基于價值鏈的高校增值型內部審計體系構建與效果評價

摘要：在當今全球化趨勢下，高等教育機構面臨的挑戰不斷增加，包括對教學質量的持續提升、研究創新的追求及行政管理效率的優化。在此背景下，傳統內部審計模式已難以滿足現代高校復雜、多變的管理需求。面對環境的變化，高校迫切需要審計機制轉型升級，以增強其戰略決策支持能力，提升管理和運營效率，確保資源有效分配，加強風險管理和內部控制。因此，探索和建立一種增值型的內部審計體系，成為高校適應變化、提升競爭力的重要策略。這種新型審計體系應能夠深入高校運營的每一個環節，以數據驅動的方式，全面評估并優化高校價值鏈，從而在確保高校合規的同時帶來更多附加價值。

關鍵詞：高校；價值鏈；增值型；內部審計體系

0引言

隨著全球化趨勢的加深及經濟環境的快速變化，高等教育機構正面臨前所未有的挑戰和競爭。這種環境要求高校在教學和研究上保持高標準，在管理和運營上實現更高的效率和更強的競爭力。在此背景下，內部審計作為提高高校管理效率和有效性的重要工具，其角色變得越來越重要。然而，傳統的內部審計方法在應對當前復雜、多變的教育環境時顯得力不從心。因此，尋求更加高效、創新的內部審計方法成為高校管理的緊迫需求。

傳統的內部審計往往側重于合規性和風險管理，而增值型內部審計更加注重為機構創造價值，通過提升管理效率和策略執行力來促進高校的整體發展。在這種審計模式下，審計不只是一種監督和檢查工具，更是一種戰略性管理工具[1]。為了探索這一新型審計體系的構建和實施，本文采用價值鏈理論作為研究框架，以NND大學為例，分析其現有的內部審計體系，識別存在的問題，并在此基礎上提出構建增值型內部審計體系的具體策略和方法，旨在為高校內部審計創新和優化提供實踐指導和理論參考，幫助高校更好地適應當前復雜、多變的教育環境，實現可持續發展。

1增值型內部審計與價值鏈

1.1增值型內部審計

增值型內部審計的概念源于國際會計師協會于1999年對企業內部審計進行的新定義，其指出：“企業內部審核是為了創造企業價值并提高企業的經營效率而進行的獨立、客觀的認證和顧問行為。通過采用系統和標準化的方法評估和改進風險管理，控制和治理流程的有效性，從而達到企業的目的?！痹鲋敌蛢炔繉徲媮硖嵘緝r值，并不只是通過降低成本、減少風險、提高企業利潤等途徑實現，還可以通過降低審計成本、提高審計效率和效果等途徑達成[2]。增值型內部審計與傳統內部審計的區別見表1。

1.2價值鏈

哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年首次提出了“價值鏈”概念。他在《競爭優勢》一書中指出，“每家企業的產品所經歷的設計、生產、銷售、物流過程，以及所有與產品有關的附屬行為，都可以用一條價值鏈來表達，而這條價值鏈是公司的價值創造之根本?！逼髽I價值是由價值鏈中的每一種活動來創造的。這些活動可以分為基本活動和輔助活動，其中生產、內部和外部后勤、銷售等可以歸類于基本活動，而諸如人力資源、技術開發和基礎設施建設等可以歸入輔助活動范疇。正是這些可以為企業帶來價值的生產經營活動，一起組成了企業的價值鏈[3]。

在高校中，價值鏈可以歸結為一系列相互關聯的核心活動和支持活動。這些活動共同作用于提升教育和研究質量，增強學生和員工的滿意度，提升學校的整體競爭力和聲譽。核心活動通常包括教學、研究和服務，而支持活動涉及行政管理、資源配置、學生服務、技術支持等方面。高校價值鏈見圖1。

2NND大學內部審計現狀

2.1NND大學簡介

NND大學位于內蒙古自治區呼和浩特市，是1952年由原河北農學院、平原農學院畜牧獸醫專業整合建制遷至歸綏（現呼和浩特市），組建的內蒙古自治區第一所本科高等學校。作為中國首所“雷鋒大學”，NND在國家西部大開發“一省一校”重點支持建設大學項目中占有重要位置。學校被選為第一批國家大學生文化素質教育基地和中國政府獎學金來華留學生接收院校。此外，NND還入選中西部高?；A能力建設工程、國家建設高水平大學公派研究生項目、特色重點學科項目及卓越農林人才教育培養計劃，由中國農業大學對口支援。

