新中國成立以來我國銀行會計的演進與啟示

摘 要：回首歷史是為了歸結過去，并總結事物發展變化的規律，以作為未來發展的借鑒。本文在介紹了銀行會計的特點及其在我國會計發展歷程中的角色與作用的基礎上，回顧了中華人民共和國成立以來我國銀行會計的發展歷程，分析了影響我國銀行會計發展與演進的主要因素，在此基礎上探討了我國銀行會計發展的規律與方向，并對高校銀行會計課程教學提出了自己的一些看法。

關鍵詞：銀行會計；發展歷程；啟示

銀行會計是將會計學的基本原理和基本方法應用于銀行業務和財務活動的一門專業會計，是會計體系的一個重要組成部分，是會計學的一個分支。研究中華人民共和國成立以來我國會計的發展歷程，避不開探討銀行會計的發展演進過程。

一、銀行會計及其在中國會計發展歷程中的角色與作用

（一）銀行會計的特點

與其他行業的會計相比較，銀行會計有其顯著的特征。第一，銀行業務處理與會計核算具有高度統一性，銀行各項業務的最終完成都離不開銀行會計。所以，銀行會計有“大會計制”與“小會計制”之說：包含全部業務活動和財務活動的會計核算謂之“大會計制”，不包括業務核算則稱之為“小會計制”。第二，核算內容具有廣泛性和社會性，這是由銀行要與各行業、各部門和居民個人打交道的特點決定的。第三，會計核算方法有其特殊性，如銀行的業務核算必須采用單式憑證、大量直接以外來憑證代替記賬憑證等。第四，會計服務具有綜合性。第五，反映的信息具有全面性和及時性。第六，監督和服務具有兼容性。這些特點對銀行會計工作的組織和銀行會計制度設計，以及科目設置都有重要影響。

（二）銀行會計在中國會計發展歷程中的角色與作用

從我國會計發展的歷史來看，銀行會計在中國會計發展歷程中，具有獨特的作用。在漫長的中國封建社會時期，先后出現過“四柱結算法”“龍門賬”等知名的會計核算方法，但中國的會計制度在近代以前并無較為統一的形式。民國時期，中國金融業開始步入一個快速發展的上升通道，華資銀行的設立家數逐漸增加，業務迅速擴張，于是有了提高會計業務處理效率的迫切需要。民國三年，中國銀行開始改用新式賬簿，引入了借貸記賬法，以后其他銀行積極跟進。這樣，借貸記賬法首先在中國的銀行業得到了廣泛應用，而后又推廣到其他行業。所以，借貸記賬法在銀行的應用和推廣以及新式賬簿的應用，是銀行會計對中國會計發展的一個重大貢獻[1]。

二、改革開放之前的銀行會計發展歷程

（一）開國伊始的銀行會計

開國之初，我國的銀行主要包括中國人民銀行、中國銀行等，盡管借貸復式記賬已經得到了較為廣泛的應用，謝霖教授也在中國銀行系統進行了較為深入的銀行會計制度建設方面的探索，但是并未形成全國統一的銀行會計制度。1949年11月，中國人民銀行總行在北京召開了第一次全國會計會議，制定了全國統一的會計制度。1950年8月、1951年9月、1952年10月，又先后召開了第二、第三、第四屆全國會計會議，通過這幾次會議，中國人民銀行統一了會計科目、記賬方法、憑證格式、賬務組織、報表制度和財務管理辦法，由此奠定了中華人民共和國銀行會計制度的基本格局。

在這一時期，基于國家銀行的性質和計劃管理的需要，中國人民銀行的會計科目按照經濟性質劃分和設置了多達470余個科目。如此眾多的會計科目，導致反映情況不集中和賬務處理不便。為解決這一問題，當時把科目劃分為三級，第一級稱為“項目”，第二級稱為“科目”，第三級稱為“賬戶”，并設置了表外科目。在記賬方法方面，第一屆全國會計會議上規定使用借貸記賬法，但是在1950年的第2屆會計會議上，又規定將記賬符號由“借”“貸”改為“收”“付”，采用收付記賬法。在憑證和賬務組織方面，當時統一規定使用單式憑證。明細核算只有分戶賬，綜合核算則有科目日結單、科目總賬和項目總賬，另外還設有現金出納賬。在會計報表方面采用逐級匯總或多角報告混合制，以至于當時銀行的報表多達46種。其中還包括了一些統計性質的報表，如存、放、匯業務情況報表等。銀行會計的核算內容，既有銀行的各項業務活動，也包括財務活動。所以，在業務活動的核算方面，也專門制定了統一的業務處理手續。

