基于三角模糊數(shù)的高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

摘要：在推進(jìn)高職院校內(nèi)涵式、高質(zhì)量發(fā)展的過程中，完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)能夠讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層清晰明了地了解學(xué)校運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)狀況，為高職院校做出科學(xué)合理的決策提供理論依據(jù)?，F(xiàn)階段，大部分高職院校都重核算、重報(bào)告、輕管理、輕分析，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用不夠。鑒于此，文章以財(cái)務(wù)管理理論和管理會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合高職院校人才培養(yǎng)及社會(huì)服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)以及財(cái)務(wù)管理服務(wù)情況，從償債能力、運(yùn)行能力、收益能力、可持續(xù)發(fā)展能力4個(gè)方面構(gòu)建高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用三角模糊數(shù)理論構(gòu)建實(shí)證分析模型，以期助力高職院校高質(zhì)量決策發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高職院校；財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)；指標(biāo)體系；三角模糊數(shù)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2025.09.057

0 引言

財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)作為財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，既是提高高職院校財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑，更是高職院校做出科學(xué)合理決策的理論依據(jù)。通過財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)可以考查高職院校財(cái)務(wù)管理水平，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)決策的合理性、有效性，從而為學(xué)校繼續(xù)執(zhí)行、調(diào)整或重新制定財(cái)務(wù)政策提供理論支撐。然而，現(xiàn)階段高職院校財(cái)務(wù)管理水平顯著滯后于企業(yè)，重核算、重報(bào)告、輕管理、輕分析，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘分析應(yīng)用不充分，最終導(dǎo)致高職院校財(cái)務(wù)管理服務(wù)能力在一定程度上滯后于教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展的需要，影響學(xué)校內(nèi)涵式、高質(zhì)量發(fā)展。

高職院校難以像企業(yè)那樣進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，提供精細(xì)化財(cái)務(wù)管理和服務(wù)，一個(gè)十分重要的原因是高職院校缺乏一套像企業(yè)那樣普遍且具有可操作性的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)高職院校運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)管理服務(wù)狀況進(jìn)行全盤分析。

由此可見，高職院校迫切需要建立與教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展相配套的、科學(xué)合理的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，全盤分析高職院校資金等資源在籌集、撥付、使用和監(jiān)管中存在的問題，綜合考量財(cái)務(wù)管理服務(wù)的有效性，明確自身位置與改進(jìn)方向，為學(xué)校教學(xué)科研事業(yè)內(nèi)涵式、高質(zhì)量發(fā)展提供有力理論支撐。鑒于此，文章以財(cái)務(wù)管理理論、管理會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合高職院校人才培養(yǎng)和社會(huì)服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)以及財(cái)務(wù)管理服務(wù)情況，從償債能力、運(yùn)行能力、收益能力、可持續(xù)發(fā)展能力4個(gè)方面構(gòu)建高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用三角模糊數(shù)理論構(gòu)建實(shí)證分析模型，以期助力高職院校高質(zhì)量決策發(fā)展。

1 文獻(xiàn)綜述

在高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀方面，肖虹霞（2020）提出高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不完善問題制約了財(cái)務(wù)分析工作的全面性及分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，為此高校需要重視財(cái)務(wù)分析工作，對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行完善[1]。梁倩、古瑤、吳迎新（2021）深度剖析了教育部某直屬國家重點(diǎn)大學(xué)財(cái)政資金管理現(xiàn)狀，認(rèn)為高校存在財(cái)政資金使用效率不高等問題，迫切需要建立高校財(cái)政資金績(jī)效管理體系對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行管理評(píng)價(jià)，助力高等教育內(nèi)涵式發(fā)展[2]。于暢、高向輝、李明、徐琪（2022）基于L省高?？?jī)效評(píng)價(jià)的改革實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，開展高?？?jī)效評(píng)價(jià)，有利于激發(fā)高校內(nèi)生動(dòng)力和創(chuàng)新活力，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，但目前我國高校績(jī)效評(píng)價(jià)在理論層面和操作層面都面臨一些有待破解的問題，比如其科學(xué)性有待進(jìn)一步提升、規(guī)范性有待進(jìn)一步加強(qiáng)、穩(wěn)定性有待進(jìn)一步鞏固、社會(huì)認(rèn)可度有待進(jìn)一步提高[3]。李永明等（2022）認(rèn)為目前高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過于粗放，缺乏針對(duì)性，他提出高職類院校與本科院校在轉(zhuǎn)換成果評(píng)價(jià)時(shí)要各有側(cè)重，一個(gè)要強(qiáng)調(diào)校企融合，人才為企業(yè)所用；一個(gè)要強(qiáng)調(diào)科研成果產(chǎn)出，重視學(xué)術(shù)推進(jìn)能力[4]。

