制造企業實施全面預算管理的困境及出路

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.047

［摘 要］隨著市場經濟不斷發展，制造企業發展規模日益擴大。當前，制造企業已成為我國國民經濟體系的重要組成部分，對推動經濟發展、改善民生有重要作用。在此背景下，制造企業要從自身著手，依托全面預算管理工作持續提升企業運營效率。本文以制造企業實施全面預算管理的意義為切入點，分析制造企業落實全面預算管理時存在的問題，然后結合問題提出與之對應的優化舉措，期望對推動制造企業持續健康發展有所幫助。

［關鍵詞］制造企業；全面預算管理；風險管控

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

全面預算管理作為全新的管理會計工具，為各大企業所青睞。制造企業作為推動我國經濟發展的中流砥柱，必須準確認識全面預算管理工作的具體價值，結合企業實際情況落實全面預算管理舉措，在提升市場核心競爭力的同時獲取更多的經濟效益。

1 制造企業實施全面預算管理的意義

1.1 預測后期經濟效益

第一，隨著市場經濟的不斷發展，制造企業落實全面預算管理工作可以輔助企業管理層對未來發展走向和經濟收益展開預測。簡言之，制造企業可借助全面預算管理工作輔助企業管理層制定各項戰略決策，從而有效控制企業各項成本費用支出，以此來推動企業持續健康發展。第二，制造企業實施全面預算管理工作，可最大限度地調動各部門員工的工作積極性，將預算管理提升至戰略高度，有助于在制造企業內部形成良好的預算管理氛圍，確保企業經營活動有序推進［1］。

1.2 加強風險管控

第一，制造企業實施全面預算管理工作可以幫助企業管理層及時發現日常經營活動中潛藏的風險，并結合風險特征展開合理預測，為企業制定風險應對舉措創造有利條件，將各類風險對制造企業產生的負面影響降到最低。第二，當前正處于我國制造企業結構和產能轉型的關鍵時期，企業面臨的市場競爭壓力激增，落實全面預算管理工作可充分滿足制造企業發展需求，幫助企業遏制經營風險。

1.3 實現降本增效目標

第一，制造企業落實全面預算管理工作有助于健全預算管理體系，可輔助企業管理層打造以事前、事中、事后為核心的動態預算管理模式，助力企業科學轉型升級，幫助企業達成降本增效目標。第二，面對激烈的市場競爭環境，制造企業實施全面預算管理可切實提升企業綜合實力與市場競爭力。制造企業開展全面預算管理工作，有助于企業分解戰略目標并將其轉化為職能部門預算目標，為制造企業發展賦能，最終幫助制造企業達成經營發展目標。

2 制造企業實施全面預算管理的困境

2.1 全面預算編制缺乏科學性

第一，全面預算管理目標制定和分解的合理性匱乏。部分制造企業在設置全面預算管理目標的過程中未結合部門實際情況，僅參考往期經營數據確定本年度預算目標，未能從企業戰略發展需求出發合理設置預算目標，使得預算目標與企業戰略規劃不一致。第二，預算編制應該是全員參與的過程，但部分制造企業數據流轉不暢，部門間信息不對稱，無法第一時間獲取預算信息，導致編制形成的預算方案與實際有偏差，最終影響整體的預算質量。第三，生產成本預算編制較為困難，部分制造企業工序較多，流程較長，涉及原輔材料、制造費用等多項成本因素，且成本分攤規則較為復雜，所以在實務中經常出現弱化成本預算的情況，導致無法借助預算達到降本增效的目的。第四，目前部分制造企業所使用的預算編制軟件功能不完善，尤其在數據收集與整合環節，往往需要參與編制的人員手工錄入信息數據，這使得預算編制工作量大、周期長，影響預算編制效率［2］。

2.2 全面預算執行控制效率較低

現階段，部分制造企業內部存在全面預算執行效率較低的現象，具體問題如下。

第一，制造企業制定的預算執行授權審批制度不完善，未能明確審批權限，采用的審批流程也較為煩瑣。在實際的預算執行環節，缺少專人監督，難以保證各部門預算執行效率。第二，部分制造企業的預算執行差異分析局限于以財務報表為結果導向的財務分析，未能結合企業實際經營情況對各業務模塊或部門預算執行情況展開跟蹤分析，也未結合外部市場環境發展情況展開動態化監督，未能為企業管理層提供經營管理相關的建議或決策參考，一定程度上削弱了制造企業的全面預算管理應用功能。第三，在預算執行過程中，企業對預算追加、預算調整管控不夠嚴格。部分制造企業本著預算目標一經確定不得修改的原則，在預算調整上設置高門檻，甚至完全禁止預算追加或者中期預算調整，導致預算目標偏離嚴重，失去參考價值，影響企業對有限資源的利用，并最終影響企業的預算執行成果［3］。

