財會監督背景下高校內部控制優化與風險防范研究

摘" "要：近年來，我國行政事業單位內部控制建設工作扎實推進，國家對于內部控制的完備性以及有效性提出了更高的要求。隨著國家監督體系的完善，財會監督的重要性凸顯出來。因此，以財會監督為視角，通過分析高校內部控制現狀與風險防范中存在的問題，提出高校提升及優化自身內部控制與風險防范機制的路徑，旨在為高校內部控制體系的構建以及財會監督措施的落地實施提供參考。

關鍵詞：財會監督；內部控制；風險防范；高校

中圖分類號：F231.6" " " "文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2024）24-0098-04

內部控制作為現代管理工具，是單位規范各項活動、防范內部風險、提高管理效能的重要保障，以嚴密的制度和完善的程序為手段，在單位實現預期經濟管理目標、平穩運行等環節發揮著至關重要的作用。從2014年10月至2024年7月期間，國家在《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》、十九屆紀委四次會議、《關于進一步加強財會監督工作的意見》《中華人民共和國會計法》等重點工作文件及重大會議中多次提及內部控制的重要性，它是實現依法治國、依規治國的重要手段，同時也是實現治理能力現代化的內在要求。并從國家監督體系組成的角度闡述了財會監督在內部控制建設中的重要作用和不可或缺性，倡導將會計監督融入內部控制制度之中，明確了其在內部控制管理中的重要性，首次將內部控制寫入會計法，旨在提升內部控制管理水平以及完善風險防范機制體系的構建，從而更好保障社會經濟平穩健康運行。

一、財會監督背景下高校內部控制現狀

為進一步提高高校內部管理水平，規范業務運行，加強廉政風險防控機制建設，全面深化改革，全面依法治校，根據《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國政府采購法》，以及財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》等有關文件要求，高校已經建立了較為完整的內部控制體系，同時也將財會監督工作與內控工作進行了有機結合。高校的內部控制體系的建立是推進事業單位治理現代化的應有之舉，也是落實黨風廉政建設主體責任、防控風險的有效手段，有利于加強內部管理、強化履職能力。

（一）高校內部控制制度適用范圍

高等學校內部控制制度一般適用于學校各機關部門、教學院系以及非獨立核算的直屬單位，適用范圍上不包含高等學校下設的獨立法人事業單位和獨立法人企業。各高校主要由國有資產處等管理部門負責對下屬獨立法人企業的投資具體執行和管理工作，對下屬事業單位的具體管理尚無統一明確的管理機構，對于下屬事業單位及企業的管理體系及其規章政策，也尚存在諸多待完善之處。

（二）高校內部控制組織機制

根據高等學校內部控制相關要求，各高校紛紛設立了相應的組織架構，其中以校黨委書記或者校長親自擔任內控領導小組的組長，與其他校級領導共同構成內控領導團隊。同時，財務處、審計處及監察處則被賦予了重要職責，承擔起具體的任務執行工作，一般由財務處負責組織協調學校內控建設日常工作。此外，黨政辦公室、黨風廉政建設辦公室、本科生院、研究生院、科學技術研究院、國資處等多個部門也被納入到內控組織體系中，作為整體內控架構中至關重要的組成部分。

（三）高校內部控制的控制方法

為促進單位公共服務效能和提高內部治理水平，高等學校主要通過六大方法實施內部控制。

1.不相容崗位相互分離

高等學校合理設立關鍵性的控制崗位，對各類工作崗位進行明確、細致的職能劃分及權力范圍設定，并采取相應的分離策略，從而構建出一個既有相互牽制又有互相監督功能的管理運行機制。

2.內部授權審批控制

高等學校明確各類工作崗位的權限范圍、審批程序和相關責任，工作人員在職權清單范圍內辦理業務，同時高校還建立重大事項集體決策和會簽制度。

3.歸口管理

高校在綜合考量自身辦學特點、遵照權利與義務相匹配的原則及各自所擔負的行政職權范疇的基礎上，組建聯合領導小組，同時明確主責部門，對涉及的各項經濟活動進行全方位、集中式的統籌管理，從而在內部控制方面實現持續性、規范化的管理模式。

4.預算控制

高等學校實行“集體決策、標準統一、歸口統籌、分級執行”的層級預算管理模式，在財政預算的整體框架和要求范圍內，強化對經濟活動的預算約束，使預算管理貫穿于學校經濟活動的全過程。

