基于作業(yè)成本法的成本控制研究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.10.010

［摘 要］隨著中國社會經濟的不斷發(fā)展，中國企業(yè)發(fā)展迅速，部分企業(yè)在激烈的市場競爭當中會制定一套有效的成本控制標準來降低企業(yè)的生產成本，提高企業(yè)的市場競爭力。在我國經濟持續(xù)發(fā)展的背景下，我國傳統(tǒng)的企業(yè)成本控制已經很難滿足企業(yè)的發(fā)展要求，而基于作業(yè)成本法的成本控制評價機制已經逐漸成為企業(yè)控制成本的一個新的標準，一方面可以有效節(jié)約企業(yè)控制成本，另一方面可以提升工作人員的工作積極性和主動性，而且基于作業(yè)成本法成本控制，可以實現(xiàn)其動態(tài)優(yōu)化，繼而有效節(jié)約企業(yè)生產成本，提高企業(yè)的經濟效率。本文主要探討了企業(yè)基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本控制，以幫助企業(yè)進一步降低成本，提高企業(yè)的市場競爭力。

［關鍵詞］作業(yè)成本法；成本控制；措施

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

現(xiàn)階段，多數企業(yè)已開始強化自身內部生產成本管控。近年來，我國經濟高速發(fā)展，國內經濟體制發(fā)生了一些改變，很多行業(yè)市場競爭形勢愈演愈烈，企業(yè)要想在此種形勢下獲得長足發(fā)展，做好成本控制成為實現(xiàn)企業(yè)更大經濟效益的一種必然。鑒于此，對企業(yè)成本控制展開深入的研究具有重要意義。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法有很大的不同，屬于一項成本計算方法，可以根據作業(yè)核心概念的確定實現(xiàn)生產過程的有效分離［1］。

1 作業(yè)成本法概述

1.1 基礎定義

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為成本對象歸集消耗的資源成本，再將作業(yè)成本分配至產品或顧客的間接成本分配方法。

1.2 基本原理

作業(yè)成本法在企業(yè)進行成本核算的基本原理為：在企業(yè)生產過程中，產品生產引起的消耗作業(yè)及引起的資源消耗而使得作業(yè)成本的費用產生。在作業(yè)成本法的作用下，生產產品與企業(yè)資源中間由作業(yè)來充當“溝通橋梁”，將企業(yè)生產產品過程中所有的耗費資源的情況科學合理地分配到各種各樣的產品成本中，對于企業(yè)而言，實現(xiàn)了更好的成本控制管理并精確地對產品進行成本核算。作業(yè)成本法的基本原理如表1所示。

2 成本控制概述

2.1 基礎定義

成本控制是在滿足客戶多元化要求的前提下制定產品標準，在對產品進行生產和經營的過程中嚴格把握企業(yè)資源的消耗及各項費用的產生，最終讓產品的實際生產成本控制在產品成本標準的定額之內的一種管理方式。成本控制方式一般分為兩種：一是生產階段的控制，主要為原材料及其他間接費用的控制；二是經營銷售和售后方面的成本控制［2］。

2.2 基本程序

2.2.1 事前控制

事前成本控制是企業(yè)產品成本控制中最為關鍵的環(huán)節(jié)，在設計初期就根據經驗將產品的生產成本制定為標準依據，才能為以后產品的實際生產成本提供對比，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)中成本控制的缺陷和不足。

2.2.2 事中控制

在產品成本標準制定完成后，企業(yè)管理人員要對產品可能涉及的增加成本的部分進行嚴格監(jiān)督與管理，對產品形成過程中的每個環(huán)節(jié)的項目成本進行審查和監(jiān)督，找出事先制定的成本標準和實際成本之間產生的費用偏差，并根據企業(yè)環(huán)境情況進行合理調整。

2.2.3 事后控制

將事先制定的產品成本標準與實際生產后的產品成本標準進行對比，找出兩者之間相差的部分并進行分析討論，找出原因，找到相應的解決措施。根據實際產品生產成本不斷調整成本標準，嚴格按照產品標準貫徹執(zhí)行。

