經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)部控制的互動關(guān)系研究

在學(xué)術(shù)研究與實踐探索的重點方向。從理論層面看，深入剖析兩者互動關(guān)系，有助于完善企業(yè)管理理論框架，進一步明晰監(jiān)督與管控的內(nèi)在聯(lián)系。從實踐領(lǐng)域看，企業(yè)和行政單位在提升管理效率、強化風(fēng)險防控時，需要借助經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)。然而，當(dāng)前研究對兩者互動機制的挖掘尚淺，實際應(yīng)用中也存在協(xié)同不暢的問題。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)剖析

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計概述

經(jīng)濟責(zé)任審計在現(xiàn)代審計體系中至關(guān)重要，由專業(yè)且獨立的審計機構(gòu)和人員執(zhí)行。他們依據(jù)黨和國家方針政策、財經(jīng)法規(guī)以及計劃與合同，對經(jīng)濟責(zé)任主體履職期間經(jīng)濟責(zé)任履行狀況進行全面監(jiān)督、細致審查、客觀評價和有效證明。核心在于精準明確責(zé)任主體的職責(zé)履行程度，評判經(jīng)濟決策是否合理、資源運用是否合規(guī)高效。其特性鮮明，首先是審計對象精準鎖定，圍繞特定責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟活動深挖細查，開創(chuàng)性融合對事審計與對人評價，拓寬審計維度，視角更全面深入；其次是審計內(nèi)容廣泛，既核查常規(guī)財務(wù)收支，又評估重大經(jīng)濟決策的科學(xué)性、檢驗內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成效、量化分析經(jīng)濟績效，兼具業(yè)務(wù)專業(yè)性與政策導(dǎo)向性；最后，審計人員嚴謹細致，全方位審查經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，從追蹤資金流向、審查資產(chǎn)處置的合規(guī)性，到剖析政策執(zhí)行的效果，都要做到細致入微。通過全面審查，深度揭示潛在問題，客觀評價工作業(yè)績，為組織決策和管理提供可靠依據(jù)。

經(jīng)濟責(zé)任審計有助于組織提升經(jīng)濟管理水平，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運行，推動依法行政在實際工作中貫徹落地，保障組織健康、有序地發(fā)展，讓經(jīng)濟活動在法治與規(guī)范的軌道上穩(wěn)健前行。

（二）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。它以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實可靠、經(jīng)營效率效果提升以及促進企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)為目標，通過一系列相互制約、協(xié)調(diào)的方法、程序和措施，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行持續(xù)管控。

內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，營造企業(yè)的控制氛圍；風(fēng)險評估幫助識別與分析風(fēng)險，為后續(xù)控制提供方向；控制活動通過制定制度和執(zhí)行程序，對風(fēng)險進行應(yīng)對；信息與溝通確保企業(yè)內(nèi)外部信息的及時、準確傳遞；內(nèi)部監(jiān)督則對整個內(nèi)部控制過程進行檢查和評價，保障其有效運行。比如，在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，企業(yè)要對市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險等進行識別，像分析市場需求變化對產(chǎn)品銷售的影響，評估客戶信用狀況以降低壞賬風(fēng)險。而控制活動中，企業(yè)制定采購審批流程，規(guī)定采購金額不同對應(yīng)不同審批層級，防止采購環(huán)節(jié)的舞弊和資源浪費。

（三）兩者關(guān)聯(lián)的理論基礎(chǔ)