5.財產保護控制

高等學校普遍建立資產日常管理制度、定期清查制度以及不定期稽查機制，通過定期盤點以及賬實核對等措施，確保資產安全完整。

6.會計控制

高等學校通過建立健全財會管理相關制度，加強會計管理人員梯隊建設，強化會計人員崗位責任意識和業務水平，實現分類管控和財務管理職能。

（四）目前高等學校內部控制實施路徑

目前，高等學校主要從單位層面和業務層面兩個路徑實施內部控制。

1.單位層面內部控制

學校建立經濟活動的決策、執行和監督制衡性分權體系，在“一把手”負責制基礎上，通過合理分配其他分管校領導的職權，明確各領導小組職責，在確保高校經濟活動合法合規的前提下，保障高校經濟運行的效率與防范風險目標同步實現。具體從工作的組織情況、內部控制機制的運行情況、內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況以及內部控制系統設計運行情況等方面穩步推進各項工作。主要包括逐步完善授權科學、責權一致的決策體系，結合集體研究和專家論證等多元化的方式提升議事決策的質量；逐步健全授權審批與報告反饋相銜接的執行控制機制；逐步強化多層次監督與內外監督相結合的約束機制；建立健全關鍵崗位責任制；充分運用信息化手段，提升內部控制管理水平。

2.業務層面內部控制

高等學校業務層面的內部控制主要分為六大經濟業務內部控制和特色業務內部控制。六大經濟業務層面控制包含預算、收支、采購、合同、建設項目、資產管理等制度建設情況和業務運行情況。特色業務層面控制包含科研項目管理、外事業務管理、招生業務管理、教務業務管理、人力資源業務管理和學生事務管理等制度建設情況和業務運行情況。

二、財會監督背景下高校內部控制與風險防范存在的問題及成因分析

（一）對財會監督背景下高校內部控制的認識存在局限性

1.高校管理層對財務工作職能認識存在偏差

高校的管理層對于財務工作的認識仍局限于過去的“記賬會計”印象，認為財務部門是學校經濟運行的服務部門，僅僅負責學校資金管理和收支賬務核算，片面地將學校內部控制等同于簡單的財務控制，單一關注費用報銷方面，忽視了財務的管理職能和核心價值的創造力。高校的管理層對財務工作的重視程度較低，投入精力不多，影響了財務管理職能和監督職能的發揮。

2.高校二級單位管理人員對內部控制認識不全面

高校的院系部處等部門管理人員僅關注業務層面的發展規劃，對于貫穿于業務流程中的財務管理知識匱乏，對財會監督視角的內部控制管理認識不足。各部門在制定校內業務活動的規章制度時通常各自為政，缺乏有效的溝通協商，內控管理缺乏協同配合。部分管理人員思想重視不夠，認為內部控制建設應該是財務部門的工作，缺乏工作主動性，內部控制建設參與積極性不高。

3.高校財務工作者對于內部控制認識模糊

一方面，個別高校財務部門受校內考核壓力等因素的影響，存在“重收財、管財、用財，而輕監督”的思想，沒有將維護財經紀律，履行財會監督職能，落實內控管理要求作為第一職責去履行。另一方面，部分高校內控管理領導小組辦公室下設在財務部門，一些財務部門在內部控制管理方面對自身的定位是統籌協調職能，而非真正的監管職能，定位不清晰，沒有達到財會監督應有的高度。

（二）信息化建設水平不均衡導致高校財會監督效率低

1.信息化系統和數據標準不統一

隨著大數據、人工智能、云計算等新技術創新迭代速度加快，經濟社會數字化轉型全面開啟，高校大量工作從線下轉移到線上。高校內的職能機構眾多，導致其所采用的信息管理系統在數據標準及基礎數據庫呈現出各自獨立的特點。由于部門間信息化水平發展參差不齊，財務系統與各職能部門所依托的管理系統之間，尚無法實現數據標準化交互共享，未能對業務和管理形成支撐和驅動，直接影響了高校內部控制的有效性和完整性，也制約了財會監督職能的全流程實施，業財融合度尚顯不足。

2.以信息系統為依托開展財會監督工作處于起步階段

目前，隨著單位內部控制嵌入信息系統的不斷升級，大部分高校財務部門開始實踐應用智能稽核系統，但因受資金等方面的限制，實踐運用仍處于起步階段，財會監督方式仍以傳統的人工內部稽核為主要方式進行。日常收支核算中，人工稽核方工作量大，工作效率低，存在人為認知偏差因素；同時人工稽核無法在海量報銷憑證中做到事前風險識別，財會監督效果大打折扣，無法滿足新時代對財會監督工作的要求。另外，大部分高校尚未實現會計檔案憑證電子化掃描存檔，在監督檢查工作中，人工稽核需要逐一查閱紙質原始憑證，梳理線索疑點耗時長；會計信息化對會計職能拓展支撐不夠有力，財會監督效率低，無法滿足高校日益增長的經濟業務量和事業發展規劃需要。