開國伊始，百廢待興，銀行會計專業人才奇缺，人民銀行培養、壯大了一支專業的銀行會計人員隊伍。人民銀行總行于1951年開辦了業余會計補習學校，各省、區分行也先后在干部學校中設立會計班，專門培養會計人才?？傊@一時期的銀行會計工作成效十分突出，為銀行業務的發展奠定了良好的基礎，為國民經濟的恢復和建設做出了重要貢獻。

（二）社會主義改造時期的銀行會計

1952年國民經濟恢復階段結束之后，我國開始學習蘇聯的計劃經濟體制，我國的銀行也從蘇聯引進了核算技術和一系列的業務處理手續。

第一，明確了銀行會計工作的基本任務。國家銀行的會計核算必須符合國家銀行總任務的需求，它的基本任務是：根據國家銀行的業務政策，并適應業務流程，根據內部會計監督的原則，制定各項業務核算手續，具體辦理各項業務；運用綜合核算與分類明細核算的方法，正確、及時記載和反映國家銀行的資金來源、運用和損益情況，維護國家財產不受損失。

第二，改革了銀行會計管理體制，明確了總分行管理會計制度的職責權限。當時按照蘇聯的辦法，將所有會計人員統一劃歸會計部門領導，實行“大會計制”。后來又將對外辦理業務（對公業務）的勞動組織形式，統一改革為三人專柜制，即兩人臨柜記賬，一人負責復核，并負責組織全柜組的工作。這種三人專柜的組織形式，對于復核程序的固定化、合理確定記賬員與復核員的比例等，都有重要意義。這種模式在我國銀行界得到了較長時間的應用。

在會計制度的管理權限方面，明確規定基本會計制度和全國聯行制度由總行統一制定，各項業務核算手續亦由總行統一制定，其他制度和手續由分行制定。

第三，記賬方法又改回借貸記賬法，并改用復式憑證。賬務組織方面則完善了明細核算和綜合核算，重新強調明細核算和綜合核算，應根據同一傳票展開，最后進行核對，即實行“雙線核算”的方法。

第四，重新修訂了全國聯行往來制度。1957年從蘇聯引進電子計算機之后，人民銀行建立總行核算工廠，實現了總行全國聯行對賬的半自動化。這一改革極大提高了聯行往來的效率，并有效地避免了聯行業務的差錯。

第五，參照蘇聯的辦法，制定了八種結算方式和貸款業務的會計核算手續。

當時的八種結算方式，包括同城使用的有支票結算，保付支票，計劃結算，托收無承付結算；異地使用的有電、信撥（匯兌）結算，特種賬戶結算，信用證結算；同城異地均可使用的有托收承付結算。

第六，制定了貨幣發行業務的核算手續。這一時期我國貨幣發行從財政發行改為經濟發行，并嚴格按計劃控制發行總額，使得貨幣流通與商品流通相適應，將貨幣發行納入人民銀行的信貸計劃和現金出納計劃。人民銀行適應這一轉變，制定了貨幣發行業務的核算手續，并一直沿用至今。

（三）“大躍進”至“文革”之前的銀行會計工作

“大躍進”開始后，在破除迷信、解放思想的口號下，銀行會計部門取消了復核，實行個人負責制；取消錢賬分管，會計出納合一，實行記賬付款一手清，從而導致銀行會計工作出現諸多亂象。這是中華人民共和國成立以來銀行會計工作遭受的一次嚴重挫折。1961年中央提出“調整、鞏固、充實、提高”的八字方針之后，人民銀行總行于1962年1月召開的全國會計工作會議，總結了“大躍進”期間的工作，統一了思想認識，對銀行會計工作進行了整頓、規范。

