數智時代高新技術企業納稅籌劃優化策略

*基金項目：黑龍江省哲學社會科學規劃項目“新時代龍江制造業轉型升級創新路徑對其自主創新效率的影響效應研究”（20JYC156）。

第一作者簡介：曲雪嬌，哈爾濱工程大學人文社會科學學院，碩士研究生。研究方向：高新技術企業風險管理研究。

摘要：數智時代高新技術企業納稅籌劃，是推進企業創新、價值增值、加快高端產業發展的必然選擇，借助數智技術科學合理地進行企業納稅籌劃已成為高新技術企業智能轉型的關鍵議題。在剖析數智時代高新技術企業納稅籌劃特征的基礎上，分析高新技術企業納稅籌劃面臨的戰略目標、專業人員、風險控制和政策利用四元困境，并針對困境提出優化高新技術企業納稅籌劃的策略，為提升高新技術企業納稅籌劃數智化水平提供智力支持。

關鍵詞：數智時代；高新技術企業；納稅籌劃；優化策略

中圖分類號：F812.42；F49

高新技術企業作為加快國家高端產業發展以及技術轉型的核心載體，是具有自主知識產權技術與創新的密集型經濟實體，是孵化顛覆性技術、培育新質生產力以及助力經濟社會高質量發展的核心載體。在會計核算和稅負實務操作中，高新企業存在著產品毛利率高、科技研發費用投入多、稅收優惠等行業與區域特性。隨著稅務“放管服”改革的縱深推進，高新技術企業增值稅鏈條日益完善且產業融合渠道暢通，但受到采購議價空間小、抵扣范圍窄等桎梏，面臨的機遇與挑戰并存。以大數據、人工智能、云計算和區塊鏈為代表的數智時代正在深刻地改變著高新技術企業經營方式和納稅籌劃手段，誘發企業納稅籌劃朝著數字化、智能化態勢發展，利于實現內部流程全方位治理，為高新技術企業納稅籌劃提供了新方案、新方式、新賽道。在我國高新技術企業迅猛增長、稅收政策環境復雜多變以及數字增值的新時期，如何有效契合數智時代特征合理地進行高新技術企業納稅籌劃，降低稅收負擔，實現企業價值最大化進階，成為高新技術企業成長與發展面臨的重要課題。

一、數智時代高新技術企業納稅籌劃的概念與特征

（一）數智時代高新技術企業納稅籌劃的概念界定

高新技術企業納稅籌劃是融合高新技術企業特征的納稅籌劃活動，它是指納稅人以企業戰略目標為指引，在合法合規范疇內尊重、遵守和不違反稅法政策的前提下，通過對自身生產經營和財務管理活動統籌安排以及涉稅活動的科學決策，合理減少企業稅務支出，提高企業經營效益的活動^[1]。納稅籌劃包括制定企業稅收規劃、利用稅收優惠政策以及加強風險管理等方面。數智時代高新技術企業的納稅籌劃面臨著新訴求：一是數據是繼土地、勞動力、資本、技術等生產要素之后推動企業高質量發展的新型生產要素，加快企業數字化轉型已成為企業重組要素資源、優化市場份額以及重構社會網絡的必然選擇，這一新場景要求高新技術企業適應數字時代變革，改變傳統納稅模式，推進企業納稅系統流程化、高效化，以智能化系統應用賦能企業納稅活動整體價值增值；二是運用數字化手段系統掌握并合理利用稅收政策，做到“精”“巧”“全”，高新技術企業結合自身生產經營實際情況，合理合規地利用各項稅收優惠政策，使企業內部財務數據和外部政策獲取渠道更加透明、多元且有效，降低企業稅收負擔并助力企業解決涉稅數據復雜、數據信息失真、系統容錯性低、涉稅數據不對稱等新問題；三是大數據作為處理非結構化數據的新載體，能從海量數據集中提取數據并對其進行系統分析和管理加工，為構建“強紐帶”數智納稅系統奠定基礎。

（二）數智時代高新技術企業納稅籌劃的特征

1.合法性。遵守稅法且不違反稅法是高新技術企業開展納稅籌劃活動的前提。數字時代稅收征管已由傳統的“以票管稅”逐步向“以數治稅”發展，在稅收平臺監管下，企業的違法違規行為將逐漸暴露。因此，高新技術企業在合法的前提下進行納稅籌劃，基于稅法的熟知度，結合自身實際情況，擇優選擇納稅籌劃方案，從而降低企業稅負。

2.前瞻性。納稅義務往往具有滯后性，因此在稅前進行科學合理的納稅籌劃顯得尤為重要。高新技術企業應推進企業智能化升級，打造全產業鏈數字化，綜合運用數字技術及數據分析手段，全面分析企業的盈利能力、收益能力，制定納稅籌劃目標，并融合企業戰略形成的階段性納稅籌劃達成度，及時調整納稅籌劃方案，實現企業價值最大化。