2.3 全面預算考核機制有效性不足

第一，預算考評指標有待完善。預算考評指標是衡量制造企業各部門預算執行成效的重要參考依據。健全的預算考評指標可以大幅提升各部門員工參與預算管理工作的積極性。然而實際的制造企業預算考評存在過分關注定量指標而不重視定性指標評價的問題，難以及時發現預算執行環節問題產生的原因；同時，在指標設置方面，存在績效考核指標與預算指標不匹配的問題，導致預算績效考核結果無法直接聯系和衡量預算執行情況，從而影響了績效考核的有效性。第二，預算績效考核結果在具體應用環節，因部分制造企業未能制定完善的獎懲措施，對于執行差異較大的部門或項目，無法追究責任到個人，這使得企業部分人員缺乏追求目標的動力，影響了預算執行的積極性和有效性。

3 實施全面預算管理的有效路徑

3.1 規范全面預算編制環節

在全面預算管理實施過程中，預算編制往往發揮著導向性作用。通過設定目標、分解目標、執行目標，可以確保企業的收支活動不會偏離既定的預算方案與企業整體的戰略規劃。因此，制造企業應加強對預算目標管理、預算編制方法選擇、預算編制流程設計等工作的重視度。具體來說，為規范預算編制環節，第一，在確定預算目標時，應該結合企業的戰略規劃和實際情況，通過對行業趨勢、市場需求、競爭情況等方面進行對比分析，確保預算目標設定能夠支撐企業實現戰略目標。第二，在全員參與的情況下，建立清晰的預算編制流程。制造企業可以借鑒行政事業單位“二上二下”的編制審批流程，即基于指標下發、預算草案編制、初次審批、下發修正、二次審批、最終定稿這一流程，可以盡可能地避免預算部門虛報預算或指標設置過高等問題，有效提高預算方案與實際業務的匹配度；同時，建立有效的溝通機制，確保各部門之間的信息暢通，以便及時獲取和交流預算信息，避免信息不對稱。第三，針對生產成本預算編制較為困難的情況，可以梳理公司各產品的生產工序，明確不同工序的標準成本，并要求成本預算責任中心在編制環節基于產品特征選擇成本預算編制方法，以便更準確地估算生產成本，并借助預算實現降本增效的目標。第四，加強預算編制技術輔助，評估并選擇適合企業需求的預算編制軟件，確保軟件功能完善，能夠支持預算編制的各個環節，特別是在數據收集與整合方面要具備高效的功能。同時，要同步更新軟件，以應對企業的發展需求。第五，制造企業要結合市場發展現狀和實際經營情況，靈活應用各類預算編制方法。除了采用常用的增量預算法，還可以引入固定預算法、零基預算及彈性預算法。制造企業可根據各類預算編制方法的特點，選擇相應的預算編制方法。以固定預算為例，這類預算編制方法較為簡單，制造企業針對固定業務進行編制時可采用此類方法。而針對容易出現變動的業務，建議制造企業采用彈性預算法進行編制，借此來持續提升預算編制水平。例如，某制造企業針對業務預算中的銷售預算進行編制時，要充分考慮市場經營發展情況，參考上一年度銷售額、合同完成量等數據展開預測分析，充分挖掘企業的發展潛能。在銷售預算編制環節，可以將各個生產線產出產品列為預算編制對象。為有效控制企業成本，在成本預算編制環節，制造企業可采用零基預算法和彈性預算法結合的編制模式，區分變動成本和固定成本，持續提升企業的預算編制精細化水平［4］。

3.2 加強全面預算執行控制

針對制造企業長期存在的“重編制、輕執行”這一問題，企業必須要意識到只有將預算方案落實到實際工作中，才能夠真正體現全面預算工具的管理優勢。在預算執行階段，加強對執行過程的監督、對執行人員的約束等，是提高預算執行效率的關鍵舉措。