2.2NND大學內部審計現狀

NND大學的內部審計處是學校主管內部審計的職能部門。審計處擁有教職工6人，包括處級干部1人和科級干部2人。NND大學審計人員情況見表2。其主要職責是對學校財務收支及有關經濟活動進行審計，包括對學校基本建設修繕工程項目結算、固定資產管理和使用情況、科研經費管理和使用情況等進行審計。

2.3NND大學內部審計存在的問題

目前，NND大學內部審計存在獨立性和客觀性不足問題。首先，在某些情況下，內部審計部門會受到校方管理層的影響，無法獨立地執行審計工作。這種依賴關系容易導致審計結果有失偏頗，影響審計質量和有效性。其次，審計范圍和深度的限制也是一個常見問題。由于資源和時間的限制，內部審計只能覆蓋學校運營的一小部分，無法深入挖掘潛在的重大風險和問題。在這種情況下，重要的合規問題和管理弱點容易被忽略。最后，內部審計與其他管理流程的融合程度不足。在一定程度上，NND大學的內部審計被視為一種單獨、孤立的過程，而不是整個組織治理和風險管理的一部分。這種分離情況容易減少內部審計在決策過程中的影響力，限制其作為改善管理和運營工具的潛力。

3NND大學增值型內部審計體系構建

3.1目標定位

NND大學增值型內部審計體系的核心目標定位應聚焦于兩大方向：一是有效預防和管理風險；二是通過審計活動促進學校收益的增長和運營效率的提升。在風險管理方面，NND大學內部審計需要建立一個全面的風險評估和管理框架。這涉及對學校的各種潛在風險進行系統的識別、評估和分類，包括財務風險、操作風險、技術風險和合規風險等。在提升學校收益和運營效率方面，內部審計團隊深入分析學校的各項業務流程，識別效率低下或資源浪費的環節，并提出改進建議。

3.2流程構建

NND大學目前的審計流程主要基于傳統的內部審計方法，長期以來側重于對工程結算、科研結題的審核，并對學校的經營管理活動進行常規審計。因此，對于審計流程再造，首先，NND大學需要從優化審計計劃入手，加強審計計劃制度的構建。在制訂審計計劃時，應綜合考慮學校的日常運營、各學院和部門的特點，以及與外部供應商的合同、采購價格和材料質量等因素。這需要審計團隊深入獲取相關信息，明確審計的增值點。其次，審計的后續跟蹤也至關重要，需要明確審計建議的實施和執行情況，確保審計成果得到有效應用，避免審計工作僅停留在表面，同時改進學校的教育和管理實踐。最后，基于增值型內部審計的理念，NND大學的審計工作應以風險管理為導向。具體的審計流程需要與識別和管理風險緊密結合，更有效地為學校創造價值。通過將內部審計與學校的價值鏈相結合，聚焦于關鍵風險點，并針對性地提出管理和改進建議，審計部門能夠為學校提供更加有價值的服務，促進學校的整體發展和管理水平的提升。NND大學增值型內部審計體系流程構建見圖2。

第一，在采購環節進行審計的目的是識別潛在風險，有效降低采購成本并加強對供應商的管控。高?？梢酝ㄟ^對比供貨商的價格和資質來確定合作對象。采購環節審計指標設計見表3。

第二，在高校的工程基建領域，實施增值型內部審計是確保項目高效、高品質并降低成本的重要策略?；椖康膶徲嬃鞒虘攺捻椖恳巹澠鹗迹采w從物料采購、施工管理到最終竣工驗收的所有環節，確保每個環節都符合預定的質量、成本和時間標準[4]。工程基建環節審計指標設計見表4。

第三，在高校的整體運營中，財務預決算環節關系到學校能否在預算范圍內有效達到其教育和研究目標。為此，精確的預算編制、嚴格的成本控制及透明的財務報告是確保學校財務健康的基石[5]。財務預決算環節審計指標設計見表5。

