一大亮點。近年來，在會計信息化建設方面，財政部等七部委印發《關于推進會計師事務所函證數字化相關工作的指導意見》，基于信息化的會計審計工作質量明顯提升。中辦、國辦《關于進一步加強財會監督工作的意見》也指出統籌推進財會監督信息化建設，深化“互聯網+監督”，充分運用大數據和信息化手段，切實提升監管效能。結合此次修正草案關于會計信息化建設的修改內容，包括加強信息化建設、鼓勵采用現代信息技術開展會計工作、加強會計信息安全管理、財政部門應當推動建立部門間會計數據共享機制等修改內容，選取一個或多個層面談談信息化建設對財會監督質效提升的作用？在以上部署下信息化建設應如何推進？

樓麗娜：會計信息化建設在提升財會監督質效方面的作用是多方面的。一是提高會計工作的效率和準確性。會計信息化通過引入現代信息技術，如自動化會計軟件和電子數據處理系統，可以大幅提高會計工作的效率。自動化可有效避免人工輸入的錯誤，提高了會計信息的準確性。二是加強內部控制和風險管理。信息化建設有助于建立和完善內部控制體系，通過實時監控和分析財務數據，可以及時發現和預防潛在的風險和不規范操作。三是提升監管效能。利用大數據和信息化手段，監管部門可以更有效地進行監督。例如，通過會計師事務所按規定在統一監管平臺進行業務報備，可以此為契機探索財務報表單一來源制度。利用一次報備實現多場景運用，大大提升監管效能。四是促進信息共享和透明度。建立部門間會計數據共享機制，可以提高信息透明度，避免信息孤島現象，便于監管部門和利益相關者獲取和分析財務信息。五是支持決策制定。信息化建設可以為管理層、使用者提供更快速、更準確的財務報告，支持基于數據的決策制定。

在當前的部署下，信息化建設的推進可以從以下幾個方面著手。一是政策支持和資金投入。政府應加大對企業自行研發會計信息化軟件的政策支持力度，出臺相關稅收優惠、資金補貼等政策。二是加強技術研發和應用。鼓勵和支持會計軟件和相關技術的研發，提高技術的適應性和實用性。三是加強人員培訓和教育。加強會計人員有關現代信息技術方面的培訓和教育，提高他們運用信息化工具的能力。四是注重安全和隱私保護。在推進信息化建設的同時，要重視會計信息的安全和隱私保護，防止數據泄露和濫用。五是持續監督和評估。建立持續的監督和評估機制，定期檢查信息化建設的進展和效果，及時調整和優化相關政策和措施。

唐大鵬：信息化技術的應用對于財會監督質效提升有著不可忽略的重要作用。加強信息化建設，能夠推動財會監督體系更加現代化、數字化、國際化，幫助單位適應現代社會的發展需求。首先，信息化建設推進財會監督體系進一步完善。通過信息化建設，可以利用自動化工具和系統進行實時數據分析和監控，極大提升監督效率和響應速度，方便各級財政部門推動構建完善綜合統籌、規范透明、約束有力、講求績效、持續安全的現代監督體系。其次，信息化建設加強財會監督與其他各類監督貫通協調。建立不同監管部門間會計數據共享機制，可以促進不同監管部門之間的信息互通，有助于統一監管標準和方法，提高監管的公平性和一致性，并聯合其他各類監督體系，形成監督合力。最后，信息化建設完善各單位內部監督體系。利用大數據分析、人工智能風險預警等信息化手段，有助于單位進一步完善內部控制體系，通過系統自動檢查和報告異常情況，提高內部監督的有效性。

當然，財會監督信息化建設不能“說空話”，各單位應根據自身屬性、發展階段及實際需要，綜合考慮風險管理需求、運營效率和成本效益等因素，最大化實現財會監督的規范化、標準化和智能化。

第一，頂層設計是核心。要想全面推進部署會計信息化，必須堅持以完善黨和國家監督體系為出發點，以黨內監督為主導，突出政治屬性的指導思想。財政部和行業主管部門明確建設標準和監督要求，加強協同配合、確保各項工作任務落地見效。將財會監督信息化工作推進情況作為領導班子和有關領導干部考核的重要內容；對于貫徹落實財會監督信息化決策部署不力、職責履行不到位的，要嚴肅追責問責。

第二，統籌推進是關鍵。各級財政部門牽頭組織財政、財務、會計工作和監督工作信息化建設，各地區各部門分類指導、分級推進，結合地區和行業發展情況制定具體信息化部署方案，各單位根據上位政策法規結合自身特色業務加強信息化建設。在建設財會監督信息化的過程中，要充分運用大數據和信息化手段，構建財會領域重大風險識別預警機制。依托全國一體化在線政務服務平臺，將各地區各部門各單位有關公共數據資源進行統籌整合，建立分級分類財會監督數據庫，推進財會監督數據匯聚融合和共享共用，打造一體化、全面化、現代化的財會監督體系。

第三，隊伍建設是抓手。各單位應配備與財會監督和信息化建設職能任務相匹配的人員力量，完善人才政策體系，加強人才培訓教育，分類型、分領域建立高層次信息化建設人才庫，培養知財政、懂信息、會監督的高素質人才隊伍。