第一，設置單獨的預算執行監督部門。制造企業要設置專門的預算監督部門，由該部門負責做好其他各部門預算執行情況監督反饋工作。企業董事會要賦予預算執行監督部門相應的權限，預算執行監督部門要切實履行自身職責，及時發現各部門的違規預算執行行為，最大限度縮短實際預算和執行預算之間的差異，充分滿足制造企業的預算管理需求。第二，引入預算執行責任機制。制造企業要結合戰略發展目標對整體預算目標進行細化和分解，并在此基礎上形成各部門預算指標，將其落實到各個執行單位，再由各部門將預算執行指標落實到人，確保企業全體員工均參與到全面預算管理工作之中。為了進一步調動企業員工參與預算管理工作的積極性，還可以引入獎懲機制，以此來有效提升制造企業各部門預算執行效率。第三，完善預算執行反饋機制。預算執行反饋機制可以及時發現各部門預算執行環節存在的問題。制造企業通過落實預算執行反饋機制，可以及時發現實際預算額和預算編制額差異過大的原因，并結合問題調整預算計劃，在減少企業成本費用支出的同時，幫助企業壓縮成本費用支出。第四，準確分析預算差異。制造企業針對預算差異展開分析時可采取以下措施。首先，制造企業要對實際生產經營環節存在的預算差異進行分析，相關工作人員要做好各類財務、業務數據信息收集工作，參考預算編制執行表對各部門的預算指標完成率進行考查，找出預算差異產生的原因，并制定對應的整改措施。其次，制造企業要參考同類型企業預算數據，對預算差異率展開對標分析，并找出關鍵的預算控制點，發現企業和同類型企業在預算控制中存在的短板，為后期預算執行控制創造良好條件。例如，某制造企業在分析預算差異率時，將某產品的預算差異率設置為5%，但是該產品的實際銷售預算差異率卻高于5%。制造企業銷售部門要分析預算差異產生的原因，分別從營銷模式、產品價格及市場供需等因素入手出具分析報告，及時向上級部門反饋銷售差異產生的原因。最后，制造企業管理層針對預算差異率展開分析時，要采用定性和定量分析法相結合的方式進行分析，常見的定量分析法包括結構、比率及趨勢分析等，定向分析法包括遞歸法和演繹法等，制造企業要結合實際情況選擇對應的差異分析方法。第五，制造企業應意識到在動態的市場環境下，預算目標的靈活性和及時性對于企業適應變化至關重要［5］。因此，制造企業可以設定一定的預算調整機制，以便在必要時可以靈活地進行預算追加或者中期調整。在預算執行過程中，當部門經理或項目負責人發現因市場變化、突發事件、業務變更等需要調整預算時，一方面，應進行初步評估，確定預算調整的必要性和調整后的影響范圍，全面評估預算調整風險；另一方面，部門經理或項目負責人向預算管理部門提交申請，申請表中必須闡明調整的原因、目的、金額、影響分析等，并提供相關支持文件和數據。經過預算管理部門責任人、財務總監審批后，相關部門應及時執行調整，包括預算指標分配、項目成本結構等；同時，對調整后的效果進行監控，通過對實際執行情況進行跟蹤、對業績指標進行監測等方式，確保預算調整的有效性。

3.3 優化全面預算考核機制

預算績效考核是確保預算執行到位的保障機制，鑒于預算執行過程煩瑣、時間較長，在年終對預算執行結果進行進一步考核，能夠更明確地反映預算計劃落地情況。具體措施如下：第一，完善預算考評指標。制造企業對預算考評指標進行完善時，既要考慮非財務性指標，還要考慮非財務性指標。在制造企業實際經營過程中，影響預算管理工作落實的因素除財務因素外，還包括非財務因素。第二，制造企業要結合企業發展現狀，安排專人深入市場進行調研剖析，剖析各類指標對實現制造企業戰略目標所產生的影響，并在此基礎上不斷健全和完善預算指標，確保預算指標的全面性和綜合性。第三，應用科學的預算考核工具。以某企業為例，該企業引入平衡計分卡績效考核工具開展預算考核工作，分別從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個層面入手，設置對應指標。第四，結合預算執行結果引入預算執行評估機制。為了更好地分析各部門在預算考核評價環節存在的問題，制造企業要安排專人負責做好預算執行績效考核工作，由專人跟蹤對接各部門預算績效考核工作，結合各部門提交的業務、財務信息數據，比照市場數據和企業制度的預算考核標準展開分析評價，出具準確、客觀、公平的績效考核成績。相關人員要及時向上級部門反饋預算績效考核成績，參考考核成績分析各部門在預算績效考核環節存在的問題，持續改進制造企業的全面預算管理模式，為企業發展注入更多活力。第五，制定完善的獎懲措施，以激勵員工積極參與預算執行，并對執行差異較大的部門或項目進行獎懲。獎勵措施包括薪酬激勵、晉升機會或者其他形式，而懲罰則是責任追究、降職等，以確保員工積極參與和落實預算管理工作［6］。

4 結語

綜上，隨著市場經濟的不斷發展，制造企業經營規模持續擴大。在此背景下，制造企業落實全面預算管理工作就顯得更為重要。制造企業管理層必須深刻意識到全面預算管理工作的價值，梳理預算執行和考核環節存在的問題，結合實際發展情況和外部市場環境，制定相應的優化舉措，切實發揮預算管理工作價值，為企業持續健康發展注入不竭動力。

參考文獻

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［5］王珉霏. 淺析全面預算管理在生產制造企業財務內控中的應用［J］. 營銷界，2023，（20）：101-103.

［6］胡杏芳. 業財融合視角下家電制造企業全面預算管理優化策略探究［J］. 活力，2023，41（18）：123-125.

［作者簡介］林曉婷，女，福建寧德人，昇興（安徽）包裝有限公司，中級會計師，本科，研究方向：預算管理。