在高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建方面，沙勁竹、陳文莎（2020）運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法、比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等方法從財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)管理情況3個(gè)方面對(duì)高校進(jìn)行財(cái)務(wù)分析[5]。肖虹霞（2020）從高校財(cái)務(wù)管理基本能力、高校財(cái)務(wù)管理運(yùn)營(yíng)能力兩個(gè)方面選取具體指標(biāo)，對(duì)高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行了有益理論探索[1]。白璐（2022）從學(xué)校綜合實(shí)力、運(yùn)行效力、發(fā)展?jié)摿θ箢愔笜?biāo)類型選取13個(gè)具體指標(biāo)，運(yùn)用層次分析法、問卷調(diào)查法、專家咨詢等方法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重，構(gòu)建出評(píng)價(jià)模型對(duì)S高校財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了綜合分析考量[6]。金怡（2023）從財(cái)務(wù)效益指標(biāo)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)兩個(gè)層面細(xì)化二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)，從理論上形成高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[7]。

從既有文獻(xiàn)來看，對(duì)高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究，或停留在現(xiàn)狀分析和對(duì)策研究上，或以本科院校為研究對(duì)象，或采用結(jié)構(gòu)分析、比率分析等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法，或在確定指標(biāo)權(quán)重時(shí)忽略了主觀判斷的不合理性，沒有構(gòu)建出與高職院校教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展相配套的科學(xué)、規(guī)范、穩(wěn)定、社會(huì)認(rèn)可度高的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，鑒于此，文章在以下兩個(gè)方面進(jìn)行了拓展，一是運(yùn)用財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)基本理論，結(jié)合高職院校人才培養(yǎng)和社會(huì)服務(wù)目標(biāo)以及財(cái)務(wù)管理服務(wù)特征，構(gòu)建高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；二是運(yùn)用三角模糊數(shù)理論對(duì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重分析，構(gòu)建高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模型。

2 高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。本文以《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》為指導(dǎo)，高職院校決算報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、決算報(bào)告等相關(guān)材料為基礎(chǔ)，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)基本理論，結(jié)合高職院校人才培養(yǎng)和社會(huì)服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)以及財(cái)務(wù)管理服務(wù)特征，本著科學(xué)性、可行性、重要性、開放性的原則，從償債能力、運(yùn)行能力、收益能力、可持續(xù)發(fā)展能力4個(gè)方面選取二級(jí)指標(biāo)，構(gòu)建高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，具體詳見表1。

2.1 償債能力指標(biāo)

銀行借款、發(fā)行專項(xiàng)債等外源融資能夠充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用，推動(dòng)高職院?？焖侔l(fā)展，但過度利用外源融資也會(huì)給學(xué)校帶來高負(fù)債、高杠桿、高風(fēng)險(xiǎn)，影響學(xué)校穩(wěn)定發(fā)展。因此，有必要對(duì)高職院校償債能力進(jìn)行有效分析，以便高職院校制定科學(xué)的財(cái)務(wù)政策，合理負(fù)債，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助力高職院校持續(xù)發(fā)展。本文選取資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、現(xiàn)金比率等指標(biāo)來考查高職院校償債能力。其中，資產(chǎn)負(fù)債率可以直觀反映高職院校是否合理舉債，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否過大，用來衡量長(zhǎng)期償債能力；流動(dòng)比率、現(xiàn)金比率分別體現(xiàn)高職院校能夠快速變現(xiàn)用于還債的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量以及能夠直接用于還債的現(xiàn)金數(shù)量，這兩個(gè)指標(biāo)是高職院校調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。