郭維真：《國務院關于開展營商環境創新試點工作的意見》 中多處提及數據，既有數據安全也有大數據賦能創新監管，還有專門關于加強數據共享和電子證照應用支撐。

數字經濟時代，數據是關鍵要素，發揮著與生產函數中人力、土地、資本、技術等同等重要的功能。數據共享是數據治理的重要內容之一，而對于會計數據共享，需要明確以下問題：首先，會計數據與其他數據的關系、如稅務數據、金融數據，之間必然有交叉重疊的部分，那么會計數據共享與其他數據共享之間的邏輯關系是什么；其次，數據共享的主體，部門間會計數據共享，主要指“財政、審計、稅務、金融管理等”監管部門，那么該共享的目的主要是避免重復獲取數據的效率減損、提升行政效率；再次，數據共享的方式，部門間的數據共享類似于政務數據共享，通常認為搭建數據共享平臺是較為有效的，那么作為共同的平臺，數據的輸入存在一致性和標準化統一的問題；又次，數據共享除了輸入還有提取，涉及技術、業務、管理等多個部門，因此數據共享的流程優化是共享效率提升的關鍵；最后，由于會計數據主要是企業數據，個人隱私權和個人信息的保護尚不構成問題，但企業的商業秘密保護和數據共享背后的數據流動的安全性問題，值得關注。

因此數據共享是一個跨部門的數據治理的問題，是一個關系著市場和政府如何處理企業會計信息與公共利益平衡的問題。

李宗義：會計信息化建設對財會監督質效的提升確實起到了至關重要的作用，主要體現在以下方面。

一是實時性和動態性。會計信息化使得會計信息的采集、處理、傳遞和報告都能實時進行，從而大大提高了財會監督的實時性和動態性。這樣，企業和組織的財務狀況可以被持續、動態地監控，任何異常或風險都能被及時發現和處理。

二是智能性和自動化。會計信息化系統通過集成人工智能、大數據等先進技術，實現了財會工作的智能化和自動化。這不僅提高了財會工作的效率和準確性，還使得財會監督更加智能化和精準化。例如，系統可以自動進行數據分析，識別出潛在的風險和機會，為監督者提供有力的決策支持。

三是開放性和共享性。會計信息化系統打破了傳統的信息孤島，實現了財會信息的開放性和共享性。這使得財會監督不再局限于某個部門或某個環節，而是可以貫穿整個企業和組織的業務流程。同時，這也為外部審計和監管提供了便利，提高了財會監督的透明度和公正性。

四是規范性和標準化。會計信息化建設推動了財會工作的規范化和標準化。通過制定和執行統一的會計準則和制度，可以確保財會信息的準確性和可比性。同時，這也為財會監督提供了明確的依據和標準，使得監督更加規范化和系統化。

五是風險預警和防控。會計信息化系統可以通過數據分析和挖掘，及時發現和預警潛在的財務風險和業務風險。這有助于企業和組織提前采取措施進行風險防控和應對，從而避免或減少損失。同時，這也為財會監督提供了有力的支持，使得監督更加具有前瞻性和預防性。

綜上所述，會計信息化建設對財會監督質效的提升具有顯著的作用。通過實現財會工作的實時性、動態性、智能性、開放性、共享性、規范性和風險預警防控等功能，可以大大提高財會監督的效率和準確性，為企業和組織的發展提供有力的保障。

我認為推進會計信息化建設是一個綜合性的任務，需要從多個方面入手。一是加大教育力度與人才培養。加大對會計信息化方面的教育力度，對會計教育工作進行相應的改革，合理分配會計教育資源。利用社會力量，如各種培訓教育機構，全面加強會計信息化人才的培養力度。結合企業實際情況，對企業財務部門人員進行培訓，提高他們的思想品德、業務素質和對會計信息化建設的認識水平。二是明確目標與規劃。設定明確的會計信息化建設目標，并制定詳細的實施規劃。確保規劃與企業的整體戰略相一致，以促進企業整體發展。三是推動技術創新與應用。充分利用現代信息技術，如電子憑證、數據挖掘、人工智能等，提高會計工作的效率和準確性。鼓勵企業引進和采用先進的會計信息化軟件和技術，以適應不斷變化的市場需求。四是建立標準與規范。制定和執行統一的會計信息化標準和規范，確保財會信息的準確性和可比性。加強對企業會計信息化建設的監管和指導，確保其符合相關標準和規范。五是強化安全意識與保障。加強會計信息安全意識教育，提高企業和員工對會計信息安全的認識和重視程度。建立完善的信息安全保障體系，包括數據加密、備份、防火墻等措施，確保會計信息的完整性和安全性。六是推進協同與共享。打破信息孤島，推進會計信息的協同與共享。加強企業內部各部門之間的溝通與協作，提高會計信息的流通效率和使用價值。七是持續優化與改進。定期對會計信息化建設進行評估和審計，發現問題及時改進。鼓勵企業和員工提出創新性的建議和改進措施，持續優化會計信息化建設。八是加強政策引導與支持。政府應出臺相關政策，鼓勵和支持企業推進會計信息化建設。提供必要的資金、技術和人才支持，降低企業推進會計信息化的成本和風險。