第一，重新規定了銀行會計出納工作的基本任務和基本原則。要求當時（實時）記賬、專職復核、錢賬分管、銀企對賬、（分戶）賬（存）折見面、事后監督、收款復核，付款復點、雙人管庫，雙人押運。這些原則是銀行會計工作經驗的總結，反映了銀行會計工作的客觀規律。它們的實施對銀行會計工作的規范發展有重要意義。

第二，在賬務組織方面強調了雙線核算的原則，重申必須根據同一傳票分別進行明細核算和綜合核算，并強調雙線核算必須核對一致。

第三，重新修訂了會計科目，把表內科目簡化為110多個，表外科目簡化為20多個。當時會計科目的設置方法主要是：業務科目從細，內部科目從粗；中央企業科目從細，地方企業科目從粗。同一類型的客戶、同一性質的科目適當歸并，一些反映不明確的則適當增設專用科目。這些設置原則和方法是中華人民共和國成立以來銀行會計實踐經驗的科學總結，其主要精神，至今仍然具有重要指導意義。

第四，制定了稽核制度。1964年6月，總行根據分行行長會議的決定，要求縣以上各級銀行配備專職稽核人員，并制定了《中國人民銀行稽核制度（草案）》，規定了稽核工作的任務。這是我國銀行管理制度日臻完善的一個標志，可惜在實踐中還未能全面貫徹就因“文革”的影響而中途夭折了。

第五，重新規范了各項業務核算手續，特別是結算業務，儲蓄業務、農村信貸業務等。

第六，在記賬方法方面，回歸了現金收付記賬法。1965年財政部在《企業會計工作改革綱要（試行草案）》中提出，現行的借貸記賬法要逐步改革，使之通俗易懂，便于使用。于是在全國范圍內掀起了改革借貸記賬法的活動，當年，人民銀行系統恢復了現金收付記賬法。銀行系統經營的是貨幣資金，會計科目中卻沒有現金科目，從科目的設置和構成來看明顯不合理。因此，1979年又增設了庫存現金科目，記賬方法也改為資金收付記賬法。其優點是易學易懂，對會計核算工作的順利進行起到了積極作用，但是也存在著種種弊端。

（四）“文化大革命”至改革開放時期之前的銀行會計

“文化大革命”對我國經濟建設和發展造成了嚴重干擾，產生了重大影響，銀行也不例外。這個時期銀行會計人員在思想上出現了混亂，組織上會計機構和會計干部隊伍被瓦解，甚至人民銀行總行會計司也被撤銷。各級銀行的會計主管人員一律被“靠邊站”，原有的銀行會計指揮系統遭到破壞，會計工作失去了連續性，會計人員隊伍多年得不到補充，并由此對銀行業務的開展和銀行職能的發揮也產生了嚴重影響。直到1976年“四人幫”被粉碎之后，我們國家進入了新的歷史發展時期，銀行的各項工作開始得到撥亂反正。1977年總行召開了全國銀行會計工作會議，重申了銀行在整個國民經濟的重要作用，并對銀行會計出納工作進行了專門討論，將結算業務劃歸會計部門主管。后又重新明確了人民銀行是全國信貸結算和現金出納中心，提出了確保貨幣發行權集中于中央、銀行必須嚴格執行的幾項規定。銀行會計工作由此回歸到正確的軌道上來。

三、改革開放之后的銀行會計發展歷程

（一）改革開放，銀行會計工作全面步入正軌

改革開放之后，1979年，中國人民銀行全國分行行長會議，把人民銀行的性質概括為既是國家的金融管理機關，又是辦理信用業務的經濟組織。同年8月，中國人民銀行總行召開了全國會計出納工作會議，明確提出了會計出納工作在國民經濟三年調整時期的任務，要求著重解決思想、制度、工作和干部隊伍四個方面的“不適應”的問題。同時通過了會計出納基本制度、經濟核算辦法，以及改進結算工作等重要規定。至此，銀行會計工作開始踏上了新的征程。

