船舶制造企業稅務風險及其防控對策探討

摘要：船舶制造是“國之重器”，高質量發展背景下，船舶制造企業需要進一步夯實核心競爭力，加強風險識別和管控能力，培育新質生產力，不斷增強發展動能。納稅是企業應盡的社會責任，是國家取得財政收入的重要形式，船舶制造業是納稅大戶，一方面，要加強納稅籌劃，合規地降低稅負；另一方面，要防范好稅務風險，提高合規經營能力。基于此背景，文章主要分析船舶制造企業稅務風險及其防控措施，對存在的問題進行梳理，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：船舶制造企業；稅務風險；合規管理；高質量發展

一、引言

稅務管理是船舶制造企業財務管理的重要方面，新時期船舶制造企業需要依法依規地開展稅務管理工作，建設完善稅務內部控制管理體系，加強對重點涉稅事項，例如，研發費用等的稅收合規管理以及稅收籌劃工作，提高稅費管理效益的同時，強化相關風險防控，多措并舉，提升合規管理建設能力和水平，助力自身實現高質量發展。

二、稅務風險的內涵

稅務風險是指企業涉稅行為違反法律法規和相關規定，存在應納稅而未納稅，或未按期足額納稅的情況，例如通過虛增成本，減少凈利潤和應納稅所得額，實現少繳企業所得稅的目的。企業稅務風險包括三個方面的特點：一是主觀性，是指企業作為納稅人，和稅收征管機構對同一涉稅事項的理解不同，導致在企業適用稅種、適用稅率和應繳稅費之間存在分歧，導致企業被追繳稅款的風險。二是預先性，稅務風險產生在企業涉稅行為中，有些涉稅的違規行為未必是主觀故意所致。企業納稅行為往往與會計核算、發票管理以及合同管理等緊密相關，任何一項管理行為存在漏洞，都可能導致企業涉稅行為不合規，產生稅務風險。因此企業應當建立稅務風險控制機制，強化對業財行為的合規管理，減少稅務風險的產生。三是結果損失性，企業違規減少稅負，在短期內看似給企業節約了成本和現金支出，但往往是“貪小便宜吃大虧”。一旦稅務違規行為被稅務稽查機關發現，將會被追繳稅款及滯納金，觸犯《中華人民共和國刑法》的，還會追究刑事責任。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳稅款、滯納金，同時處未繳稅款50%以上五倍以下的罰款。

近年來，我國全面推廣金稅四期工程和數電票使用，稅務征管環境發生了很大的變化，具體如圖1所示。

首先，對社保費等非稅業務，金稅四期實現了由稅務機關代替其他行政機關征收，進一步提高對企業履行納稅義務、稅收信用情況的了解程度，利用大數據工具，更精準地掌握企業涉稅行為數據，企業稅務違規行為將“無所遁形”。其次，金稅四期系統打通了稅務機關和工商登記、銀行信用等系統，實現對企業經營情況“一張網”式的了解，必要時，稅務機關可以通過金稅四期獲取這些信息，實現智慧稅務管理，進一步推動稅收征管從“以票控稅”向“以數治稅”轉型。

數電票系統給企業帶來了五個方面的變化，具體見圖2。

一是“集全”，企業需要整合內部系統，建立發票池與金稅四期工程連接，歸集所有票據信息，實現發票的統一端口。二是“管全”，數電票實現了全國范圍內發票統一規制的目標，包括單位信息、資金信息和納稅情況等，為金稅四期聯網聯查打下基礎。三是“算全”，數電票自動實現發票金額和稅額的勾稽關系，確保價稅計算準確無誤。四是“備全”，數電票系統能夠實現自動審核功能，因此要求企業必須整理齊備所有的涉稅材料，否則將會被認為存在稅務違規情形。五是“控全”，數電票系統能夠加大對企業經營相關信息的核查力度，企業要做好涉稅材料的檔案管理，以備檢查。

三、船舶企業面臨的主要稅務風險

第一，收入的會稅差異帶來的風險。與一般制造業企業相比，船舶制造企業加工制造周期更長，尤其是對于遠洋貨輪，從簽約、設計、生產施工到驗收完成，工期通常超過一年。對于跨年確認收入的船舶建造收入，增值稅和企業所得稅的收入確認方式有一定差異。按照增值稅相關規定，船舶制造企業的增值稅納稅義務發生時間為收到預收款項，或合同約定的收款日當天，往往與現金流入的日期重合。但按照企業所得稅的相關規定，船舶制造企業應當按完工進度確認收入，納入當年度的應納稅所得額進行匯算清繳。例如，某船舶制造企業，未收到客戶的預收款，也未在合同約定的收款日收到客戶款項，因此始終未確認增值稅銷售收入，但是按企業所得稅的要求確認了當年度的完工收入，存在增值稅少繳的問題，后續被稽查補稅，還繳納了滯納金，給企業帶來了額外經濟損失。