周良瀅：加強會計信息化建設是修正草案的一大亮點。修正草案進一步完善會計制度，一是適應會計信息化要求，鼓勵依法采用現代信息技術開展會計工作；二是加強會計信息安全建設，強化會計信息安全管理。近些年來，從財政部到各個地方，都在探索財政管理信息化路徑。如財政部的注冊會計師統一監管平臺旨在構造全國監管數據池，借助大數據分析等技術實現智能監測預警。再比如我省試點的預算單位財務管理系統，旨在幫助預算單位搭建電子報賬平臺，通過接入出行數據和住宿數據等，實現無紙化報銷，從行為發生的末端規范會計行為。以上實踐都是現代信息技術在會計領域的合理應用。但同時我們應該意識到會計數據安全風險，在使用時避免技術濫用，造成數據泄露等。要加強會計信息安全管理，有關數據應當存儲在集成、獨立、安全的數據庫中，各部門的數據也應當獨立存放，設置接口密鑰等，進一步保護數據資產安全。

修正草案第三十二條提到“財政部門應當推動建立部門間會計數據共享機制”，這是我們在實際開展檢查中亟須解決的問題，目前檢查還是以翻閱紙質資料為主。當各部門建成數據池后，檢查部門可以通過申請接入數據接口的方式調閱被檢查部門和有關部門的資料，切實提升檢查效率，真正實現財會監督和其他各類監督的橫向聯動、貫通協調。

孫伯龍：會計信息化建設并非新事。我國在上世紀八十年代就開始推廣會計電算化，來提高會計工作的效率和準確性。進入21 世紀后，企業資源計劃（ERP）系統開始在我國企業中得到廣泛應用，不僅整合了企業的財務、生產、銷售等各個環節的信息，還推動了會計信息的集成化，提高了企業財會信息的共享和準確性。財政部出臺的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》《企業會計準則通用分類標準指南》《企業會計信息化工作規范》等一系列文件，分別從不同角度和層面提出了推進我國會計信息化工作的具體要求和措施，為我國會計信息化工作的深入開展提供了有力的制度保障。特別是黨的十八大以來，我國會計信息化標準體系不斷完善，以及云計算、大數據等新技術在會計領域的應用，不僅提高了會計信息的處理效率和準確性，還推動了會計工作的智能化。

此次會計法修正草案關于會計信息化建設修改內容較多。隨著會計工作的集約化、自動化、智能化不斷涌現和應用，會計信息化將實現對各個單位財會業務的動態監控、風險預警：大數據技術將分散在各個業務系統中的財務數據集中起來，并進行標準化處理，監管部門可以對財務數據進行快速查詢、對比和分析，一旦發現異常數據或潛在風險，可以立即發出預警，及時采取措施防范和化解風險，提升財會監督實效。

在推動會計信息化方面，我國會計法等相關法律法規將會計信息化的要求融入其中，確保會計信息化的實施有法可依。同時還應制定更加具體的法規準則，例如正在征求意見的《會計信息化工作規范》和《會計軟件基本功能和服務規范》，進一步推動會計數據安全管理以及會計信息化技術標準等相關制度的出臺，為全面推動我國會計工作數字化、智能化夯實法治基礎。

主持人：在強化會計監督方面，修正草案加強單位內部會計監督，要求各單位建立、健全內部會計監督制度，并納入本單位內部控制管理制度。您對此有何認識？進一步加強單位內部監督、完善內控制度其重要性體現在哪些方面？

李宗義：這一要求具有重要的現實意義。首先，加強單位內部會計監督是保障會計信息質量的關鍵。通過建立健全內部會計監督制度，可以及時發現和糾正錯誤與舞弊行為，確保會計數據的真實性和準確性。其次，將其納入本單位內部控制管理制度，有助于形成全面、系統的管理體系，提升單位整體的管理水平和風險防范能力。

此外，這也體現了對單位自身責任的強化，促使單位管理層更加重視會計工作，積極履行監督職責，從而維護市場經濟秩序的穩定。

在加強單位內部會計監督制度方面應包括以下一些主要內容：一是明確職責權限。明確會計人員及相關部門在會計監督中的職責和權限。二是憑證審核。對原始憑證、記賬憑證等進行嚴格審核。三是財產清查。定期進行財產清查，確保資產安全完整。四是內部審計。建立內部審計制度，加強內部監督。五是重大經濟業務決策。對重大經濟業務的決策和執行進行監督。六是會計資料保管。規范會計資料的保管和使用，防止篡改和泄露。七是監督程序和方法。確定具體的監督程序和方法。八是違規處理。明確對違反監督制度的行為的處理措施。

唐大鵬：實際上，會計監督是會計的一項基本職能，在單位內部控制體系中有著舉足輕重的作用。從單位建設的實踐來看，將內部控制體系進一步融入會計監督可以從六個方面入手。

第一，進一步推進單位管理制度化。根據此次會計法的修改，單位能結合管理實際，將會計監督融入各業務內部控制制度，通過制度條文體現計劃、組織、領導和控制四個環節中的分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗，實現“以制度為章程，以績效為目標，以監督為手段”的治理理念。