3 作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應用價值

作業(yè)成本法可以實現(xiàn)間接費用科學配置，其間接費用分配的范圍更小更精細，且能夠在多個分類成本庫之間實現(xiàn)多樣化的分配，并能夠依照財務和非財務指標進行分配。作業(yè)成本法可以促進企業(yè)成本標準朝著多樣化的趨勢發(fā)展，體現(xiàn)出產品和服務的最終成果。作業(yè)成本法通過對成本動因的分析，幫助企業(yè)實現(xiàn)更加精細化的成本管理控制，將企業(yè)經營生產資源消耗及小成本發(fā)生的因果關系進行統(tǒng)計分析，進而為企業(yè)的經營管理活動優(yōu)化調整提供決策依據。作業(yè)成本法可以為企業(yè)提供更加精確的產品成本信息，可以將產品的生產費用合理分攤到各產品生產成本過程當中，清晰反映成本的組成結構，減少企業(yè)產品生產成本模糊帶來的利潤損失。作業(yè)成本法可以優(yōu)化企業(yè)資源配置。作業(yè)成本法在實施時企業(yè)應成立專門的作業(yè)小組，根據產品的不同類別來進行成本的核算，并且建立健全相應的責任制度，將產品生產中產生的間接費用分配給相應的負責人控制，這樣會使被管理人更加注重企業(yè)資源的損耗情況，分析原因并且找出解決措施，最大限度地保證產品的經濟效益。

4 企業(yè)應用作業(yè)成本法開展成本控制的注意事項

4.1 符合企業(yè)自身生產經營實際情況

作業(yè)成本法在具體應用過程中需要對目標企業(yè)的各種生產和成本動因進行統(tǒng)計分析，以便形成科學的分析結果，因此，企業(yè)在應用作業(yè)成本法開展成本控制的信息化管理建設過程中，必須充分了解和掌握自身生產經營的實際情況，以便作業(yè)成本法在實際開展過程中，不斷積攢和優(yōu)化數據經驗，進而不斷改善信息化管理系統(tǒng)的設計方案，使其與企業(yè)生產經營業(yè)務與服務流程匹配，不斷提高信息化管理系統(tǒng)的適應性。

4.2 保障數據的真實性

作業(yè)成本法在企業(yè)經營發(fā)展中的實際使用成效關鍵在于各類產品生產和成本動因數據統(tǒng)計質量的高低，只有確保作業(yè)成本法使用的各類數據信息具有絕對的真實性和準確性，才能夠確保作業(yè)成本法分析結果的準確性。因此，企業(yè)要在信息化管理系統(tǒng)建設過程中，加強作業(yè)成本法的宣傳力度，上至管理層，下至全體基層員工都要引起足夠的重視，確保相關數據來源真實且準確，使技能業(yè)務與服務數據更加真實可靠，進而促進作業(yè)成本法的有效應用，為成本控制管理提供更加精準的決策數據依據。

4.3 滿足企業(yè)成本效益原則

在企業(yè)經營發(fā)展中，通過作業(yè)成本法，實施成本控制管理信息化，需要提高企業(yè)經營效益，進而提升企業(yè)的市場核心競爭力，因此，企業(yè)在應用作業(yè)成本法開展具體建設工作期間，要遵循企業(yè)成本效益原則，充分保障在作業(yè)成本法作用下所實現(xiàn)的成本控制優(yōu)化調整結果具有效益性、適用性，滿足企業(yè)發(fā)展需求，強化企業(yè)成本控制能力，進一步增強企業(yè)生產經營效能［3］。

5 作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中應用的影響因素

5.1 企業(yè)管理理念

一方面，目前雖然部分企業(yè)意識到了成本控制的必要性，并希望能夠引用科學合理的成本法，以提高產品生產成本測算數據的客觀性和準確性。但是，有些管理者的管理理念并沒有徹底地轉變，在探索企業(yè)成本控制方法與途徑過程中，仍以產品的生產環(huán)節(jié)為主，并未在作業(yè)成本管理系統(tǒng)構建方面提高重視。另一方面，企業(yè)應用作業(yè)成本法期間，各運營環(huán)節(jié)需要進行有效的銜接與配合。然而在傳統(tǒng)觀念的影響下，部分企業(yè)將數據收集、數據庫構建及產品價值生成等各類環(huán)節(jié)歸為企業(yè)財務部門管理職能范疇，這也給作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制應用的高效性帶來了影響。