第一，重新修訂了中國人民銀行基本會計制度，明確銀行會計工作的任務和銀行會計人員的職權。

一是基本會計制度劃分了總、分行管理制度的權限，規定隸屬于全國性的會計基本制度和辦法，由總行統一制定；凡不涉及全國性的制度辦法，則由各分行制定，但，一是不得與總行的規定相沖突，二是要報總行備案，三是僅限轄內有效。

二是基本會計制度還將銀行的記賬方法改為資金收付記賬法，仍以“收”“付”為記賬符號，但增加了庫存現金科目，既照顧了銀行會計人員多年的記賬習慣，避免了大量賬、表、憑證浪費，又加強了記賬方法的科學性。但對使用借貸記賬法的中國銀行，未作統一要求。

三是基本會計制度對會計人員的職責、權限、技術職稱和任免獎懲等做了專門的規定，使會計人員有了行動的準則和規范，這些都是對會計人員恪盡職守的支持和鞭策，是銀行有史以來第一次對會計人員的職權規定得這樣的充實和完備。

第二，根據加強銀行經營管理的要求，制定了有關內部實行經濟核算以及考核有關指標的管理辦法。會計部門專門制定了一系列有關財務收支和費用管理的辦法規定，這是銀行管理體制上的一項重大改革。

第三，修訂了結算辦法，改進和加強了對結算工作的管理。結算業務劃歸會計部門主管，是在業務分工方面實行“大會計制”以后的又一次重大變化。

第四，適應對外開放、對內搞活的經濟政策，人民銀行開始放寬了對新型集體和個體經濟戶的開戶規定，并在部分省份實行了限額結算和票匯等新的結算方式。

第五，針對單獨建立農業銀行、中國銀行等專業銀行機構的新情況，相應修改了會計科目，制定了有關專業銀行往來以及相互代理業務的會計核算手續。

第六，大力整頓會計機構，充實會計人員隊伍。經過多年的努力，銀行會計隊伍日益擴大，年齡結構也發生顯著變化，初步形成了一支年齡和知識結構較為合理的銀行會計隊伍，逐步扭轉了銀行業務快速發展的需要與銀行會計人員短缺、素質不高的現狀不相適應的被動局面，為銀行業的健康、長足發展奠定了基礎。

第七，引進和自行設計制造了電子計算機，并開始應用于銀行業務核算。改革開放之后，我國國民經濟迅速發展，經濟往來日益頻繁，銀行業務量成倍增長，人民銀行為提高各項資金結算業務的速度，保證高度準確的核算質量，開始大力推廣、應用計算機處理銀行的日常業務，并利用東方紅2號通信衛星開始構建人民銀行的衛星通信網絡[2]。

（二）適應經濟體制轉軌，逐步完善銀行會計

改革開放后，我國經濟體制改革經歷了由計劃經濟到有計劃的商品經濟、市場經濟的過程，與此相適應，銀行會計也在逐步改進、完善。

第一，1989年的結算方式重大改革。在經濟、金融的深化改革和進一步開放、搞活的同時，經濟生活中出現了銀行結算不能適應的情況。主要表現：一是結算辦法不夠方便、靈活，不利于企業和個體經濟戶的經濟活動；二是結算方式種類多、專用性強，不便于多種經濟成分和多種交易方式款項的結算；三是結算手段落后、環節多、效率低，不能滿足客戶對結算資金的及時需要；四是行政監督多，影響客戶資金的自主支配和正常結算；五是結算管理薄弱，差錯、延壓較多，事故頻發，影響結算工作的正常進行。為改變這種狀況，適應經濟和金融體制的深化改革，促進社會主義商品經濟的發展，必須進行銀行結算的改革[3]。