第二，進一步推進單位制度流程化。在制定完善、合規的內部控制制度基礎上，單位可以進一步通過管理組織設立、內部審計稽核和信息平臺整合的方式強化工作流程執行來保障制度實施效果。將制度文本所強調的目標、原則、職責、內容等規定事項，通過明確具體崗位、權責、流程的方式進行梳理，落實制度要求。

第三，進一步推進單位流程標準化。在會計監督融入制度層面的基礎上，單位可以通過標準化、專業化、體系化的技術手段，根據各項業務審核審批流程，繪制標準的流程圖，直觀體現業務流轉的全要素、全過程，便于業務人員合規履職，促進單位各項業務的標準化。

第四，進一步推進單位標準表單化。將會計監督融入內部控制制度后，可以充分發揮會計的記錄職能，以業務審批表單作為業務執行過程的唯一載體，將制度層面的流程標準以表單的形式進行體現，實現管控留痕。

第五，進一步推進單位表單信息化。會計信息化的不斷推進可以使得業務審批實現全流程線上處理，在信息系統的支撐下，有效發揮各業務審批表單對單位的事權與財權的全過程監督作用，推進單位業財融合，統一管理。

第六，進一步推進單位信息智能化。通過會計信息化和智能化技術，全面實現單位內部控制的系統化運行，強化五大基本要素和六大基本業務之間的串聯關系，構建以項目為主線、以績效為導向、以預算為手段、以資金為核心、以采購為機制、以資產為基礎、以風控為保障的內部控制平臺。

所以說，建立健全內部會計監督制度，并納入單位內部控制管理制度，是進一步完善單位內部控制體系，落實國家治理體系和治理能力現代化建設的重要措施。一方面，能夠建立符合各單位管理需求且與新技術、新業務相關的內部控制體系；另一方面，能夠加強監管部門對各單位運行的戰略與合規把控，加強對單位預算、績效以及財務的一體化監管，更好地發揮內部控制在推進單位高質量發展、推進國家治理體系和治理能力現代化過程中的重要支撐作用。

郭維真：就會計監督而言，會計法規定了內部監督、社會監督和政府監督的“三位一體的會計監督體系”，即會計監督為單位內部的會計機構和會計人員、依法享有經濟監督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他組織經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及本單位內部預算執行情況所進行的監督。

會計，其內容在于對主體經濟信息予以確認、計量以及規范，其產生之初是有助于不參與企業經營管理的債權人用于監控企業管理層受托責任履行情況的工具，特別對于上市公司而言，為遏制資本市場的投機行為，監管部門強化了信息披露義務。因此會計監督早已超越了實務性更強的會計規則本身，可以彌補財政監督對于私經濟主體中涉及財政資金的監督中的技術性規則不足。因此會計監督應當與財政監督實現有機結合。

孫伯龍：我認為要從微觀的角度去看這個問題：單位內部會計監督主要涉及原始憑證的審核、會計賬簿和財務報表的監督等內容，確保單位會計信息的真實、準確和完整。從功能來看，這種監督活動是為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律法規和內部有關管理制度，實際也是會計法的內在組成部分。此次修正草案將單位內部會計監督制度納入“本單位內部控制管理制度”之中，是出于對企業內部管理和控制體系整體性的考慮。單位內控制度是一個全面、系統的管理體系，它覆蓋了財務、運營、風險管理等多個方面，會計監督可以確保單位各項管理活動都在規范、透明的環境中進行，及時發現并糾正可能的違法行為，降低因違法行為帶來的法律風險，從而提高單位內部監督的效率和效果。

周良瀅：修正草案新增了把內部會計監督制度納入本單位內部控制管理制度，建立了會計監督和內部控制的具體聯系。會計監督是各單位內部控制的重要組成部分，也是內部控制的重要執行元素，完善的內部控制制度可以確保會計監督作用的發揮。會計監督納入內控制度體系既完善了內部控制制度，又能確保會計監督在內部控制這個體系中發揮應有的作用。

加強單位內部監督、完善內控制度，通過規范單位內部經濟和業務活動，從而強化對內部權力運行的制約，防止內部權力濫用，更好落實我國“十四五“規劃中提出的“完善權力配置和運行制約機制，健全分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗制度，完善黨務、政務、司法和各領域辦事公開制度，健全發現問題、糾正偏差、精準問責有效機制，構建全覆蓋的責任制度和監督制度”要求，建立健全監督體系，進一步規范財經秩序。

加大財務造假法律責任追究力度

主持人：修正草案與證券法等有關法律的處罰規定相銜接，加大財務造假法律責任追究力度。這將對嚴厲打擊財務會計違法違規行為，從嚴從重查處影響惡劣的財務舞弊、會計造假案件提供法律依據。其中此次修正草案第四十二條提高了財務造假的罰款金額，以違法所得為依據進行處罰，明確規定“違法所得二十萬元以上的，對單位可以并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款，沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，可以并處二十萬元以上二百萬元以下的罰款”。對此您作何解讀？將對財會監督工作產生哪些影響？