3.目的性。納稅籌劃的根本目的是減輕企業納稅負擔，一方面，可以選擇適用低稅率，如高新技術企業認定成功后可以適用所得稅優惠稅率政策；另一方面，可以滯延納稅時間，從而獲取貨幣時間價值。這種目的性引導高新技術企業運用大數據研判企業經營情況，做好政策及時跟進與各項指標監測，有助于更好地實現企業納稅籌劃目標。

4.風險性。納稅籌劃以節稅為目標，但在實際籌劃中，受稅收環境、國家政策調整以及企業納稅籌劃人員專業素養、數字素養等因素多重影響，導致納稅籌劃方案背離預期效果，稅負不減反增，甚至受到稅務機關處罰而增加企業的稅收成本和稅務風險。因此，高新技術企業要結合人工智能等先進技術，及時更新稅收優惠政策，不斷優化納稅籌劃方案，強化誠信納稅意識，運用合理且合法的手段降低企業稅負。

5.專業性。數智時代高新技術企業培養復合型數字化稅務人才是納稅籌劃的關鍵內容。加快傳統財務人員業務轉型，提升財務人員的數智稅務管理、納稅籌劃和風險應對能力，強化財務大數據理解與分析能力，為高新技術企業制定高效納稅籌劃方案做好人才儲備。

6.智能化。高新技術企業利用大數據分析、云計算等技術，構建稅務管理數智化系統，管理者可以通過數據分析和預測模型，有效進行稅務風險評估和稅務管理優化，提高稅務管理的自動化水平。企業依托數字化基礎條件搭建共享稅務服務平臺，形成政府部門、金融機構、納稅人、稅務部門之間的多元信息共享網絡，通過與稅務機關、專業機構合作，為企業提供共享的稅務服務資源，降低企業運營成本，提升企業經濟效益。

二、數智時代高新技術企業納稅籌劃困境分析

（一）高新技術企業納稅籌劃戰略目標不清晰

企業戰略管理理論認為，企業戰略目標決定了企業納稅籌劃決策的原則、范圍與途徑。基于系統性戰略思維統籌企業納稅籌劃目標，全面分析企業納稅籌劃面臨的內外部環境，精準且合理地確定納稅籌劃程序，不僅能減輕企業實際稅收負擔，還能實現企業價值最大化并助力企業戰略目標盡早達成。然而，處于初創期的高新技術企業面臨的行業環境抑制了企業納稅籌劃目標定位，著重表現為企業管理層缺乏整體籌劃意識，忽略納稅籌劃所帶來的直接收益和間接效益，對新技術、新手段利用不足導致企業喪失納稅籌劃機遇，由此形成了僅僅關注短期利益而忽視長期目標納稅籌劃以及開展簡單狹隘的數字計算，最終高新技術企業未能實現納稅籌劃的最佳效果。

（二）缺乏專業復合型的企業納稅籌劃人員

數智時代高新技術企業納稅籌劃是一項專業、復雜、外向且長期的系統性基礎性工作，企業在不違法的前提下開展減輕稅收負擔的節稅活動，需配備既具有數字素養、金融素養，又能系統掌握企業財務、稅收技能以及跟蹤把握企業經營動態變化的高端人才，使企業賬目清楚、管理有序，減少不必要的經濟與名譽損失，助力企業合理經營與健康發展。目前，諸多高新技術企業尚缺乏稅務籌劃專職人員，往往由基礎財務人員操作，而基礎財務人員多從事日常收付記賬工作，對國家稅收政策、“放管服”改革初衷以及數字技術均不了解，缺乏整體籌劃意識，實施的納稅籌劃方案未能全面反映企業發展之需，因此，加快專業稅收籌劃人員培養，成為高新技術企業納稅籌劃亟需解決的重要問題。

（三）高新技術企業納稅籌劃風險多樣且復雜

鑒于高新技術企業納稅籌劃的風險性、經營活動的前瞻性以及數字技術“雙刃劍”屬性，系統研判并精準評估高新技術企業納稅籌劃面臨的技術風險、政策風險、執行風險和經營風險是提升高新技術企業納稅籌劃效率的核心。由于高新技術企業經營環境復雜，制定包括風險識別、風險評估、風險監測、風險應對四個維度的風險管控預案尤為必要。但從現有實務操作看，高新技術企業仍然缺乏風險管理相關配套制度，對風險管控缺少必要的監管與控制措施，容易導致風險失控與企業損失。因而，企業需要高度關注并制定相應預案措施，理解納稅籌劃工作的合規性要求，并在方案制定過程中始終保持風險意識。

