高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察的協(xié)同治理

肖良斌

【摘要】當(dāng)前高校內(nèi)部審計與高校監(jiān)察、巡視、巡察未能實(shí)現(xiàn)有效銜接，且高校內(nèi)部審計存在著重視程度不夠、缺乏常設(shè)機(jī)構(gòu)及人員專業(yè)素質(zhì)普遍不足等問題，亟待通過提升管理水平及對內(nèi)部審計的重視程度、培養(yǎng)內(nèi)部審計人才及吸收外部審計力量，并通過將內(nèi)部審計與紀(jì)檢巡察深度融合，以及堅(jiān)持內(nèi)部審計與紀(jì)檢巡察一體整改，從而探索出高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察協(xié)同治理的有效路徑。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；巡視巡察；一體化

高校作為我國教育和思想的前沿陣地，在內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等監(jiān)督工作上理應(yīng)以更高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求，但是目前，我國高校的內(nèi)部審計和紀(jì)巡工作還存在一定的不足，在剖析其內(nèi)在功能缺陷和現(xiàn)實(shí)情況后，應(yīng)當(dāng)在體制機(jī)制上進(jìn)行補(bǔ)足。

一、高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察的功能與缺陷

1.高校內(nèi)部審計的功能與價值

審計的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，主要是指審計人員通過核查事實(shí)和財務(wù)數(shù)據(jù)，對于違法違規(guī)行為進(jìn)行揭露，從而查明錯誤弊端，判斷管理缺陷，進(jìn)而分析原因，找到責(zé)任主體并進(jìn)行責(zé)任追究，以督促被審計機(jī)構(gòu)改善經(jīng)營管理，達(dá)到提升管理效率以及完善體制機(jī)制的目的。高校的內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部監(jiān)督的方式，是高校通過各部門抽調(diào)審計人員對內(nèi)部各部門以及自身進(jìn)行審計，從而為高校內(nèi)部監(jiān)督提供經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等事實(shí)依據(jù)，也可以為外部審計提供初步數(shù)據(jù)，便于外部審計的順利進(jìn)行。不同于紀(jì)檢監(jiān)察，高校內(nèi)部審計的價值偏重于與通過全面客觀地梳理財務(wù)數(shù)據(jù)，為監(jiān)督工作提供基本遵循，更多側(cè)重于事實(shí)調(diào)查而非責(zé)任追究，因此審計報告所反映的情況大多以客觀的數(shù)據(jù)進(jìn)行呈現(xiàn)。

2.高校紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察的價值及內(nèi)在缺陷

高校紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察則主要針對高校中黨員領(lǐng)導(dǎo)干部及從事管理事物的工作人員進(jìn)行的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)上述人員在履職過程中是否存在違法違紀(jì)問題。紀(jì)巡工作的重點(diǎn)在于“懲前毖后”，即通過發(fā)現(xiàn)線索，進(jìn)而展開打擊違法違紀(jì)行為的方式整肅干部隊(duì)伍，端正工作作風(fēng)，并使得嚴(yán)重違法違紀(jì)的人員收到應(yīng)有的懲治。但是紀(jì)巡工作所依據(jù)的并非紀(jì)巡工作人員的主觀臆斷，當(dāng)前紀(jì)巡工作的開展更多依靠的是信訪舉報、非定期巡察等非常態(tài)化的手段，對于違紀(jì)違法線索的收集也多出于偶發(fā)性。高校紀(jì)巡相較于于行政單位和國有企業(yè)，其巡察的難度在于人員的違法違紀(jì)問題具有較強(qiáng)的隱蔽性，由于高校多數(shù)經(jīng)濟(jì)決策考慮更多的教育成果等無形回報，對于高校經(jīng)濟(jì)決策紀(jì)巡的重點(diǎn)更多地只能從決策經(jīng)濟(jì)合理性層面入手，這就產(chǎn)生了紀(jì)巡人員的工作目標(biāo)和專業(yè)知識儲備的矛盾。

二、高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察的內(nèi)在耦合

盡管在功能上，高校內(nèi)部審計偏重于事實(shí)審查，高校紀(jì)巡工作偏重于責(zé)任認(rèn)定和責(zé)任追究，但是兩者之間無論在價值目標(biāo)上還是工作手段上都存在在高度關(guān)聯(lián)，這也是二者能夠進(jìn)行協(xié)同的基礎(chǔ)。

1.高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察具有目標(biāo)的一致性

高校內(nèi)部審計和紀(jì)巡工作盡管在側(cè)重點(diǎn)上有所不同，但是均有一個核心職能，便是監(jiān)督。并且高校內(nèi)部審計和紀(jì)巡工作最終目標(biāo)是通過發(fā)現(xiàn)線索，一方面及時對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理，明確責(zé)任并防止損失擴(kuò)大，另一方面則是防微杜漸，將可能對國家利益造成損失的苗頭在前期予以根除。目標(biāo)的一致性決定了高校內(nèi)部審計及紀(jì)巡工作具有協(xié)同的基礎(chǔ)。