樓麗娜：此次修正草案第四十二條打破了現行會計法的懲處力度不足和對不同法律適用主體的懲罰力度失衡困境。

一是加大財務造假法律責任追究力度。現行會計法對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，對單位并處5 千元以上10 萬元以下的罰款。而此次修正草案第四十二條未設罰款金額上限，而是設定了違法所得最高十倍罰款，力度明顯加大。近年來，隨著資本市場的發展，單位特別是上市公司財務造假帶來的危害越來越大，不僅會嚴重誤導廣大投資者，給其帶來嚴重損失，而且給銀行等信貸資金提供者、供應商和客戶等其他利益相關者也帶來了巨大損失。企業財務造假成因很多，但其中一個不可忽視的因素是在現有法律法規之下，單位和個人財務造假成本與潛在收益相比嚴重偏低。在現有會計法下單位財務造假最高罰款金額是10 萬元，違法個人的最高罰款是5萬元。本次擬修訂的會計法大大提高對財務造假者和授意財務造假者，以及財務造假單位的罰款，同時提出對相關人員加大行政處罰力度，實施行業禁入，追究刑事責任等，這些將有助于從源頭遏制財務造假的行為，提高會計信息質量，維護廣大會計信息使用者的利益。

二是注重與有關法律的處罰規定相銜接。首先是處罰力度跟證券法相銜接。2020 年證券法修訂后，對內幕交易、市場操縱等違法交易，給予違法所得從最高5倍罰款，提高至最高10 倍罰款；對財務造假等信息披露違法行為，從最高罰款60萬元提高至1000 萬元。此次修正草案第四十二條設定了違法所得最高10 倍罰款，也正與前述規定保持一致。其次是與注冊會計師法相銜接，解決法律之間存在的“不公平”處罰問題。此次修正后的會計法大大提高了對違法單位和個人的處罰力度，提升了相關法律之間的銜接性和適配性。此外，會計法罰款倍數已經處于目前相關文件要求的最大幅度內。今年2 月國務院公布的《關于進一步規范和監督罰款設定與實施的指導意見》，其中在合理確定罰款數額時稱，規定處以一定幅度的罰款時，除涉及公民生命健康安全、金融安全等情形外，罰款的最低數額與最高數額之間一般不超過10 倍。

根據中辦、國辦印發的《關于進一步加強財會監督工作的意見》 文件精神，要進一步健全財會監督體系，逐步構建起財政部門主責監督、有關部門依責監督、各單位內部監督、相關中介機構執業監督、行業協會自律監督的財會監督體系。此次修正草案將對加強單位內部監督和發揮相關中介機構執業監督提供有力的法律保障。一是強化會計監督。修正草案規定加強單位內部會計監督，要求各單位建立、健全內部會計監督制度，并納入本單位內部控制管理制度。二是明確代理記賬中介機構法律責任。修正草案對代理記賬中介機構的法律責任作出規定，明確會計違法行為從輕、減輕、不予處罰的情形以及違法信息記入信用記錄等，壓實其監督責任。

李宗義：這一舉措具有重要的意義。首先，它體現了法律的一致性和嚴肅性，確保了對違法行為的懲處力度統一和公平。加大財務造假的法律責任追究力度，能夠有效地震懾違法者，減少財務造假行為的發生。其次，與其他法律法規相銜接，有助于形成監管合力，提高監管效能。這將促使各相關部門更加緊密地協作，共同打擊財務造假等違法行為。對于財會監督工作而言，這將進一步強化監督的權威性和有效性，提升監督人員的信心和積極性，推動財會監督工作更加深入、全面地開展，保障市場經濟的健康運行。

唐大鵬：實際上，現在單位財務舞弊屢禁不止，一個重要的原因是財會監督威懾不足。此次關于處罰的修改，是對我國財會監督法規體系適應經濟發展形勢的重要體現，為財會監督提供了“抓手”，符合現階段要求的重要補充。首先，新修改的法條打破了“十萬頂格”的“撓癢式”處罰，提高了財務造假的罰款金額，增加了“沒收違法所得”的處罰規定，即“先沒后罰”，旨在通過提高違法成本，增強法律的預防和震懾作用，通過事后處罰降低違規動機，建立“不敢違規、不想違規”的合規環境。其次，此次修改銜接證券法等其他法律，進一步明確了會計違法行為的內容，進一步強化了財會監督的法律 “武器”，從而有效打擊和遏制財務造假行為，保護投資者和公眾利益，提高財會監督執法監管的可操作性。

通過這次修改，能夠讓不少“投機分子”有痛感，進而對不同層面的財務監督產生深遠影響。從微觀層面來看，加大了單位監督力度。高額的合規風險和違規成本能減少違規動機，促使單位加強內部控制和監督治理，防止財務舞弊等行為的發生；從中觀層面來看，提升了市場監督透明度。財務造假行為的存在嚴重破壞了市場的透明度和公平性。通過嚴格執行會計法修正草案中的處罰規定，可以有效減少財務造假行為，從而提升市場的整體透明度和公平性，有利于市場經濟的健康發展。從宏觀層面來看，構建了更為完善的監督體系。處罰力度的加強是新時代財會監督工作高質量發展的有效體現，有助于構建健全完善有力的監督體系，不斷加大重點領域監督力度，強化與各類監督的貫通協同，推動形成全方位、多層次、立體化、現代化的財會監督工作格局。