1988年12月19日，中國人民銀行發布了《關于頒發〈銀行結算辦法〉和〈銀行結算會計核算手續〉的通知》，對銀行結算制度進行了重大改革。主要內容包括：（1）放寬開戶條件。為方便、引導多種經濟成分的單位和個人開戶、辦理轉賬結算，個體工商戶持有營業執照，城鎮承包單位和農村承包戶、專業戶持有承包協議或有關單位出具的證明，銀行或信用社都要允許其開立賬戶，并要下放審批權限，簡化手續，改進服務，對開立的賬戶負責保密。（2）發展信用支付工具，大力推行使用票據。改進了銀行匯票，全面推廣商業匯票，試辦銀行本票，擴大支票使用范圍，在經濟發達、條件較好的城市試辦信用卡。（3）廢止與經濟體制轉軌不相適應的結算方式。對托收承付、國內信用證（國際信用證除外）、付款委托書、托收無承付、保付支票和省內限額結算等6種結算方式予以取消（1990年3月又恢復了異地托收承付）。地區內、專業銀行系統內開辦的不利于通用化的結算方式和未經中國人民銀行總行授權而自行印制的結算憑證，也同時廢止。（4）為便利企業單位、個體經濟戶主動付款和主動收款，保留、改進了匯兌和委托收款兩種結算方式。（5）建立清算中心，加速結算手段電子化進程。

第二，借貸記賬法在銀行得到全面應用。在采用資金收付記賬法的情況下，我國銀行業出現了同一家銀行內部不同的業務采用不同的記賬方法的情況（如國際業務和國內業務），導致賬難平、表難編；不同銀行之間也存在著記賬方法的差異。這種情況既不利于銀行內部管理，也不利于國內銀行之間的往來和清算，更不利于國際交往，尤其是與改革開放之后經濟的迅速發展不相匹配。所以，1992年我國銀行業全面改用了借貸記賬法（中國銀行1981年就改用了借貸記賬法）。但表外科目仍采用單式記賬，按照“舊管+新收-開除=實在”的原理平衡賬務。

第三，1993年財政部和中國人民銀行總行聯合發布了《金融企業會計制度》，從1993年7月1日開始執行。農行恢復和工行分設之后，中國人民銀行積極推進銀行業會計制度的建設，致力于構建全國統一的金融業會計標準，1985年以后相繼出臺了多項會計制度，統一了全國金融業的會計科目和會計報表報送種類及格式。1987年中國人民銀行頒布了《全國銀行統一會計基本制度（試行）》。1993年財政部和中國人民銀行總行聯合發布了《金融企業會計制度》，該制度明確規定：（1）金融企業的賬務核對方面應堅持每日核對和定期核對，應保證賬賬，賬款、賬實、賬表，賬據、內外賬務核對相符。（2）金融企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明應遵從本制度的規定，而僅用于金融企業內部管理需要的會計報表則由金融企業自行規定[4]。

1993年版的《金融企業會計制度》，亮點之一是將銀行的聯行往來相關會計科目分設為存放聯行款項和聯行存放款項，同業往來科目分設為存放同業款項和同業存放款項，從而使得原有的聯行往賬、聯行來賬等共同類科目的性質難以理解的問題得以解決，方便了平衡賬務，也有利于銀行會計與國際接軌。

第四，1996年開始，銀行會計內部控制體系建設展開。1996年，《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》正式頒布實施。與之相匹配，我國的銀行業也開始了現代內部控制體系的建設，銀行會計內部控制體系的建設也得到了快速發展。1997年中國人民銀行出臺了《關于進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定》，從12個方面加強了銀行會計內部控制建設。1999年專門成立了內部審計部，負責牽頭組織全行的內部控制組織建設，2002年發布了《中國人民銀行會計事后監督辦法》，明確了成立事后監督部門或者崗位，對會計結算業務進行“適時、全面、連續、獨立”的監督的制度。

第五，2001年11月27日財政部發布了新的《金融企業會計制度》。為了貫徹執行《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》，規范金融企業的會計核算，提高會計信息質量，同時也為適應加入WTO的需要，財政部于2001年11月頒布了新的《金融企業會計制度》，規定自2002年1月1日起，首先在上市的金融企業范圍內實施，同時鼓勵其他股份制金融企業執行該制度。至此，我國銀行業的會計核算，在“小會計”部分（即財務核算部分）與一般的企業會計同步了。但在業務核算方面，從科目設置到業務的處理，保留了銀行的特色，而在對外編報會計報表時，盡量按照財政部統一規定的企業會計報表編報。