（四）高新技術企業稅收優惠政策利用不充分

研發是高新技術企業的核心動能，也是企業獲取稅收優惠政策的必要條件。高新技術企業具有普通企業基本屬性，又享受著特殊的行業優惠政策^[2]，例如，“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅”，研發費用稅前加計扣除新政指引中指出“企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷”。這些優惠政策的實施，需要高新技術企業納稅籌劃時對研發費用、固定資產加速折舊以及財政專項補貼政策系統掌握和運用，夯實會計人員籌劃能力，打通業財溝通渠道；但現有高新技術企業未能充分發揮這些優惠政策帶來的紅利效應。

三、優化數智時代高新技術企業納稅籌劃的策略

高新技術企業只有全面統籌和優化納稅籌劃，才能降低企業稅負，提高經濟效益最大化發揮，為企業可持續發展提供有利支撐；尤其是將大數據、人工智能和數字技術等要素，融入高新技術企業納稅籌劃的全流程、各環節，以提升財務流程效率、財務數據處理速度和改進財務決策現實效能。

（一）加強企業納稅籌劃戰略目標管理

隨著高新技術企業數智創新的持續深化，加強和保障高新技術企業納稅籌劃戰略目標管理是推進企業納稅籌劃的首要議題，政府部門引導專精特新企業以及掌握顛覆性技術的創新企業及時、動態和持續地學好用好優惠政策；企業內部高層管理者和實際業務操作者，不僅要深刻理解和掌握國家稅制改革要點、難點和重點以及籌劃過程的多變性、復雜性和動態性變化，及時調整企業納稅籌劃方案，還要加強企業納稅籌劃前端管理，建立稅務籌劃的動態監控機制，充分利用大數據、云計算等技術，做好企業財務數據分析，結合政策環境和市場情況，及時調整納稅籌劃方案，全面評估合規性與風險性。

（二）培育高新技術企業納稅籌劃人才

高新技術企業應緊跟國家稅制改革步伐，加強培養業財相通的復合型人才。可以采用崗位考核、優秀籌劃人員評比、專項培訓等活動，激發和培育納稅籌劃人員的內生學習動力；定期聘請外部稅收領域的專家和數字化人才到企業舉辦講座，解決企業納稅籌劃中的實際問題，提高納稅籌劃人員的專業能力，提升高新技術企業信息管理系統的功能性和穩定性，并將納稅籌劃引入績效考核指標，激發員工的積極性，為納稅籌劃提供新點子、新思路，不斷優化高新技術企業納稅籌劃方案。

（三）完善企業納稅籌劃風險防范體系

高新技術企業要高度重視國家稅收法規和稅收優惠政策，應以企業經營發展為前提，制定科學有效的納稅籌劃方案^[3]。第一，增強企業風險防范意識，及時掌握納稅籌劃的各項政策，樹立誠信納稅意識，合理、合法進行納稅籌劃，避免偷稅、漏稅等違法行為；第二，運用信息化手段，開展納稅籌劃風險防控學習與培訓，增強納稅籌劃人員的風險控制能力；第三，引進大數據、云計算等技術，結合專業數字平臺，不斷提高財務系統的數據處理能力，開展各類涉稅風險預警；第四，做好與稅務部門的溝通工作，積極參加稅務培訓，用好金稅系統，保證數據的真實性和操作的準確性。

（四）重視高新技術企業研發費用歸集

研發費用占比是衡量高新技術企業享受研發費加計扣除政策和政府補助的關鍵^[4]。企業納稅籌劃人員應明晰會計核算口徑、高新技術企業認定口徑和研發費加計扣除政策口徑，做好數據的統計與分析工作，分口徑建立研發費用賬冊，充分應對高新技術企業抽查和稅務機關的稽查，避免因賬目不清影響高新技術企業的認定和研發費加計扣除優惠政策的享受，以用好政策紅利，助力高新技術企業高質量發展。

四、結語

隨著國家稅收優惠政策紅利不斷釋放，高新技術企業能契合數智時代更好地優化企業納稅籌劃。然而，高新技術企業納稅籌劃的實施是一個長期的動態過程，雖然在進行了精良的思考后給出的方案既符合法律要求也相對合理，但還是會面臨長期變化過程中的風險挑戰。唯有高新技術企業高度重視納稅籌劃活動，及時尋求解決方案，以保證稅收優惠政策的有效實施，讓科學有效的籌劃方案發揮出減少企業稅負、增加企業利潤的重要作用，才能真正地促進高新技術企業可持續發展。

參考文獻：

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[3]閆晴.納稅人稅收籌劃與稅務機關反避稅的沖突與平衡：基于231份判決書的實證研究[J].科學決策，2018 （11）：18-38.

[4]趙立三，王梓楠.基于企業盈利能力的所得稅優惠與研發投入關系探析[J].稅務研究，2020 （5）：111-117.

責任編輯：姜洪云