郭維真：相比單一的規定罰款的幅度，此次修正草案關于財務造假的罰款金額采用了以違法所得為依據進行處罰，其中1-10 倍雖然幅度較大，但是與證券法、期貨和衍生品法等具有相同危害程度的行為，基本上處罰幅度是一致的，不存在畸高的問題。從立法技術上體現了行為與后果的相當性。雖然本條主要規定的是行政責任，但一方面與刑事責任相銜接，另一方面也應與公司法、證券法、注冊會計師法等協調銜接，做到對財務造假約束規范體系的立體化。

以違法所得作為處罰的依據，在會計法中僅四十二條有此規定，針對的行為為“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告”，因此財會監督工作的重點也應聚焦于此。無論是會計憑證、會計賬簿還是財務會計報告，都是會計信息的載體，隨著數字經濟的發展，如何用好大數據這把雙刃劍，也成為考驗國家治理水平的衡量指標。

孫伯龍：應當看到，會計法和證券法等在法律責任的認定上存在的差異性。例如，會計法可能主要關注會計機構和會計人員的責任追究，主要包括罰款、行政處分等；而證券法可能更側重于追究上市公司的責任，包括罰款、市場禁入等措施。即使同樣是罰款，不同法律在處罰依據上不一致，這種差異可能導致責任追究的不完整或不平衡，使得違法者能夠逃避部分法律責任。另外更為直觀的是，這些法律分別由不同的監管和執法機構負責執行，如果這些機構之間缺乏信息共享，違法者甚至能夠利用法律漏洞逃避部分法律責任。此次修正草案第四十二條以違法所得為依據，提高了財務造假的罰款金額，不僅可以加大違法成本、強化法律威懾力、維護市場秩序和投資者權益，還可以提高信息披露質量、促進證券市場的健康發展。

從事前來說，嚴厲的處罰措施能夠強化單位和個人的法律意識，更加重視財會工作的合規性，從而有效預防違法行為的發生。從事后來說，加大財務造假法律責任追究力度意味著在進行財會監督時，對違法行為的處罰更為嚴厲，提升財會監督的權威性。

周良瀅：修正草案提高了財務造假罰款金額的上限，并增加了情節嚴重的處罰規定，第四十二條明確規定以違法所得為依據進行處罰，對于違法所得二十萬元以上的，對單位可以并處違法所得一倍以上十倍以下罰款，沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的可以并處二十萬元以上二百萬元以下的罰款。會計違法行為的處罰依據更加清晰，處罰標準進一步提高，形成有力震懾。

《關于進一步加強財會監督工作的意見》 提出加大重點領域財會監督力度，嚴厲打擊財務會計違法違規行為，從嚴從重查處影響惡劣的財務舞弊、會計造假案件；加強對國有企業、上市公司、金融企業等的財務、會計行為的監督。受監督人員數量、素質及各種制約因素較多、獨立性不強的影響，財政監督處理處罰存在“高高舉起，輕輕落下”的情況。加大會計違法違規行為的處罰力度，有助于提高財會監督的影響力和權威性。對于情節嚴重的造假舞弊案件，要嚴懲害群之馬，進一步增強財會監督的權威性、嚴肅性和震懾力。

主持人：全國人大常委會分組審議修正草案期間有委員提出前述處罰力度仍然不夠，因為實際中很多財務造假案件，違法所得遠低于造成的經濟損失，特別是一些上市公司伙同會計師事務所聯合造假，對市場信心、上下游企業和股民的傷害，也不是違法所得可以衡量的，因此建議修正草案綜合考慮財務造假違法所得的涉及金額、經濟損失、社會影響等因素，進一步完善違法行為懲處制度，科學確定法律責任，切實維護市場經濟秩序和公共利益；也有委員注意到，因會計違法行為所承擔的行政責任和刑事責任，在修正草案中有所規定，但并未對會計違法行為造成經濟損失時如何追究民事責任等作出規定。建議進一步強化對會計違法行為的追責，在違法行為造成經濟損失追究民事責任等方面作出更明確的規定。對此，您怎么看？就進一步完善財務會計違法行為懲處制度您還有哪些建議？

李宗義：我認為這一建議具有現實意義，同時與民法典、民事訴訟法等相關法律法規做到了更好的銜接。進一步加強對會計違法行為的追究，明確民事責任規定，有助于更全面、更有效地打擊會計違法行為。這不僅能對違法者起到更強的警示作用，也能更好地保護投資者和相關方的合法權益，維護市場的公平和秩序。同時，明確的規定也有利于司法實踐的操作，避免因責任界定不清而導致的爭議和執行困難。這將進一步提升會計法的權威性和約束力，促進會計行業的健康發展。

在明確民事責任規定的同時，還需要注意以下問題：一是責任界定的合理性。要確保責任的界定清晰、合理，避免過度追究或責任不清的情況。二是證據收集的難度。要考慮到會計違法行為證據收集的復雜性，確保有相應的措施保障證據的獲取。三是訴訟成本和效率。要關注訴訟過程中的成本和效率問題，避免因訴訟過程冗長而影響實際效果。四是對企業的影響。要平衡對違法行為的懲處與企業正常經營的關系，避免對企業造成過大的沖擊。五是與其他法律法規的協調。要確保與其他相關法律法規的協調一致，避免出現沖突或漏洞。