第二，研發費用加計扣除相關的稅務風險。企業的研發活動具體可以分為自主研發、委托研發、合作研發和集中研發等形式，在稅務征管實務中，企業對委托研發和合作研發往往未能合規區分，而兩種形式下研發費用的加計扣除政策是不同的。按照相關規定，委托研發活動中，委托方按照實際支付的研發費用的80%加計扣除，而受托方不得加計扣除；合作研發費用中，雙方各自按實際的研發支出加計扣除。個別船舶企業在簽署研發合同時，未明確約定屬于委托研發還是合作研發，在申報納稅時選擇傾向于對自身有利的方案，可能面臨稅務稽查的風險。

第三，未申報未開票收入。我國增值稅實行“以票控稅”的征管原則，實際業務中，船舶制造企業也會接受個人客戶委托，開展船舶維修保養等業務，按照增值稅相關規定，這部分業務同樣屬于增值稅征稅范圍，應當計算繳納增值稅。但船舶企業可能未能從個人客戶處取得增值稅發票，同時在開展生產加工和維修業務中，也會采購一些船用鋼板、管材等原材料，也未取得增值稅發票。但財務人員并不了解這些情況，只是遵循以票報稅的原則，存在未開票收入未申報繳納增值稅的合規風險。

第四，船舶噸稅納稅義務人的規定不清晰帶來的稅務風險。我國于2018年7月起實施的《船舶噸稅法》規定由“應稅船舶負責人”為噸稅的繳納義務人，但是“應稅船舶負責人”的定義不清晰，在實務中往往是船舶實際營運人實際承擔納稅義務，實際營運人可能是船舶所有者、船舶租賃人，也可能是船舶制造企業本身。由于《船舶噸稅法》對納稅義務人的界定不清晰，導致實際納稅時相關主體之間可能存在相互推諉，最終導致船舶未履行納稅義務的風險。

第五，適用稅種和具體稅目選擇不當的風險。以印花稅為例，部分船舶制造企業與客戶簽訂了船舶制造、船舶租賃合同，但是在申報繳納印花稅時全部按照買賣合同繳納印花稅，并沒有按照實際情況加工承攬和財產租賃申報印花稅。按照我國印花稅相關規定，加工承攬合同和買賣合同按合同價款的萬分之三繳納印花稅，租賃合同按千分之一繳納印花稅，將租賃業務也按買賣業務申報印花稅，導致印花稅少繳的風險。

四、船舶制造企業面臨稅務風險的原因

第一，船舶制造企業對稅務風險管控工作的重視不夠。一是管理者重視不夠，導致船舶制造企業稅務管理業財融合不到位，面臨稅務風險。部分船舶企業管理人員存在“重業務，輕管理”的管理理念，認為稅務管理就是財務部門的工作，管理人員把更多的管理資源和關注焦點放在業務活動開展上，對稅務管理重視不夠。但稅務管理需要業務部門提供全面、完整、客觀的業務活動數據作為申報納稅的依據，否則報稅數據可能不完整，甚至存在差錯，進而造成稅務風險。二是財務人員對稅務管理不重視，對部分涉稅事項的了解不全面，甚至沒有獲得必要的附件資料就申報納稅，后續需要頻繁更正，既影響工作效率，又存在稅務不合規的風險隱患。三是稅務管理制度建設不到位，部分船舶制造企業雖然建立了財務管理制度，在其中也有對稅務管理的一些規定，但是規定的內容主要是原則性，比較寬泛，缺乏具體的業務流程規范，導致船舶制造企業在開展稅務管理工作時，相關業財部門之間權責劃分不清，溝通成本高、工作效率低的問題。這一點需要在未來加以改進。