從委托代理理論來看，在現(xiàn)代企業(yè)中，所有者與經(jīng)營者分離，形成委托代理關(guān)系。所有者將資產(chǎn)委托給經(jīng)營者管理，期望實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值；經(jīng)營者則需履行受托責(zé)任，合理運用資產(chǎn)并提供真實財務(wù)信息。經(jīng)濟責(zé)任審計能夠監(jiān)督經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任履行情況，減少信息不對稱，降低代理成本，保障所有者權(quán)益。內(nèi)部控制則是經(jīng)營者為有效管理企業(yè)、實現(xiàn)經(jīng)營目標而建立的自我約束機制，確保各項經(jīng)濟活動有序開展，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供良好的內(nèi)部環(huán)境和可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。信息不對稱理論也表明，在經(jīng)濟活動中，交易雙方掌握的信息存在差異。經(jīng)營者掌握更多企業(yè)內(nèi)部信息，可能出于自身利益隱瞞不利信息或提供虛假信息。經(jīng)濟責(zé)任審計憑借專業(yè)手段，對經(jīng)營者提供的信息進行審查核實，提高信息透明度；內(nèi)部控制通過規(guī)范信息生成和傳遞流程，保證信息質(zhì)量，減少信息不對稱帶來的風(fēng)險，使經(jīng)濟責(zé)任審計的開展更具準確性和有效性，二者相互作用，共同維護企業(yè)經(jīng)濟健康運行。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)部控制的互動機制

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計對內(nèi)部控制的促進作用

經(jīng)濟責(zé)任審計能夠有效優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審查時，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部控制中的核心職責(zé)，讓領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則重視內(nèi)部控制，上行下效帶動全體員工樹立內(nèi)控意識。例如，若審計發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在資金審批中隨意放寬標準，就會促使單位規(guī)范審批流程，強化領(lǐng)導(dǎo)干部與員工的內(nèi)控觀念，營造嚴謹?shù)膬?nèi)部控制氛圍。

經(jīng)濟責(zé)任審計有助于健全內(nèi)部控制制度。審計過程中，審計人員依據(jù)專業(yè)判斷與實際審計發(fā)現(xiàn)，能敏銳察覺內(nèi)部控制制度的漏洞與不足。如發(fā)現(xiàn)費用報銷制度缺乏明確的審核流程和標準，導(dǎo)致費用支出混亂，便可提出細化報銷審核步驟、明確各級審批權(quán)限等針對性建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，增強制度的科學(xué)性與可操作性。

經(jīng)濟責(zé)任審計還能推動內(nèi)部控制的執(zhí)行。審計將內(nèi)部控制執(zhí)行情況作為重點關(guān)注內(nèi)容，對執(zhí)行不力的行為嚴格查處，對違規(guī)操作嚴肅問責(zé)，以強有力的監(jiān)督促使單位各部門和員工嚴格按照內(nèi)部控制制度開展工作，保障內(nèi)部控制制度從“紙面”落到“地面”，真正發(fā)揮效用。

（二）內(nèi)部控制對經(jīng)濟責(zé)任審計的支持作用

內(nèi)部控制能夠提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率。完善有效的內(nèi)部控制體系下，單位各項業(yè)務(wù)流程規(guī)范有序，財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)資料完整準確且易于獲取。審計人員可以借助內(nèi)部控制成果，快速定位審計重點，減少不必要的審計程序和資料查閱，節(jié)省審計時間與人力成本，讓審計工作更高效地推進。

內(nèi)部控制在保障審計質(zhì)量方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

良好的內(nèi)部控制能夠確保單位財務(wù)信息真實可靠，減少信息失真風(fēng)險，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供堅實的審計證據(jù)基礎(chǔ)。例如規(guī)范的資產(chǎn)管理流程，使資產(chǎn)的登記、核算、盤點等環(huán)節(jié)準確無誤，審計人員基于此能精準評估資產(chǎn)狀況，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況作出客觀公正的評價。

內(nèi)部控制為經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估提供依據(jù)。通過對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的風(fēng)險識別、分析與評價，審計人員能夠了解單位運營中的風(fēng)險點分布，從而合理確定審計風(fēng)險水平，制定更具針對性的審計策略，有效防范審計風(fēng)險，提升審計工作的質(zhì)量與安全性。