5.2 作業(yè)成本法自身特征

一方面，在企業(yè)成本控制中應用作業(yè)成本法，需要在較長的時間范圍內進行核算對象調查、分析及歸類工作，這樣一來，將會花費企業(yè)大量的人力和物力，而一些企業(yè)管理者對于這些工作給予的支持并不多，使得作業(yè)成本法在實際應用中的效果受到影響。另一方面，為提高作業(yè)成本法應用的有效性，建立滿足企業(yè)產品生產整個生命周期的經營類活動數據庫，必然會消耗較多成本，從而阻礙作業(yè)成本法的效用發(fā)揮［4］。

5.3 專業(yè)管理團隊

作業(yè)成本法的專業(yè)性比較強，要求專業(yè)人員具備一定的基礎理論知識和實踐能力，掌握企業(yè)自動化生產工藝流程，精通信息化管理系統(tǒng)。但是我國對于作業(yè)成本法的應用時間較短，企業(yè)在這方面的人才儲備有限。在成本管理過程中，一些崗位人員不具備作業(yè)成本法使用經驗，因此，可結合基礎理論，從準備階段開始，展開逐步的探索。除此之外，我國生產企業(yè)產品自動化、智能化生產系統(tǒng)急需優(yōu)化和完善，作業(yè)鏈、價值鏈一般都未實現(xiàn)產品全生命周期覆蓋，與此同時，其會給作業(yè)成本核算信息數據收集、分析及監(jiān)控帶來不利的影響，從而干擾作業(yè)成本核算最終使用成效。

6 基于作業(yè)成本法的成本控制措施

6.1 創(chuàng)新成本管理理念

企業(yè)管理層所堅持的成本管理理念對作業(yè)成本法能否有效應用于企業(yè)成本控制當中有一定影響，而在當前企業(yè)成本管理理念落后的情況下，企業(yè)管理層必須明確認識到，成本的有效控制和作業(yè)成本法的具體實施不是財務部門可以獨立完成的業(yè)務，而應在資源配置和員工培訓方面給予充分支持，從而促進作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應用，確保準備工作的順利完成。同時，要探索和挖掘作業(yè)成本法的應用理論和價值，全面推進預算管理和管理會計理念的實施。充分發(fā)揮作業(yè)成本法在業(yè)務結構優(yōu)化與戰(zhàn)略決策方面的功能和效用，實現(xiàn)企業(yè)生產產品全生命周期覆蓋，自研發(fā)設計階段便開始進行成本分析和控制，從長遠視角優(yōu)化企業(yè)的資源調配。

6.2 增值評估

在作業(yè)成本控制中，增值評估是關鍵和基本的方法。在作業(yè)成本控制增值評估過程中，需明確企業(yè)活動是增值活動，還是非增值活動，并根據企業(yè)的最終確認結果保留增值活動，壓縮非增值活動規(guī)模到最小，擴大增值活動規(guī)模到最大。通過此形勢，充分利用企業(yè)有限資源，提升企業(yè)經濟效益，以企業(yè)增值活動為基礎，減少企業(yè)非增值活動成本，進一步優(yōu)化增值活動效益，促進企業(yè)整體經濟效益提升。

6.3 完善制度體系

首先，對當下影響作業(yè)成本法應用的影響因素展開具體的分析，結合有關制度缺陷問題，加強改進與完善；其次，基于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，結合企業(yè)業(yè)務結構變化情況，在作業(yè)成本法落實期間，對既有的相關制度體系進行適當調整、優(yōu)化，利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢，為戰(zhàn)略規(guī)劃落實提供有力的保證；最后，結合成本全過程分析需要，優(yōu)化原有財務管理制度，落實管理會計理念，發(fā)揮作業(yè)成本法的成本分析價值，促進企業(yè)運營決策有效優(yōu)化，將企業(yè)運營成本控制在最合理范圍之內，實現(xiàn)企業(yè)生產效益最大化。