2.高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察間能夠互為補(bǔ)充

由于前述高校內(nèi)部審計和紀(jì)巡工作具有目標(biāo)上的一致性，在開展工作時，審計人員和紀(jì)巡人員在協(xié)作過程中能夠充分發(fā)揮本部門所長，對兄弟部門工作進(jìn)行補(bǔ)充。比如，在線索發(fā)現(xiàn)等事實(shí)層面各主體可以充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，審計人員發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)存在異常，及時與紀(jì)巡部門進(jìn)行溝通，紀(jì)巡部門及時對相關(guān)問題進(jìn)行摸排。

三、當(dāng)前高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察存在的問題

高校內(nèi)部審計及紀(jì)巡工作的有效開展不僅涉及到不同職能部門的工作協(xié)同問題，各工作部門自身也要正視目前存在的問題，從而建立“紀(jì)巡審”監(jiān)督一體化機(jī)制。

1.對于高校內(nèi)部審計的重視度不夠

目前，因?yàn)閷徲嫻ぷ鞑]有帶來直觀的經(jīng)濟(jì)利益，所以許多高等學(xué)校并不重視內(nèi)部審計工作，認(rèn)為其對于高等學(xué)校的發(fā)展和建設(shè)沒有實(shí)際效用或是效果很小。由于審計本身具有一定的監(jiān)督功能，而作為決策者的高校領(lǐng)導(dǎo)自然作為被監(jiān)督者而受到審計的約束。因此，無論從經(jīng)濟(jì)效益的角度還是決策者個人利益的角度，高校領(lǐng)導(dǎo)都沒有重視審計工作的動力。

2.未能建立常設(shè)審計部門

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。高校內(nèi)部審計工作并非間斷的和碎片化的，也不是單單擁有審計工作人員就可以完成的工作，審計工作應(yīng)當(dāng)常態(tài)化，即使沒有必要頻繁進(jìn)行大規(guī)模審計，也應(yīng)當(dāng)就審計的重點(diǎn)事項(xiàng)經(jīng)常性的進(jìn)行抽查。并且內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具備一個完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來具體的實(shí)施內(nèi)部審計工作，協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)意見，接受高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和員工的監(jiān)督，才不至于使內(nèi)部審計流于形式，進(jìn)而導(dǎo)致審計出的問題得不到解決。目前我國高校內(nèi)部審計工作直接受高校管理層領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計演變成領(lǐng)導(dǎo)決策下的流程性工作，這與審計的目的是有所背離的。審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)當(dāng)具備一定的獨(dú)立性，采用科學(xué)的審計方法，以客觀事實(shí)作為審計結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，目前高校內(nèi)部沒有常設(shè)的、相對獨(dú)立于學(xué)校各部門的審計部門，不利于審計工作的有效開展。

3.審計人員素質(zhì)有所欠缺

高等學(xué)校內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)尚待提升。高校內(nèi)部審計的具體工作是由審計人員所完成，審計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性及審計成果的質(zhì)量直接決定于審計人員的專業(yè)度與責(zé)任心。目前從我國實(shí)行高等學(xué)校內(nèi)部審計工作制度以來，高校內(nèi)部審計人員以本校財務(wù)人員為主，審計人員的組成結(jié)構(gòu)卻較為單一，由于其受到專業(yè)限制及工作局限于本校，對高校內(nèi)審工作則較為生疏，對于內(nèi)部審計工作知識學(xué)習(xí)不夠深刻理解也不夠透徹，也沒有能夠借鑒學(xué)習(xí)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而導(dǎo)致高校內(nèi)部審計質(zhì)效不足。

4.未能建立“紀(jì)巡審”監(jiān)督一體化機(jī)制

高校內(nèi)部審計為預(yù)算工作及紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，紀(jì)巡工作則以紀(jì)檢和巡察視角發(fā)現(xiàn)問題，找到責(zé)任主體，進(jìn)而起到監(jiān)督作用“審、紀(jì)、巡”三方人員專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)等各有側(cè)重，都有著各自的思維模式及職業(yè)優(yōu)勢。紀(jì)檢監(jiān)察工作人員缺乏財經(jīng)知識，對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、提取和分析略顯不足；財會、審計人員則對違規(guī)違紀(jì)行為的敏感性、稍顯缺乏。因此高校內(nèi)部審計人員及紀(jì)巡人員行使各自監(jiān)督職能時，職責(zé)分工、側(cè)重方向等不同，各自獨(dú)立，但又相輔相成。變“單兵作戰(zhàn)”為“協(xié)同作戰(zhàn)”，是建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)。