第六，2006年我國商業銀行開始構建新的會計管理和運行模式，銀行會計發生了根本性的變化。在體制改革和機制創新的大背景下，我國商業銀行運營管理模式發生了根本變化，銀行會計管理體制也面臨著新的挑戰。2006年2月，財政部發布了新的企業會計準則并自2007年1月1日開始，在上市公司范圍內實行新的政策，實現了與國際會計準則的趨同。適應這一變化，我國銀行會計開始了重大變革。2006年工商銀行率先將計劃財務部、會計部合并，成立財務會計部，同時成立運行管理部和結算與現金管理部。開始了運營與會計的分離，隨后各行都推行了運營管理體制改革。運營與會計分離的新型銀行會計模式形成了。其變化主要有：

（1）從“大會計制”回歸到“小會計制”。原有“大會計制”的運營資金管理和前臺管理角色，分別剝離到運營和結算與現金管理部門。銀行會計的職能被收縮，不再負責前臺柜面管理和結算產品以及運營的業務核算[5]。

（2）“小會計制”的現行銀行會計工作的重心發生了變化，由原來的確保運營轉變為會計政策的落實、會計核算和報告編制、信息披露管理等。對公業務的處理及其實時交易記錄，被歸并到了運營管理部和結算與現金管理部。資金管理、前臺管理和現金管理等的交易記錄，最后統一歸口到各行的后臺業務處理中心集中完成。

（3）會計核算規則內嵌于對公業務處理系統。銀行的對公業務盡管劃歸了運營管理部和結算與現金管理部，但其業務處理流程仍遵循銀行會計的基本核算方法與規則，銀行會計憑證傳遞的原則仍得到遵循，從而有利于平衡賬務和賬務核對，也方便信息歸集和報表的編制[6]。

（4）銀行業務的創新與發展推動銀行會計的變化。隨著銀行業務的創新與發展，特別是衍生金融工具的發展，其對相關的會計政策的選用、會計估計的作出、具體交易的確認、計量、列報等，成為現行銀行會計核算的重要內容。

四、銀行會計演進給我們的啟示

第一，會計的發展必須與經濟發展的需要相匹配。從最早的結繩記事、刻木記事，到西周的“三柱結算法”，到唐宋時期的“四柱結算法”，到明末清初的“龍門賬”，記賬方法的產生與發展，總是因勢（經濟發展的需要）而生。清末及其以前，在我國資本主義經濟尚未真正發展起來之前，中國的會計長期停滯于“四柱結算法”“龍門賬”。清末中國的資本主義經濟開始發展起來之后，西式記賬法（借貸復式記賬）首先進入中國的銀行業，而后在全國范圍內鋪開，中國的會計才進入現代會計發展階段。一方面，“經濟越發展，會計越重要”；另一方面，經濟在不斷的發展，會計也需要不斷地演進[7]。

第二，會計的發展受政治大環境的影響巨大。北洋政府時期和民國時期動蕩的時局決定了中國的會計行業不可能有長足的發展，甚至直到1947年，偌大的中國，會計師也才2619人，注冊會計師的業務主要限于會計制度、會計咨詢、會計業務培訓等，會計報表的審計反而未能成為這一時期注冊會計師的主要業務。1949年之前，中國共產黨領導的革命根據地或者解放區，在銀行中使用的是借貸記賬法。開國之初曾短期保留借貸記賬法，后改為收付記賬法。但在向蘇聯學習之后，又照搬了蘇聯的借貸記賬法（這一時期開始，注冊會計師審計自動退出了歷史舞臺），后又改為收付記賬法，再后又改為資金收付記賬法。直到1990年代初期回歸借貸記賬法至今（注冊會計師審計也開始回歸）。幾次改為收付記賬法的理由，或者是為便于國人“易學易懂”，或者是受“文革”思潮與觀念的影響，或者是受中蘇關系變化的影響，賬務組織與賬務處理體系也隨之有一些變化。這些變化明顯帶有深深的政治環境的烙印。所以，楊時展教授曾感嘆：“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”！