唐大鵬：打擊財務造假必須“長牙帶刺”“鐵面無私”，既要將處罰力度和實際損害相匹配，也要進一步完善法律責任體系，將會計法與民法典、公司法等其他法律法規相適應、相關聯，為會計違法行為的受害者提供法律保護，維護全體利益相關者權益。對于財務造假行為，監管、司法等部門要綜合考慮涉案金額、經濟損失、社會影響等因素，依據相關法律法規追究違法人員、違法公司責任，從而更有效地保護受害者的經濟利益。

進一步完善財務會計違法行為懲處制度可以從以下方面著手，第一，強化財務會計責任追究相關制度。單位在制定相關制度時，應將責任追究標準固化到制度中去，包括細化組織處理、扣減薪酬和禁入限制的標準，明確不同人員由于不同事項導致不同程度的資產損失時的責任追究對象等，從內部將財務會計違法行為“扼殺在搖籃中”。第二，規范責任追究的評價與監督機制。相關主管部門應制定責任追究評價與監督專門管理辦法，進一步明確遵循的原則，評價與監督的主體、方式、內容、程序，責任追究缺陷的認定方式等。單位自身應定期編制責任追究工作自評報告，并提交主管部門，由主管部門進行評價與業績考核，形成“內外監管雙循環”。第三，建立舉報獎勵機制。鼓勵內部舉報和公眾監督，對于提供有效線索、幫助揭露財務造假行為的個人或團體，給予一定的獎勵和保護，從而擴大監管的參與范圍，形成社會監管合力。

郭維真：會計法是一部監管法，關于法律責任的規定主要涉及行政與刑事責任，這與注冊會計師法是基本一致的。注冊會計師法關于民事責任的規定，也不是規定民事責任的范圍和輕重，“會計師事務所對本所注冊會計師依照前款規定承辦的業務，承擔民事責任”只是規定承擔民事責任的主體。因此民事責任的規定，不屬于監管法的立法任務。如出于強化法律責任的震懾力考慮，可以考慮規定連帶責任或懲罰性賠償責任。值得注意的是在注冊會計師法中區分了故意和過失，成為確定刑事責任有無的重要標準，會計法目前并未做此區分，因此可以考慮視主觀過錯予以區分。

孫伯龍：對于會計財務造假違法所得的處罰，應綜合考慮會計法和刑法等相關法律法規的規定，依法追究違法者的法律責任。正如前述，本次修正草案中尚未綜合考慮財務造假違法所得的涉及金額、經濟損失、社會影響等因素，一些委員建議詳細劃分不同后果的違法行為的法律責任，甚至也有委員提出要強化對這類違法行為造成經濟損失的民事責任。我認為這些觀點雖然看似“合理”卻可能較難實現。

一般來說，一種違法行為需要根據其行為性質、法律規范的明確規定、行為后果和損害程度、主觀故意或過失以及社會公共利益和國家權力的介入等多種因素的綜合考量，才能判斷違法行為人應當承擔的法律責任形式和承擔方式。例如某上市公司伙同會計師事務所聯合造假，這一行為既違反了證券法中關于信息披露真實性的規定，也違反了會計法中關于會計信息真實性的規定，同時還可能違反了注冊會計師法中關于注冊會計師執業規范性的規定，情節嚴重的還違反了刑法中關于提供虛假財會報告罪的規定。在這種情況下，法律責任就會產生競合。通常在處理法律責任競合時，需要根據具體情況進行具體分析，充分考慮各種責任的性質、目的和效果，確保各種責任能夠相互補充。同時，也應避免對違法行為人進行重復處罰或過度處罰，保障其合法權益。

盡管我也贊成在會計法中明確違法行為造成經濟損失的民事責任，也即財務會計因違法行為給投資者、債權人造成損失的，違法單位和個人應承擔什么樣的民事賠償責任。但是客觀而言，作為會計行業基礎性法律，會計法顯然不能十分具體地規定這些內容。只能結合具體個案中的違法事實，請求違法行為人承擔相應的民事法律責任。

周良瀅：人大委員的建議值得思考。會計違法行為對投資者等相關方造成的經濟損失不僅僅體現在違法所得，應當進一步明確財務造假者的民事賠償責任，清晰界定違法行為需要承擔的具體責任。構成民事侵權的應當依法追究其民事責任。

財務會計違法行為情節嚴重的，如重大會計造假、重大審計舞弊，不僅要依據違法所得進行高額經濟處罰，還要追究民事賠償責任，同時引入司法追究法律責任，實行行業禁入，嚴懲害群之馬，從源頭上提高違法成本。此外，可以進一步完善檢查公告制度，規范處罰公示，提高檢查結果的利用率和影響力，在遵守保密規定的前提下向公眾披露檢查中發現的問題和依法依規處理情況，形成警示教育作用。