第二，財務人員對稅收管理政策了解不到位，工作能力有待提升。船舶企業經營規模大、業務環節多，涉及多項稅種，幾乎涵蓋流轉所、所得稅、財產稅以及行為稅等主要稅種，稅務管理壓力大，對財務人員的理論功底和實操能力要求比較高。但是部分船舶制造企業的財務人員對稅收制度和相關政策掌握不到位，在選擇業務的適用稅種和稅率上出現差錯，帶來稅務風險。例如某集團化運作的船舶制造企業，對研發費用歸集不規范，導致研發費用虛增，少計應納稅所得額。具體情況是，該企業研發人員同時擔任集團工程技術管理人員，這部分研發人員的人工成本，需要按照適當比例在研發費用和管理費用之間分攤。但是該企業沒有建立相應的成本分攤管理規則，而是出于節約稅費的目的，將這部分人員的人工成本全部計入研發費用，享受加計扣除政策。再如部分企業財務人員在開展會計核算時，對未開票的合同價款全部計入收入，在核算環節并沒有進行價稅分離，導致少計增值稅銷項稅額的問題。這種做法暴露了財務人員在稅務管理方面專業能力有限的問題，需要在未來加以改進。

第三，企業稅務風險管理監督機制不完善。一是企業未搭建稅務風險管理監督機制。從內部控制角度，對控制的監督活動是企業各項管理措施能夠落地見效的重要制度保障，但是部分船舶制造企業在相關監督制度建設和流程搭建方面尚屬空白，個別企業甚至直到稅務機關下發通知書后，才知道自身稅務管理存在合規風險，此時再采取措施，已經是亡羊補牢。二是企業內部審計作用未能充分有效發揮，部分企業沒有設置內部審計部門，或并入財務部門，內部審計未能保持必要的獨立性，制約了內部審計監督職責的發揮。部分企業雖然設置了內部審計部門，但是對審計工作不重視，相關部門也沒有對審計發現的稅務風險管理存在的問題進行整改，相關風險管理效果有限。上述問題需要在未來加以改進。

第四，企業財務數智化系統建設不完善，部分船舶企業雖然引進了數智化管理系統，但是在功能上，更多地側重于會計核算、線上報銷以及編制財務報表等智能，是對以往會計電算化軟件的簡單升級，在數字化、智能化方面的功能創新和提升乏善可陳。企業稅務管理功能模塊不完善，還沒有完全打通和業務系統之間的連接，企業涉稅信息未能全面、完整、實時共享，稅務管理效率低。數智化系統對企業更好地順應金稅四期工程和數電票的要求有重要技術支撐作用，企業需要切實采取措施，加強和完善數智化系統建設。

五、船舶制造企業稅務風險管控的路徑建議

第一，船舶制造企業要提高對稅務風險管控重要性的認識。一是管理人員要充分認識到，面對激烈的市場競爭，作為大型制造業企業，要堅決貫徹落實黨中央關于守牢不發生系統性風險的底線的要求，把防風險擺在船舶制造企業經營管理的突出位置。稅務風險管控作為企業稅務管理工作的一部分，看似是財務部門的工作，但是與企業整體的風險管控意識和業財融合管理能力息息相關，因此管理人員要加強重視，推進業財融合管理，提高相關部門人員對稅務風險防范的重要性的認識，為企業稅務風險管理營造良好的氛圍和環境。二是財務人員要扎實履職，把風險防范作為財務管理工作的重要內容。一方面，要建立稅務風險防控的意識，要扎實開展稅務管理工作，做到“守土有責”；另一方面，要增強稅務風險識別和管理的工作能力，包括積極利用業余時間，學習與稅務管理、財務管理相關的理論知識，考取稅務師資格證書以及會計職業資格證書、注冊會計師證書等，提高稅務風險管控的實踐能力；再一方面，船舶制造企業可以加強與當地稅務機關、高校和其他大型企業之間的聯系，組織財務人員開展培訓學習、交流會議等，增進財務人員對稅收政策的了解，提升稅務風險管理能力，提升船舶企業合規管理能力，助力實現高質量發展。三是船舶制造企業要加強稅務管理建章立制工作，明確由業務部門負責提供全面、真實、完整的業務信息數據，財務部門負責按照規章制度申報納稅，厘清各自權責邊界，發揮協同效應，更好地開展船舶企業稅務風險管理工作。