第三，銀行會計的制度設計必須適應社會經濟發展和宏觀調控與管理的需要。由于銀行要跟社會各部門各行業打交道，其會計核算的結果能夠反映各行業各部門的存貸款和資金運行情況，能夠滿足國家經濟宏觀調控與管理的需求，所以銀行的會計制度設計特別是科目的設置，必須適應國家經濟發展和宏觀調控管理的需要。而我國的經濟體制先后經歷了計劃經濟、有計劃的商品經濟、商品經濟和市場經濟幾個階段。與其相對應的銀行的會計制度設計，特別是會計科目的設置也不可避免地要與這一變軌相銜接。所以銀行的會計制度設計與科目設置也帶有深深的時代烙印。

第四，銀行會計的制度設計要與銀行會計業務的特點相適應。前述銀行業務的特點，決定了銀行的會計核算必須與這種特點相適應，從而有別于一般的企業會計。例如，銀行的業務核算采用的是單式憑證，原因在于銀行的業務處理的憑證需要在客戶之間、銀行之間進行傳遞，而這些客戶和銀行作為當事人，至少需要各自持有一聯憑證，作為處理業務的依據，所以只能采用單式憑證。銀行的會計憑證又被分為基本憑證和特定憑證，其中的特定憑證就是滿足各類業務需要的專用憑證，聯次多，用法各異。而基本憑證也包括現金收入和付出傳票，轉賬借方和貸方傳票，特種轉賬借方和貸方傳票，表外科目收入和付出傳票，以及外匯買賣借方和貸方傳票，其使用環境和方法又各有規定。

為保證業務處理不出差錯，對于憑證傳遞還專門規定了相應的原則，包括：現金收入業務必須先收款后記賬，現金付出業務必須先記賬后付款，轉賬業務必須先記借方（付款人）賬，后記貸方（收款人）賬，他行票據要收妥之后抵用。這些原則是銀行業務處理的鐵的紀律，一旦違反，就可能出現種種錯弊。

銀行的業務大量涉及現金收支，但是銀行曾經有一段時間沒有設置庫存現金科目，造成了種種業務中的不便和理論上的困惑。這也是未能充分尊重銀行業務特點的教訓。

第五，銀行會計制度設計要考慮統一集中與因地制宜的關系。盡管中國的GDP已經高居世界第2位，但是廣袤的華夏，各地經濟發展仍然很不平衡，文化和生活習慣也相差很大，國家也對東部、中部和西部實行了不同的政策。因此，銀行會計制度也不宜全國整齊劃一。我國的金融企業統一會計制度由財政部（和央行總行）統一發布，但是央行省分行有權在自己所管轄的范圍內制定一些實施細則，前提是不得與總行和財政部的規定相違背。商業銀行、政策性銀行的省分行，也有權在自己管轄范圍內制定一些實施細則，但不得與各自的總行、央行總行和當地央行分行的規定相背離。正是這樣的做法，才能夠充分地、最高效率地促進當地的經濟發展。

第六，改革開放的大背景下，銀行會計的制度設計也應該與國際接軌。銀行除中央銀行之外，還包括商業銀行、政策性銀行、投資銀行和世界銀行，其中，商業銀行是主流。在改革開放的大背景下，商業銀行作為企業的一種類型，其會計制度也應該與國際會計準則協調、同步，特別是上市的商業銀行。所以，21世紀以來，我國的銀行會計制度也逐漸與國際接軌（政策性銀行例外）。在具體業務核算方面，商業銀行的科目設置可以有自己的特色，但對外統一編報的會計報表已經在按財政部的統一要求執行。