第四，教學質量是高校核心價值鏈環節之一，直接關系到學校的聲譽、學生的滿意度和畢業生就業率。有效地管理和提升教學質量，對于高校的長期發展至關重要。對教學質量環節的風險進行識別和評估，確保及時發現問題并采取相應的改進措施，是提高教學水平的關鍵。教學質量環節審計指標設計見表6。

4NND大學增值型內部審計體系效果評價與保障措施

4.1NND大學增值型內部審計體系效果評價

在NND大學實施增值型內部審計體系后，對其效果進行評價有助于理解審計活動給學校運營和管理帶來的具體影響。從財務角度來看，內部審計對學校的財務健康狀況產生了顯著影響。通過有效的資產管理和防止資源浪費，學校的資產利用效率得到提升。審計后的固定資產周轉率從0.8次提高到1.2次，顯示出更高效的資產使用水平。在運營效率方面，審計帶來的流程改進顯著提升了各項業務的執行速度和質量。審計后的學生注冊時間縮短了30%，錯誤率降低了40%。此外，科研項目管理的審計促進了科研經費的有效使用，項目完成率提高了15%。在風險管理方面，通過審計發現的風險被有效管理和緩解。事故發生率和重大違規事件有了顯著下降，表明風險管理的有效性得到提升。

4.2NND大學增值型內部審計保障措施

為確保NND大學增值型內部審計體系的有效實施和持續改進，采取一系列保障措施至關重要。在組織結構方面，需要確保內部審計部門的獨立性和權威性。為此，審計部門應直接向學校的最高管理層報告，并在必要時能夠繞過常規的管理層級，直接向董事會或類似的高級決策機構匯報。審計部門的結構和職責應與學校的規模、復雜性及其面臨的特定風險相匹配，確保能夠覆蓋學校的所有關鍵領域。在人員方面，審計團隊的專業能力和持續教育至關重要。審計人員應具備相關的專業知識、技能和經驗，能夠應對復雜、多變的審計環境。學校應定期為審計人員提供培訓和專業發展機會，包括參加行業研討會、專業培訓課程及獲取相關專業認證[6]。在技術支持方面，審計部門應配備先進的審計工具和技術，如數據分析軟件、風險管理系統和信息安全工具等。這些技術能夠幫助審計團隊更有效地收集和分析數據、識別和評估風險、提高審計工作效率和質量。在流程管理方面，審計工作的標準化和規范化是確保其一致性和有效性的關鍵。審計流程應明確和文檔化，并定期進行復審和更新，以反映當前的最佳實踐和合規要求。高校應建立健全質量保證和改進機制，通過定期的內部評審和外部評審來評估審計工作的質量和效果。另外，建立一種積極的審計文化至關重要。高校應在內部推廣對審計工作的正面態度，將審計視為一種價值創造的機會，而不僅僅是一種合規要求。為此，審計部門需要與學校的其他部門和員工保持良好的溝通和協作關系，確保審計建議被理解和實施，以及從審計活動中吸取教訓并進行持續改進。

5結語

面對全球化挑戰和日益激烈的教育市場競爭，高校內部審計的角色和功能正在發生重要轉變。本文深入探討了增值型內部審計在高校中的實施策略，重點分析了如何通過內部審計活動有效提升學校的整體價值和運營效率。研究結果表明，通過重新定位內部審計目標，從單純的合規監督轉變為積極的價值創造，可以顯著提升高校的管理效能和戰略執行力。希望本文能為高校內部審計的創新發展提供適用的理論和實踐指導，幫助高校更好地適應當前復雜、多變的教育環境，實現可持續發展。

參考文獻

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[5]王燕紅.多維審計價值視角下高?？蒲薪涃M管理問題研究[J].審計與理財，2022（12）：44-47.

[6]陳哲穎.基于價值鏈視角的高校內部審計增值路徑探討[J].行政事業資產與財務，2022（19）：103-105.

收稿日期：2023-11-01

作者簡介：

李晶，女，1981年生，碩士研究生，審計師、經濟師，主要研究方向：高校內部審計。

*基金項目：內蒙古自治區教育學會會計專業委員會2023年度立項課題（EASIM2023-003）。