2.2 運(yùn)行能力指標(biāo)

運(yùn)行能力主要表現(xiàn)在高職院校是否有足夠高的財(cái)務(wù)管理水平，科學(xué)合理利用有限資源，在兼顧經(jīng)濟(jì)績(jī)效和社會(huì)績(jī)效的基礎(chǔ)上，又好又快地完成學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。本文選取生均事業(yè)支出、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)支出占總支出比重、專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行率、收入支出率等指標(biāo)來具體考量高職院校運(yùn)行能力。其中，生均事業(yè)支出可以衡量高職院校的成本控制能力，通過計(jì)算該指標(biāo)可以清楚培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生的成本高低情況；實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)支出占比能夠反映高職院校為提高學(xué)生技術(shù)技能的經(jīng)費(fèi)保障情況，以便確保能夠?yàn)樯鐣?huì)培養(yǎng)技藝精湛型技術(shù)技能人才，實(shí)現(xiàn)社會(huì)績(jī)效；專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行率能夠考查高職院校的資金運(yùn)行管理水平以及戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃推進(jìn)情況，該指標(biāo)值越高，表明經(jīng)費(fèi)使用效率越高，資金運(yùn)行管理水平越好，學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃完成度越高，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益越好；收入支出率可以體現(xiàn)高職院校是否有足夠的經(jīng)費(fèi)保障學(xué)校正常支出和運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.3 收益能力指標(biāo)高職院校的收入來源一般包括財(cái)政撥款收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入。雖然高職院校不以營(yíng)利為目的，但高職院校的內(nèi)涵式、高質(zhì)量發(fā)展離不開資金、資源的支持和保障。在資源稀缺視角下，高職院校的創(chuàng)收能力對(duì)其穩(wěn)定發(fā)展起著關(guān)鍵作用，因此有必要對(duì)高職院校的收益能力進(jìn)行考查。本文選取收入總額、教育事業(yè)收入占總收入比重、總資產(chǎn)收入率等指標(biāo)衡量高職院校收益能力。其中，收入總額體現(xiàn)高職院校一年獲得的不同來源收入的總和，是衡量收益能力綜合性、直觀性很強(qiáng)的一個(gè)指標(biāo)；教育事業(yè)收入是彌補(bǔ)高職院校日常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的重要自給收入，主要由學(xué)費(fèi)收入、教育培訓(xùn)收入構(gòu)成，教育事業(yè)收入占總收入比重可以衡量學(xué)校自力更生能力；總資產(chǎn)收入率可以考查高職院校單位資產(chǎn)的創(chuàng)收成效。

2.4 可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)

高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展能力主要表現(xiàn)在辦學(xué)經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，辦學(xué)設(shè)施等基本條件不斷完善，科學(xué)技術(shù)投入逐漸增長(zhǎng)，資本不斷積累，校企融合不斷深化，抗風(fēng)險(xiǎn)能力不斷增強(qiáng)等。因此，本文選取收入增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、科學(xué)技術(shù)投入增長(zhǎng)率、校企融合發(fā)展程度、資本積累率等具體指標(biāo)來綜合考量高職院校發(fā)展能力。其中，收入增長(zhǎng)率可以衡量學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)速度，該指標(biāo)值越高，表明學(xué)校獲得的資金支持越多，發(fā)展?jié)摿υ酱螅还潭ㄙY產(chǎn)增長(zhǎng)率可以反映高職院校辦學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)輔助設(shè)備、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備完善程度；科學(xué)技術(shù)投入增長(zhǎng)率可以體現(xiàn)高職院校對(duì)科研、技術(shù)的投資力度，該指標(biāo)值越大表明學(xué)校的社會(huì)服務(wù)能力、發(fā)展?jié)摿υ綇?qiáng)；校企融合發(fā)展經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率可以衡量高職院校以“職業(yè)性”為導(dǎo)向，面向現(xiàn)代生產(chǎn)方式、充分調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，發(fā)展特色職教，培養(yǎng)生產(chǎn)服務(wù)第一線創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型技術(shù)技能人才的能力；資本積累率反映高職院校當(dāng)年資本的積累能力，資本積累率越高，表明高職院校的資本積累越多，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展的能力越強(qiáng)。