（三）互動中的影響因素與應(yīng)對策略

首先是人員素質(zhì)。審計人員專業(yè)能力不足，難以準確識別內(nèi)部控制問題，無法深入挖掘經(jīng)濟責(zé)任履行中的潛在風(fēng)險；而單位員工內(nèi)部控制意識淡薄、業(yè)務(wù)水平有限，會導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。因此，要加強對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，提升其審計技能、數(shù)據(jù)分析能力和對內(nèi)部控制的理解；同時，強化單位全員內(nèi)部控制培訓(xùn)，普及內(nèi)部控制知識，增強員工內(nèi)部控制意識與執(zhí)行能力。

其次是組織文化。不良的組織文化，如官僚主義嚴重、形式主義盛行，會使內(nèi)部控制制度成為一紙空文，經(jīng)濟責(zé)任審計走過場。所以，要培育積極健康的組織文化，樹立正確的價值觀和職業(yè)操守，營造重視內(nèi)部控制與經(jīng)濟責(zé)任審計的良好氛圍，讓二者的互動有堅實的文化土壤。

最后是信息溝通。審計部門與其他部門之間若缺乏有效的信息共享與交流機制，會導(dǎo)致審計獲取信息不及時、不全面，影響對內(nèi)部控制的評價和經(jīng)濟責(zé)任的認定。應(yīng)搭建高效的信息共享平臺，打破部門壁壘，明確信息傳遞流程與責(zé)任，確保審計與內(nèi)部控制相關(guān)信息及時、準確流通，保障二者協(xié)同發(fā)揮作用。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)部控制關(guān)系的優(yōu)化策略

（一）強化審計人員的專業(yè)化培訓(xùn)與能力提升

經(jīng)濟責(zé)任審計是否優(yōu)質(zhì)高效，高度取決于審計人員是否具備專業(yè)素養(yǎng)，是否具有實踐經(jīng)驗。所以，促進審計人員專業(yè)化培訓(xùn)既是理論層面上的需要，也是實踐操作上的現(xiàn)實需要。審計人員通過強化培訓(xùn)可以更好地了解企業(yè)內(nèi)部控制體系并促進識別可能存在的問題，使經(jīng)濟責(zé)任審計更加精準。大型國有企業(yè)每年開展經(jīng)濟責(zé)任審計都會發(fā)現(xiàn)審計人員對數(shù)據(jù)分析軟件運用不夠嫻熟，這就使得審計過程很難高效地檢測出潛在風(fēng)險。企業(yè)確定實施系統(tǒng)性審計人員能力提升培訓(xùn)計劃，并與外部專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)共同制訂一套審計能力提升培訓(xùn)計劃。這一計劃涉及財務(wù)審計、數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險評估，尤其注重現(xiàn)代信息技術(shù)。具體做法有：引進大數(shù)據(jù)分析工具與人工智能技術(shù)相結(jié)合，使審計人員通過數(shù)據(jù)挖掘快速識別財務(wù)數(shù)據(jù)異常波動；并且進行深度分析企業(yè)內(nèi)部控制流程，有助于審計人員在審計視角下準確地識別內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。經(jīng)過培訓(xùn)，審計人員既可以對海量數(shù)據(jù)迅速分析，又可以依據(jù)企業(yè)運營數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制制度深度融合，更準確評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任落實情況，及時發(fā)現(xiàn)和上報潛在經(jīng)濟風(fēng)險。