第七，大數據背景下，銀行會計的發展應該做到與時俱進。隨著計算機的廣泛應用，信息時代到來了。從互聯網+到大數據及其應用，傳統的商業模式迅速瓦解，網絡和大數據的時代已經到來。中國銀行業從開始時的茫然，到隨后的逐漸警醒，到現如今的主動積極參與，銀行的業務活動和會計核算全面擁抱新時代。銀行業務以用戶為中心，基于大數據、云計算、智能服務，實現對海量客戶的精準識別與個性化服務；業務流程以用戶體驗最佳為根本目標，流程簡潔、標準統一；金融科技企業以“金融生活化”為戰略，將金融化于無形。但是，目前銀行業內嵌式的會計核算，一旦業務有變化（包括出現新的業務）就需要調整系統，造成較大的培訓成本和系統升級壓力。另外，由于銀行信息的敏感性和涉及面的廣泛性，銀行業務系統和會計系統的安全性、穩定性，應被高度重視！特別是在一些敵對國家長期利用黑客手段竊取我國機密信息的情況下。

五、關于銀行（金融）會計人才培養模式、方法和內容改革的探討

金融企業會計必須貫徹執行統一的《企業會計準則》。一些人往往拘泥于銀行的性質和特點而排斥《企業會計準則》。但是，無論銀行的性質和特點如何，都不能改變商業銀行也是企業這一基本事實。因此，具有金融性質的企業，不分大小，應一律執行《企業會計準則》。而且《小企業會計準則》第二條也把金融機構或其他具有金融性質的小企業排除在《小企業會計準則》之外。 總之，具有金融性質的企業只能執行《企業會計準則》，銀行（金融）會計人才培養必須充分考慮到這一點。

在銀行具體業務處理中，應增設二、三級科目，以滿足銀行管理和國家信息收集的需要。在《企業會計準則》體系中，有幾個具體會計準則是針對金融企業而設的?！镀髽I會計準則應用指南·會計科目和主要賬務處理》中專門設有屬于金融企業專用的會計科目，但與銀行業務有些脫節（這正是銀行員工對準則比較抵觸的原因）。例如，在存款類科目中，會計準則僅僅設置一個“吸收存款”科目，未能反映不同行業的客戶的銀行存款情況，也不能夠反映存款的流動性。這種科目設置既不能滿足國家宏觀管理對相關經濟信息的需求，也不能滿足銀行業務管理的要求。貸款業務方面更是僅設一個“貸款”科目，也同樣存在類似的問題。這就迫使銀行一方面需要按準則統一規定編報報表，另一方面，在同一科目下面不得不設置二級、三級甚至四級科目，這樣才能夠滿足各方面的需求。但這明顯不利于銀行提高業務處理效率，也給學生的知識理解和教學活動帶來了種種不便。

銀行（金融）會計教學內容和重點應有所調整。鑒于目前銀行實務中實行的是“小會計制”，銀行業務的主要交易類別——存、放、匯已由業務運營管理部門負責，所以，在相應的教學方面，存款、貸款、結算等內容應歸屬商業銀行業務與經營課程來負責。銀行會計的教學內容和重點應調整到銀行會計的基本核算方法、金融工具（包括衍生金融工具）的確認和計量、銀行間往來、投資業務、內部財務核算與管理，以及銀行會計報表的編制等方面來，至于傳統的存、放、匯業務，熟悉其基本賬務處理即可。但對于沒有開設商業銀行業務與經營類課程的專業和學生，則仍需對存、放、匯業務的核算重點講解。

在教學模式和方法方面，應考慮納入現場觀摩和業務實訓。對存、放、匯業務，在了解了基本業務流程和賬務處理之后，可以通過現場觀摩建立直觀感覺，從而實現全面掌握；對于銀行會計的基本核算方法、金融工具（包括衍生金融工具）的確認和計量、銀行間往來、投資業務、內部財務核算與管理，以及會計報表的編制等，則可通過業務實訓來鞏固，從而強化教學效果。

在銀行業務實訓中，既要重視人工業務處理的實訓，更應適應時代的呼喚，重視計算機處理的實訓，只是后者所需要的實訓軟件可能很難獲得。對各行員工，應結合本行的業務處理系統進行嚴格、規范的培訓并使其達標后方能上崗。

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