公立醫院科技成果轉化無形資產成本管理及財務核算研究

摘 要：公立醫院科技成果轉化無形資產與以往的資產不同，具有特殊性。公立醫院科技成果轉化中遇到的財務管理新問題——涉及轉化無形資產成本統計、計量、會計核算、國有資產管理、處置等一系列問題，是公立醫院推進成果轉化中遇到的新興事物，需要進行科學、合理的探索，對于轉化流程的順利推進起到至關重要的作用。文章從成本管理、會計核算、國有資產/股權管理等方面梳理并研究分析了公立醫院成果轉化無形資產成本管理。

關鍵詞：科技成果轉化 無形資產 成本管理 國有資產 公立醫院

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）02-247-02

一、引言

科技成果轉化工作是近些年政府很重視的工作之一，2015年修訂并發布《促進科技成果轉化法》、2016年發布《實施lt;中華人民共和國促進科技成果轉化法gt;若干規定》（國發[2016]16號）《促進科技成果轉移轉化行動方案》。2019年北京市第十五屆人民代表大會常務委員會第十六次會議頒布了《北京市促進科技成果轉化條例》。習近平總書記2021年11月11日在亞太經合作組織工商領導人峰會上的主旨演講提到：“我們要加速科技創新和制度創新，推動科技成果轉化，培育經濟發展新動能，使創新成為統籌經濟發展和綠色轉型的有力支撐?！?/p>

科技成果轉化是指為提高生產力水平而對科學研究與技術開發所產生的具有實用價值的科技成果所進行的后續試驗、開發、應用、推廣直至形成新產品、新工藝、新材料，發展新產業等活動。公立醫院屬于成果轉化工作起步較晚的一類事業單位，單位性質有其特殊性，又屬于事業單位，歸財政監管。在沒有可借鑒的無形資產管理模式可借鑒的情況下，探索一條適合公立醫院自己的無形資產成本管理做法至關重要。

在探索科技成果轉化過程中，所產出的諸如發明創造、技術發現、科研成果、工藝方法、軟件程序、數據模型、技術秘密等成果屬于無形資產，應當按照《政府會計準則第4號——無形資產》進行會計核算。且該無形資產屬于國有資產，按照《事業單位國有資產管理辦法》進行管理。

二、成本歸集

科技成果轉化無形資產的成本統計不同于財務會計核算入賬成本統計口徑，涉及到與研發該成果相關的直接或間接成本（費用），是較大口徑的成本統計范疇。準確的成本歸集目的是便于日后對于項目進行成本組成分析。

（一）由成果轉化無形資產

由成果轉化無形資產成本歸集方式有三種：有發票（合同）成本歸集、院內參與項目人員成本歸集，設備折舊費/無形資產攤銷費成本歸集，故該模型三部分組成。

（二）構建成本模型

成果轉化無形資產總成本=有發票（合同）成本+人員成本+設備折舊費/無形資產攤銷成本

C=（Qi·wi·CAi）+（·nj·vj）+（·qm·Wm）

其中：

C為該項轉化無形資產總成本，Q為數量，CA為費用發票金額，w為費用占該項目的比例;

T為稅前年薪（按照上一整年度稅前年薪計量，n為耗用總工時（小時），v為科研工時占該人員總工時的比例;L為設備/無形資產原值，N為折舊/攤銷年限，q為項目實際耗用設備/無形資產月數;W為該項設備/無形資產占該項目使用頻率的比例;年工作日按照250天計：365天-104天（休息日）-11天（法定節假日）=250天;日工作小時數按照8小時工作制計。

（三）模型解析

針對有發票（合同）成本歸集部分，滿足“發生的成本真實可靠可以準確計量”可歸集為成本的前提下，區分款項是否專屬于該轉化項目：專屬于該項目的，直接按照發票金額歸集成本;非專屬于該項目的，按照專屬于該項目的比例分攤計入成本。

針對院內參與轉化項目人員成本歸集部分，以小時工資作為最小計量單位，區分專職人員和兼職人員，一般科研崗人員應認定為專職人員，醫療、醫技、行政等其他人員認定為兼職人員。轉化項目專職人員工資收入直接計入成本，兼職人員按照該人員投入項目時間比例，分攤計算后計入成本。

針對研究及開發階段設備折舊費/無形資產攤銷費，按照項目實際折舊/攤銷計量。

三、會計核算

科技成果轉化過程中科技成果作為無形資產如何進行確認和計量，由于沒有更新的核算準則，目前還是根據《政府會計準則第4號——無形資產》第十一條，政府會計主體自行開發的無形資產，其成本包括自該項目進入開發階段后至達到預定用途前所發生的支出總額。

一般來講，轉化項目無形資產可入賬成本包括：（1）開發階段可以資本化支出：例如：該無形資產開發階段購置的專屬實驗設備、儀器等固定資產。（2）與取得無形資產的直接相關費用：例如：代理服務機構收取的申請費、登記費、注冊費;國家知識產權局收入的官費等。（3）該無形資產達到預定使用用途（轉讓、作價入股）前的相關費用：例如：資產評估費、律師費等。

由于一般轉化項目不單獨在開發階段采購專屬實驗設備、儀器等固定資產，沒有產生此類費用，即便是儀器設備、辦公用品攤銷，金額也不會太大。所占比重較大的人力資源費用按照會計準則，不能計入成本。故符合條件的入賬成本多僅為申請注冊費，入賬成本較低，不能反映轉化無形資產真實價值。所以財務入賬更多是操作合規層面價值，如果需要成本收益分析，還要結合全成本歸集的成本以及結合轉化成果評估價。成果轉化管理部門提出入賬申請，以取得轉化成果（軟著、專利等）為時點進行入賬，填列《成果轉化無形資產卡片》，移交財務處辦理無形資產入賬。

對于已入賬的無形資產，建立定期清產核資工作機制。按月度定期核查資產，每月月度終了，成果轉化辦財務人員針對醫院成果轉化無形資產填制無形資產月報表，與財務處資產賬核對，確保賬證相符，同時與知識產權證書核對，確保賬實相符。

四、國有資產/股權管理

明確對于職務科技成果作價投資形成的國有股權處置收入留歸本單位使用，納入單位預算，單列管理，不上繳國庫，主要用于科學技術研究開發與成果轉化等相關工作。

明確已經履職勤勉盡責義務且沒有謀取非法利益仍發生投資虧損的，經單位主管部門審核后，不納入單位國有資產對外投資保值增值考核范圍。

建立國有股權保值增值考核機制。多部門聯動，各部門分別按照其各自職能進行管理。對于科技成果作價入股所形成國有股權的保值增值，可實施按年度、分類型、分階段的整體考核，不再單獨對特定科技成果轉化個案實施考核。動態監測獨立項目保值增值情況，對于重點項目（重大資金：資金體量大;重點關注：有貶值風險/其他重點情況等）按季度/半年，跟蹤開展單項獨立股權價值評估，查找風險點，進行整改，優化項目盈收，確保國有股權的保值增值。

建立國有股權財務監督機制。轉化公司按季度提供醫院財務報表：包括資產負債表、利潤表、現金流量表等重要財務報表;年度終了，另行提供由事務所出具的年度審計報告。

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（責編：若佳）