完善會計法治體系提升財會監督實效

主持人：會計法修正草案目前正在公開征集意見階段，對于草案中的內容以及其他方面，您還關注哪些修改，還有哪些建議？《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》提出“會計法治更具約束剛性”的總目標，明確加快完善會計法治體系、切實加強會計執法檢查、持續推進會計誠信建設等重點任務。中辦、國辦《關于進一步加強財會監督工作的意見》也明確提出推進財會監督法治建設，健全財會監督法律法規制度，及時推動修訂包括會計法在內的相關法律法規，完善內部控制制度體系等要求。就下一階段推進財會監督立法、提升財會監督實效，您還有何想法建議？

唐大鵬：為了健全財政法治建設，提升財會監督能力，整治重點領域財經紀律，更好發揮財會監督職能作用，會計法在修訂時，還應該適度考慮數智技術的影響。例如，關注區塊鏈技術、云服務、基于RPA 的財務機器人應用等領域，提升法律監管的時效性和前瞻性。此外，為提升財會監督實效，除了加大外部監管力度，也要注重單位內部治理體系的建設，讓法規政策通過單位內部控制落地生根。首先，建立適應新時代國家治理和商業模式的內部控制體系。將黨建工作貫穿于單位內部控制規范體系，考慮國家治理下單位內部與外部之間的信息交互與資源交互，將大數據、云計算、人工智能等新技術融入單位會計監督體系建設中，建立符合我國發展現狀的內部控制體系。其次，考慮新技術和新業態對單位目前內部控制體系的影響。將內部控制嵌入業務流程一體化平臺，將控制向業務前端推進，推進各單位業財融合的控制建設，優化權利的分配和界定，加強對重點業務的內部控制建設，推動業務管理與單位內部控制相結合。最后，建立“互聯網+內部控制”的新治理形式。規范內部控制信息傳遞和溝通主體責任，利用互聯網、信息流等新興技術打破內部控制中存在的“信息孤島”現象，增強信息系統平臺和內部控制建設的銜接，實現全過程、全方位的實時評價和監督。

李宗義：推進財會監督立法，提升財會監督實效，我認為，一是要加快立法進程。盡快完善財會監督相關法律法規，使監督有法可依。二是加強部門協作。財政、審計、稅務等部門要密切配合，形成監督合力。三是提高監督隊伍素質。培養專業的監督人員，提升監督能力和水平。四是強化信息化手段。利用大數據等技術，提高監督效率和準確性。五是加強宣傳教育。提高社會對財會監督的認識和重視，營造良好的監督氛圍。六是建立長效機制。形成常態化、規范化的監督機制，確保監督實效。七是鼓勵公眾參與監督。暢通舉報渠道，發揮社會監督作用。八是注重監督結果運用。將監督結果與獎懲機制掛鉤，增強監督的權威性。

郭維真：一是完善財會監督的過程式監督。財會監督在黨和國家的監督體系中，作為經濟監督的重要組成部分，較之審計監督、統計監督，應當更偏重過程式監督而非結果式監督，以客觀標準的程序要件審查為主要監督形式。換言之，無論是財政分配的全過程還是資金流動的全過程，嚴格的程序控制是關鍵，而應當以權限的合理配置為前提基礎。具體而言，一方面應當確保業務權限的設置和授權的合理性，從而實現資金流動的安全性；另一方面應當完善加強核算的制度化和科學化，保證資金信息的可操作性和全流程的可監控性。

二是推動實現財會監督的整體性。就實踐經驗而言，財政監督的薄弱環節在內部監督、會計監督的薄弱環節在外部監督。因此如何彌補薄弱環節成為制約財會監督功能發揮的重要因素。就內部監督的加強而言，作為財會監督的主要監督主體，財政部門應當確保內部監督的專業性審查和監督權的有效覆蓋；就外部監督的加強而言，主要應致力于實現監督信息的共享、監督結論的互相利用。

孫伯龍：我國下一階段要推進財會監督立法、提升財會監督實效，我認為最重要的一點就是建立健全財會監督法律銜接機制。一方面是需要與時俱進地修訂預算法、會計法、注冊會計師法、資產評估法、財政違法行為處罰處分條例等法律法規，避免財會監督法律條款之間沖突。另一方面，需要細化和健全會計準則體系、財政財務管理、資產管理、單位內控制度規則的銜接和協調，形成系統的財會監督規范體系。通過加強財會監督法律法規的宣傳和培訓，提高財會監督人員的法律意識和法律素養，強化法治，增強財會監督制度執行效果。

周良瀅：修正草案第三十三條、第三十八條、第四十六條，增加了工作秘密、個人隱私和個人信息的保密規定。相比原來擴大了保密范圍，細化了保密要求，體現了對保密工作的重視。

下一階段推進財會監督立法、提升財會監督實效，要堅持立、改、廢、釋并舉，推動形成統一規范、系統集成、協同高效的財會監督法律法規體系。要加強中央與地方縱向聯動，明確層級間責任劃分，中央探索完善基礎性法規制度建設，牽頭建立全國統一標準體系，地方探索財會監督各類主體協同的多種可能性，構建協調工作機制的典型范式。要加快財會監督信息化建設，深化“互聯網+監督”，充分運用大數據和信息化手段，建立數據庫平臺，共享檢查數據和監督案例，提示違規事項，掃除監管盲區，為日常監督、執法檢查、追責問責提供有力支持。