（二）促進組織文化建設(shè)與內(nèi)部控制意識的深人植人

優(yōu)良的組織文化，為經(jīng)濟責(zé)任審計和內(nèi)部控制之間的有效交互奠定了堅實的基礎(chǔ)。尤其在實施企業(yè)內(nèi)部控制與審計工作時，更不能忽視組織文化導(dǎo)向作用。企業(yè)要通過創(chuàng)建積極規(guī)范的組織文化來促使內(nèi)部控制意識充分植入，促使各層次職工參與內(nèi)部控制建設(shè)等措施來為經(jīng)濟責(zé)任審計的開展提供更加有力的支撐。在地方政府機關(guān)內(nèi)部控制制度實施過程中，我們發(fā)現(xiàn)一些部門內(nèi)部控制實施不力，個別職工不重視內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度流于形式。為破解這一難題，該機關(guān)確定了加強組織文化建設(shè)、增強全員內(nèi)部控制意識、采取一系列促進內(nèi)部控制執(zhí)行的具體措施。機關(guān)高層以舉辦內(nèi)部控制宣講會的形式向全體職工傳達了內(nèi)部控制的意義，并用案例闡述了內(nèi)部控制不當(dāng)可能引發(fā)的風(fēng)險后果。基于此，機關(guān)又建立了內(nèi)部控制優(yōu)秀部門及職工評選機制，把內(nèi)部控制執(zhí)行效果同個人及部門績效考核聯(lián)系起來，以進一步調(diào)動職工自覺履行內(nèi)控制度的積極性。另外，機關(guān)建立定期檢查反饋機制，從上至下構(gòu)成內(nèi)部控制執(zhí)行保障體系。定期進行內(nèi)部控制評估，既有助于發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)，又可以保證內(nèi)部控制措施不斷完善。通過這一系列措施，成功地在機關(guān)營造了以內(nèi)部控制為中心、以審計為重點的氛圍，使經(jīng)濟責(zé)任審計在內(nèi)部控制機制中的相互作用更加暢通。

（三）建立高效的信息共享與溝通機制

信息共享和交流是實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計和內(nèi)部控制協(xié)同發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)及行政單位經(jīng)常會遇到信息孤島現(xiàn)象，審計部門及內(nèi)部控制部門信息分享不暢使審計工作出現(xiàn)了滯后性和片面性。為此，企業(yè)要建立有效的信息共享和溝通機制來保障審計和內(nèi)部控制部門間的暢通互動，以增強兩者間的協(xié)同效應(yīng)。

某跨國公司在建立全球?qū)徲嬻w系時遭遇了各個子公司之間內(nèi)部控制信息的隔離，造成跨部門審計協(xié)作效率不高。為解決這一難題，該公司決定投入巨資打造內(nèi)部信息共享整合平臺，實現(xiàn)各個子公司財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制報告、審計文檔統(tǒng)一存儲與即時共享。平臺采用云端技術(shù)統(tǒng)一存儲并實時更新數(shù)據(jù)，審計人員可隨時了解各個子公司、部門財務(wù)狀況、內(nèi)部控制執(zhí)行等信息，避免了信息滯后、不精準等問題出現(xiàn)。另外，該平臺提供給審計人員一個實時監(jiān)控的工具，可以自動識別數(shù)據(jù)是否存在異常波動，提示審計人員做進一步的調(diào)查。該平臺的推出顯著提升了審計部門和內(nèi)部控制部門信息共享效率。審計人員能夠快速獲取完整的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，降低信息不全導(dǎo)致需重復(fù)調(diào)查。該實踐案例說明，構(gòu)建并優(yōu)化信息共享平臺，可以極天地提升審計與內(nèi)部控制部門的協(xié)同效率，并降低因信息滯后而導(dǎo)致審計風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計提供更準確、更有效的支撐。

四、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟責(zé)任審計通過優(yōu)化環(huán)境、健全制度和推動執(zhí)行，為內(nèi)部控制的完善與落實注入動力；內(nèi)部控制則從提升審計效率、保障審計質(zhì)量以及輔助風(fēng)險評估等角度，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供有力的支撐，二者相輔相成。在實踐中，各單位應(yīng)充分借鑒研究成果，強化協(xié)同，為實現(xiàn)高效管理、穩(wěn)健發(fā)展筑牢根基。圖

作者單位：新疆華瑞有限責(zé)任會計師事務(wù)所