（三）風險識別和內控管理不到位

1.財會監督視角下內控風險識別能力不足

內部控制工作的成效在很大程度上取決于執行者對其內涵、本質、實施方法的深入理解程度和執行情況。如果執行者缺乏相應的理論知識儲備和實際工作經驗，風險意識淡薄，將導致在財會監督背景下，高校對于經濟業務活動各個環節中伴隨的風險識別有效性偏低，更無法提前預警風險。在內控管理中業務流程設計不精細，控制活動不充分，無法覆蓋到所有經濟業務的風險管控點，導致內部控制主體識別隱性風險難度增加。例如，年初預算編制不全面、不完整，導致年中調整預算的情況多有發生，同時，預算調整調劑流程簡單化，弱化了高校預算的嚴肅性和約束性，預算業務控制環節風險增加。

2.內部控制報告的效能水平偏低

從目前高校的內控建設實施情況看，高校能夠按照上級主管部門要求定期報送內部控制報告，但這種報告無外部評價機構介入，導致報告大多源于內部控制工作機構內部自評的狀態，流于形式，應付檢查，使內部控制報告的有效性和可信度大打折扣，通過“以報促建”的方式促進單位加強內部控制建設的目標未能實現。此外，大部分高校都制定了內部控制手冊和內部控制制度文件匯編，但是真正愿意深入研究這本手冊的，仍然是內部控制建設的主導部門或牽頭部門。其他業務部門對于內部控制的了解和參與度仍舊不足，造成了內部控制設計與實際操作之間存在明顯的脫節。此外，由于缺乏內在驅動力，通過內部控制評價所發現的內部控制缺陷往往無法得到有效糾正和改進。

（四）高校財會監督成效較低

長期以來，高校財務工作側重于會計核算，以會計數據為學校事業發展決策、資金投放風險管控的管理性職能發揮較少。究其原因主要有以下五個方面：一是隨著高等教育事業的蓬勃發展，高校的經濟業務也突飛猛進，資金體量不斷攀升，受限于人員編制問題，高校的財務工作人員數量有限，疲于應對日常工作，無暇拓展其他管理職能。二是新經濟發展格局催生了新業態、新模式，傳統的財務專技人員已經不能勝任日益發展的信息化需求，高端復合型人才短缺。三是目前高校普遍尚未建立財會監督制度體系，財務監管無制度可依。日常財會監督僅依靠上級部門臨時安排的專項檢查，沒有結合高校自身情況制定財會監督專項行動方案，使得監督工作無章無法，財會監督效果乏力。四是財會監督無處罰權，財務人員以往運用說服教育、勸導示范和警示告誡等手段開展監督工作，使得部分違規行為失于規制，監管效果較差。五是高校各監管部門聯動性不夠，財務部門、審計部門及基建監察部門各自為政，互不遞送違法違規線索，未能形成監管防線。

三、財會監督背景下高校內部控制優化與風險防范路徑

（一）建立并完善財會監督體系，持續加強內部控制制度建設

為切實發揮新時代財會監督在黨和國家監督體系中的重要作用，高校應當建立并完善財會監督體系，充實內部控制體系建設。這是新時代國家對財會監督的統籌規劃和重大決策，也是高校事業發展不斷進步對財務工作的新要求，更是切實發揮財會監督在國家監督體系中的作用的必經途徑。2024年新修訂的《中華人民共和國會計法》已經從國家法律角度為財會監督提供了制度依據，下一步應當依據法律法規，結合高校實際工作，積極研究制定高校財會監督工作實施方案，以財會監督為抓手，堅持問題導向，精準施策，更好發揮財會監督在防風險、堵漏洞、促管理方面的作用，進一步健全高校內部控制制度體系。財會監督工作實施方案可以從財務規范、內控管理、資產管理、預算編制與執行、涉企收費和整改落實“回頭看”等六個方面開展。通過建立財會監督體系制度，做好新時代財會監督工作的綱領性文件和行動指南，不斷提高內部控制規范的科學性和全面性，通過與預算績效管理制度的協同發展，高校內部控制管理更宏觀、更全面、更具戰略性。