6.4 培養(yǎng)高水平財務管理團隊

從理論上來看，作業(yè)成本法能夠實現(xiàn)產品全生命周期成本的精準計算，動態(tài)掌握其在各環(huán)節(jié)的作業(yè)量與資源消耗形式，對于企業(yè)作出重大戰(zhàn)略決策以及成本的有效控制而言，具有重要的現(xiàn)實意義。但是，要想從根本上體現(xiàn)作業(yè)成本法的使用價值和優(yōu)勢，需要一支高水平的專業(yè)化財務管理隊伍。

一方面，企業(yè)要加大專業(yè)人才培養(yǎng)力度，使其充分掌握管理會計相關理論知識與實踐操作方法，推進財務管理系統(tǒng)升級，實現(xiàn)企業(yè)各運用環(huán)節(jié)成本風險全覆蓋控制，通過作業(yè)成本法，為企業(yè)作出決策提供可靠的參考根據；另一方面，根據作業(yè)成本法的具體應用要求，針對成本分析及績效考核等員工展開相應的培訓，對其施行嚴格的考核，確保他們具備良好的作業(yè)成本法應用能力，了解信息管理系統(tǒng)實踐方法，同時還要明確崗位實際需求，以適應新型成本控制及財務管理模式。

6.5 完善自動化、信息化管理系統(tǒng)

首先，對企業(yè)所有的運營環(huán)節(jié)施行全覆蓋，實現(xiàn)企業(yè)各個部門之間的信息化管理系統(tǒng)的有效聯(lián)通，對原有信息管理系統(tǒng)架構展開細致的分析，不斷健全和完善信息化管理系統(tǒng)軟件、硬件設施，保證各部門之間可以通過成本管理信息，實現(xiàn)彼此之間信息的及時、準確傳遞，進而為作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的高效落實提供先進的信息技術支持。其次，優(yōu)化企業(yè)財務管理信息系統(tǒng)，確保其滿足作業(yè)成本法的使用需求。與此同時，促進預算與成本核算數據庫的完善，利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢，對企業(yè)生產的產品全生命周期進行動態(tài)化的分析，繼而為企業(yè)業(yè)務結構優(yōu)化、資源科學分配提供信息參考保障。最后，通過應用作業(yè)成本法，促進企業(yè)信息管理系統(tǒng)模塊功能優(yōu)化與完善，著力實現(xiàn)成本控制和資源配置自動化、智能化管理，實現(xiàn)企業(yè)生產作業(yè)鏈及資源產品價值轉化過程在線動態(tài)化監(jiān)控［5］。

6.6 縮短產品的生產周期

企業(yè)產品的生產周期，即設計——原材料制作——形成產品——銷售。縮短產品的生產周期，可以優(yōu)化企業(yè)整體經濟效益。一方面，企業(yè)在產品生產過程中，可以減少產品生產中的非增值作業(yè)時間，如產品搬運、等待時間等；另一方面，去除增值時間中的無效時間，具體來講，就是消除產品設計、加工時間中不具備增值價值的時間。通過該方式，企業(yè)可以通過較短時間，完成產品的設計與加工，進一步提升企業(yè)的經濟效益，強化企業(yè)市場競爭實力。

7 結語

企業(yè)的生產活動需要多個部門的合作。要想切實提升企業(yè)的社會效益和經濟效益，必須實現(xiàn)各個方面機制的有機整合。通過作業(yè)成本法，對企業(yè)各個方面的成本實行嚴格的把控，對企業(yè)未來健康、持續(xù)發(fā)展大有裨益，與此同時，還能讓企業(yè)在當今激烈的市場競爭形勢下脫穎而出，獲得長足、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻

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［5］李彥德. 基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本控制研究［J］. 經營者，2014，28（1）：17.

［作者簡介］賴天卓，男，廣東廣州人，廣州萬孚生物技術股份有限公司，中級會計師，本科，研究方向：成本核算和管理。