第二，要切實增強財務人員專業能力，提升稅務風險防控和合規管理能力，具體包括以下方面的內容：一是船舶制造企業應當建立財務人才隊伍建設工作機制，實施多層次的人才培養計劃，補齊自身在稅務風險管理方面的人才短板，為自身合規管理和高質量發展提供堅實的人才保障。二是財務人員要加強對稅收政策和相關制度的學習，特別是業財融合管理能力。例如前文提到的研發費用歸集問題，涉及選擇適宜的成本分攤方式，財務人員要結合業務開展情況，可以按照相關工作產出、工作時間以及工作量等為分攤標準，準確清晰地歸集研發費用。以某船舶制造業企業為例，規定研發活動累計工作時間未達到183天研發人員，其人工薪酬全部計入管理費用，不享受研發費用加計扣除政策。通過上述措施，船舶制造企業能夠合規地享受研發費用加計扣除政策，實現稅收籌劃的目的。三是對未開票收入，財務人員在開展會計核算時，即應當作出職業判斷，該筆業務是否是船舶制造企業的應稅業務，是否已經取得發票，或屬于未開票收入。如果確定屬于未開票收入，應當在核算時進行價稅分離，將增值稅銷項稅額計入“應交增值稅——銷項稅額（未開票收入）”，在增值稅納稅申報時完整申報相關數據。財務人員提高自身專業能力，能夠增強企業合規管理能力，推動企業實現高質量發展。

第三，強化稅務管理監督機制建設。一是船舶制造企業要加強建章立制工作，具體可以按照財政部《企業內部控制應用指引》的相關規定，搭建科學決策、良性運行的稅務管理機制，提升業財融合管理能力，強化對稅務風險的管理能力。二是內部審計部門要加強履職，有計劃地對企業稅務管理工作開展內部審計，按照內部審計準則及相關規定，對企業自身稅務管理制度建設、崗位設置以及業務流程等開展必要的審計措施。對發現的問題，要全面、完整、客觀地記錄和反映，形成內部審計報告和審計意見書，督促相關部門和人員切實進行整改。三是船舶制造企業要搭建完善的內部審計管理架構，要建立獨立的內部審計部門或內部審計崗位，直接接受企業主要負責人的領導，避免受到其他部門或個人的干擾，保障內部審計獨立性。四是船舶制造企業必要時可以聘請外部稅務師事務所的專業機構為企業提供稅務咨詢、匯算清繳以及稅務審計等服務，全面加強稅務管理監督機制建設，提高稅務管理合規運作能力。

第四，加強業財融合管理，提高涉稅財務信息質量。船舶制造企業應當強化業財融合管理能力，獲取全面、完整的涉稅業務信息，為稅務管理提供高質量的財務數據，具體包括以下方面：一是要在制度建設中明確業財部門的職責，業務部門應當及時向財務部門傳送業務信息數據，財務部門要參與業務管理和重大決策，包括開展業務合同審核，大額資金支出和投融資事項的財務可行性論證等，一方面，發揮財務管理的專業作用，另一方面，對業務活動的開展有更全面的了解，減少業財信息不對稱，為后續開展稅務風險管理和稅務籌劃等工作打好基礎。二是財務部門要提高會計核算質量，財務人員要加強會計準則和稅務制度和政策的學習，規范開展會計核算，特別是收入成本確認、稅費計提等對報稅數據有重大影響的會計處理，為企業開展稅務風險防控提供更堅實的基礎。

第五，加強金稅四期和數電票環境下的企業稅務風險防范工作。一是企業要加強財務數智化管理系統建設，搭建稅務云系統功能，全面打通業財數據邊界，實現業財信息數據的全面實時共享，提升企業智能稅務管理和風險管控能力。稅務云系統要與數電票系統連接，進一步提高數電票全環節管理能力，包括開票、查驗、報銷、入賬、核算和申報納稅等，規避相關稅務風險，同時提高工作效率。二是企業要審查梳理現有的管理制度中，與金稅四期和數電票要求不適應的具體規定進行必要的修訂。對重點的涉稅環節，也需要考慮是否加以細化，例如開具增值稅發票的時點選擇等，制度中有必要明確，由業務部門提起開票申請，財務人員按照合同約定進行復核后，報相關層級人員進行審批之后方可開票，避免開票隨意，導致企業面臨增值稅風險的問題。

六、結語

本文以船舶制造企業稅務風險及其防控對策為研究主題，首先介紹了企業稅務風險的內涵，以及金稅四期和數電票的推廣對企業涉稅行為的影響，然后分析了船舶制造企業常見的稅務風險，并有針對性地提出對策建議，包括提高對稅務風險管控重要性的認識，增強財務人員專業能力，提升稅務風險防控和合規管理能力，強化稅務管理監督機制建設和加強業財融合管理，提高涉稅財務信息質量等。相信本文的研究對進一步提升船舶企業稅務風險管理工作質量，助力實現高質量發展具有一定的借鑒意義。

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（作者單位：南通中遠海運船務工程有限公司）