3 構(gòu)建高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型

3.1 研究方法

在確定高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重時(shí)，本文采用三角模糊數(shù)法。此方法可以克服因主觀因素所造成的不確定性，將原本具有模糊性的重要性程度轉(zhuǎn)化為比較科學(xué)合理的定量化數(shù)值，并反映出所有專家的判斷傾向，得到更加合理、準(zhǔn)確、全面的定量化指標(biāo)權(quán)重值。

本文設(shè)計(jì)的語意變量對(duì)應(yīng)的模糊數(shù)形式以5點(diǎn)量表為準(zhǔn)，其語意表達(dá)詞的計(jì)算量表示成三角模糊數(shù)R=（l，m，u）的形式，其中l(wèi)≤m≤u，l是下限值，m是最可能值，u是上限值，用來反映變量的模糊程度，其指標(biāo)重要性程度的語意表達(dá)詞和三角模糊數(shù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系如表2所示。表2 指標(biāo)重要性程度對(duì)應(yīng)的正三角模糊數(shù)

重要程度極不重要不重要一般重要極重要

三角模糊數(shù)表示法（1，1，2）（1，2，3）（2，3，4）（3，4，5）（4，5，5）

3.2 確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

首先我們邀請(qǐng)了10位相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍?duì)高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了模糊語意判斷，然后對(duì)各組指標(biāo)得分情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和歸一化處理，最后利用三角模糊數(shù)法進(jìn)行權(quán)重分析，獲得每個(gè)指標(biāo)經(jīng)歸一化處理后得分的l值、m值和u值，這樣就構(gòu)成了各指標(biāo)權(quán)重范圍的三角模糊數(shù)，具體見表3。

為了進(jìn)一步消除主觀判斷的不合理性，更真實(shí)地反映所有專家的衡量結(jié)果，本文利用重心解模糊化法對(duì)表示每一個(gè)指標(biāo)權(quán)重范圍的三角模糊數(shù)解模糊化，得到一個(gè)明確的指標(biāo)權(quán)重值，具體見表3。計(jì)算公式如下：

設(shè)模糊集合M，隸屬函數(shù)為μM（x），x∈X，DF_i（M）為重心解模糊化后的明確值，則：

式（1）中，分母為μ_M（x）的面積，DF_i（M）是該面積的重心在x軸上的投影位置。

4 結(jié)語

本文以《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》為指導(dǎo)，高職院校財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)材料為基礎(chǔ)，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)基本理論，結(jié)合高職院校人才培養(yǎng)和社會(huì)服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)以及財(cái)務(wù)管理服務(wù)情況，從償債能力、運(yùn)行能力、收益能力、可持續(xù)發(fā)展能力4個(gè)維度構(gòu)建了高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并利用三角模糊數(shù)理論對(duì)各指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行了分析，值得一提的是該指標(biāo)體系是開放的、動(dòng)態(tài)調(diào)整的，各項(xiàng)指標(biāo)及其權(quán)重在應(yīng)用時(shí)可以根據(jù)高職院校發(fā)展實(shí)際不斷調(diào)整優(yōu)化。后續(xù)也可與時(shí)俱進(jìn)，融入“大智移云”技術(shù)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)統(tǒng)籌，強(qiáng)化績(jī)效管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，全面準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效，優(yōu)化資源配置，助力高職院校高質(zhì)量決策發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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