（二）加強宣傳培訓引導，營造財會監督健康發展良好氛圍

一是要做好《意見》的積極宣傳工作。財會監督工作持續健康發展，離不開良好的輿論環境和社會環境。依據新修訂的《中華人民共和國會計法》《意見》等國家綱領性文件，做好宣傳工作，學習貫徹有關會議和文件精神，加強輿論引導，確保文件精神入腦入心入行。二是要加強財會監督職能和價值的宣傳，及時宣傳財會監督成效較好的典型案例及經驗做法，積極引導社會關注和社會預期，為財會監督工作更好發揮服務經濟社會發展大局的效能奠定基礎。三是要立足職能職責，圍繞財會監督開展有針對性的人才教育培訓，推動人員素質提升，強化財務人員對財會監督工作重要性的認識，為財會人員實施監督創造良好環境。四是要加強財會監督人才隊伍建設，選派各單位骨干工作人員參與財會監督工作，以干代訓，在實踐中實現理論素養與專業技能雙提升，著力打造財會監督工作的“排頭兵”“鐵騎軍”。

（三）加快財會監督數字化建設

加快財會監督數字化、信息化建設是推動財會監督工作提質增效的重要保障。高校要以財會監督信息化為主線，以數據標準化為突破口，以服務經濟發展大局為目標，持續探索財會監督信息化建設，不斷完善財務管理系統。同時，積極探索開展經濟業務線上監控與線下核查相結合的常態化監督模式，及時校準糾偏，實現財會監督由事后控制向事前控制轉變。通過統籌推進會計數據和業務數據的匯聚融合，在數據安全可控的前提下，通過信息共享機制，做好跨部門數據共享工作，提升財會監督效能。財會監督信息化建設有利于財會監督在事業單位內部治理中發揮重要的支撐作用，有利于全面提升單位風險防控能力，推動內部控制制度有效實施，提升單位內部控制水平。會計監管數據的互通共享，有利于上下級、內外部各類監督有機貫通，相互協調，形成監管合力，提升監管效率。

（四）建立健全內部控制財會監督閉環管理機制

構建并完善以制定制度為起點，以推動實施為過程，以監督評價為考核，以評價結果應用為反饋的閉環內控管理流程。內控管理是一項業務全流程鏈條的管理過程，不是單一的事后監督管理。同時，內控制度的建立不是擺在那里束之高閣，而是要具體應用在實際管理工作中，即制度是依據，執行是生命。財會監督視角的內部控制要以高校年度事業發展規劃為目標，以年初部門預算和校內預算為起點，以項目實施目標為抓手，運用財務數據綜合分析項目的可行性、監督項目全年執行情況，從財會視角判斷項目實施的成效效果，以年終決算和績效評價為年度收尾手段，最后將項目績效效果反饋高校項目歸口管理部門，為管理部門對項目的后續安排提供依據。

通過不斷提升內部控制規范體系的實施效果，加強體制機制建設與財會監督實施情況相結合，有助于及時發現監督過程中存在的問題，制定整改措施，及時糾偏糾錯。通過深化財會監督成果應用，將財會監督內部控制與高校內部考核獎懲機制掛鉤，有助于推動內控工作落地見效。通過財會監督內控工作閉環管理，促進高校各個業務部門工作交流，流程相互承接，實現高校內部管理的有機貫通和成果共享，提升高校內部控制的效率效果。

（五）從財會監督視角提高高校內部控制的風險識別能力

高校財務部門應加強對學校經濟業務活動中的風險識別能力和風險管控能力，實現從財務會計向管理會計轉變。高校財務部門可以利用財務系統中稽核等財會監督模塊，從日常財務管理活動和經濟業務核算工作中準確及時識別各種潛在風險，對重大異常以及偏差進行實時監管和預警，如財務舞弊行為、資金管理不當行為、采購活動不規范行為、財務會計報告和部門決算報告不真實行為等。同時采取有效的管理策略來防范和化解風險，以達到風險管控的目的，避免風險對高校的事業發展帶來不利影響。這里提到的有效策略可以是：及時更新制度文件依據，調整財務管理模式、日常業務稽核模式和重點領域業務復核模式，不定期開展風險評估程序，改進業務處理流程等財會監督手段。堅持穩中求進、提質增效、保障重點、勤儉辦校、防范風險原則，通過準確識別并管控風險，利用財會監督職能，以內控為抓手，為高水平大學建設提供財務支持和服務保障。

四、結束語

財會監督是順應時代發展需求，破舊出新的重要舉措，發揮著基礎性、支撐性作用；內部控制是高等學校經濟活動健康發展的重要保障，是防范風險的關鍵手段，將二者結合是提升高等學校治理效能，提高治理水平的重要途徑。

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