四、實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察的協(xié)同治理的路徑

我國高校內(nèi)部審計存在著機(jī)構(gòu)不明、人員專業(yè)素質(zhì)良莠不齊等先天缺陷，且高校內(nèi)部審計并未和紀(jì)巡工作進(jìn)行有效銜接，導(dǎo)致資源浪費(fèi)及重復(fù)工作過多。因此，有必要從當(dāng)前高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察存在的問題出發(fā)，探索建立高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察的協(xié)同治理的有效路徑。

1.提升管理水平加強(qiáng)內(nèi)部審計的重視程度

高校自身應(yīng)當(dāng)提升對高校內(nèi)部審計的重視程度，認(rèn)識到內(nèi)部審計不僅是對本單位的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行“摸底”，更是一種自我監(jiān)督的有效方式。其中，高校領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計的重視程度尤為關(guān)鍵。高校領(lǐng)導(dǎo)充分重視，才能使校內(nèi)資源向內(nèi)部審計傾斜，才能有效督促被審計的各部門充分配合審計工作。唯有認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，才能夠結(jié)合自身實(shí)際，建立一套科學(xué)有效的審計制度，建立常態(tài)化的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在有規(guī)可依情況下常態(tài)化進(jìn)行內(nèi)部審計工作。

2.培養(yǎng)內(nèi)部審計人才，吸收外部審計力量

針對有關(guān)內(nèi)部審計單位審計人員力量薄弱、人員業(yè)務(wù)水平整體不高的情況，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌校內(nèi)校外的內(nèi)部審計資源，借助地方教育系統(tǒng)內(nèi)部審計資源，并統(tǒng)籌地方審計部門內(nèi)部審計資源，在機(jī)關(guān)事業(yè)單位、國有企業(yè)、高校間探索建立內(nèi)部審計人員人才庫，吸收外部審計力量輔助高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升。

此外，還可以利用高校優(yōu)質(zhì)的智力資源，開展財務(wù)、法律、紀(jì)檢監(jiān)察等知識培訓(xùn)，并通過推薦、自薦、考試選拔等方式在各部門選拔出優(yōu)秀的內(nèi)部審計后備人才，借助前述外部力量，共同培養(yǎng)高校本土內(nèi)部審計人才，一方面可以降低審計工作成本，另一方面由具有更強(qiáng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才對本校開展審計工作，能達(dá)到事半功倍的良好效果。

3.將內(nèi)部審計與紀(jì)檢巡察深度融合，建立內(nèi)部審計及紀(jì)巡一體化機(jī)制

高校內(nèi)部審計與紀(jì)巡工作協(xié)同的重點(diǎn)在于雙向吸收，即在帶有紀(jì)檢巡察的視角開展內(nèi)部審計工作，發(fā)現(xiàn)異常經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)敏銳地尋找背后的違法違紀(jì)問題，具備審計的財務(wù)知識開展紀(jì)檢巡察工作，從經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法的線索。具體而言，紀(jì)檢監(jiān)察部門和內(nèi)部審計部門以及為審計部門提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)從三個方面著手：

一是紀(jì)檢監(jiān)察部門對財會審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題線索，要及時研究，制定對策，對違法違紀(jì)的人員要及時處理；二是審計部門要將核查中常見高發(fā)問題反饋等情況作為重點(diǎn)審計事項(xiàng)，開展專項(xiàng)審計或?qū)徲嬚{(diào)查。三是財務(wù)部門要將審計和紀(jì)檢監(jiān)察發(fā)現(xiàn)的問題作為財務(wù)審核及日常監(jiān)督的重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)，不斷完善財務(wù)制度，同時增加稽核規(guī)則，借助信息化手段，提前預(yù)防類似問題再次發(fā)生。

通過多部門的有效配合，將內(nèi)部審計工作與紀(jì)巡工作深度結(jié)合起來，加上主要掌握經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和管理財務(wù)工作的財務(wù)部門有效配合，才能夠構(gòu)建起運(yùn)轉(zhuǎn)高效、效果顯著的高校內(nèi)部審計與紀(jì)巡一體化機(jī)制。

4.堅(jiān)持內(nèi)部審計與紀(jì)檢巡察一體整改，提高審計整改的嚴(yán)肅性與權(quán)威性

高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢巡察一體化的落腳點(diǎn)是對于發(fā)現(xiàn)問題的一體化整改。因此，在構(gòu)建高校內(nèi)部審計與紀(jì)巡一體化機(jī)制的過程中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持內(nèi)部審計與紀(jì)檢巡察一體整改，將對審計問題的落實(shí)提升到落實(shí)紀(jì)檢監(jiān)察責(zé)任的高度，一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，將追根溯源，通過紀(jì)檢監(jiān)察辦案的方式找到責(zé)任主體，并給予對應(yīng)的處分，以提升審計整改的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：云南工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）