現代企業審計風險及其防范措施探討

摘要：審計風險是現代企業面臨的重要風險之一，現代企業面臨的審計風險日益增加，對審計工作實踐提出了更高的要求。企業采取有效的風險防范措施可以降低審計風險的發生概率，減少企業因審計失敗而遭受的損失。良好的審計結果和風險管理能力可以提升企業的形象和信譽，增強投資者、客戶和供應商的信任感，有利于企業拓展市場和開展業務合作。基于此，文章論述了現代企業審計的定義與特點，深入剖析現代企業審計風險的類型及成因，并針對性地提出有效的防范措施，旨在提供有效的審計風險管理框架，幫助企業提高審計工作質量，增強審計風險的防范能力，進而科學降低審計風險，保障企業健康穩定發展。

關鍵詞：現代企業；審計風險；風險防范

在當今全球化和信息化的時代背景下，企業的經營規模不斷擴大，業務范圍日益多元化，經濟交易愈發復雜。審計作為確保企業財務信息真實性、合法性和效益性的重要環節，對于企業的決策制定、資源配置以及可持續發展起著至關重要的作用。然而，由于各種因素的影響，現代企業審計面臨著一些風險，審計風險不僅關系到企業的財務報告準確性和決策有效性，而且直接影響到企業的聲譽、市場地位和長期發展。伴隨內控機制的復雜程度增加，傳統審計方法已難以應對當下的審計風險挑戰。因此，深入研究現代企業審計風險及其防范措施具有極其重要的現實意義。

一、現代企業審計風險概述

（一）審計風險的定義

審計風險是指審計人員在對被審計單位的財務報表進行審計后，發表了不恰當審計意見的可能性。這種不恰當意見可能表現為對存在重大錯報的財務報表發表了無保留意見，或者對不存在重大錯報的財務報表發表了保留意見、否定意見或無法表示意見等。國際審計準則將審計風險定義為“當財務報表存在重大錯報時，審計師發表不恰當審計意見的風險”。而我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》中對審計風險的定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”。企業審計風險主要由三個要素構成，分別為固有風險、控制風險和檢查風險。其中，固有風險是指在不考慮內部控制結構的前提下，企業內部和外部的各種因素導致財務報表存在重大錯報或漏報的可能性。控制風險是指被審計單位的內部控制制度未能有效預防或發現財務報表中存在重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是指審計人員通過實施審計程序未能發現財務報表中存在重大錯報或漏報的可能性。

（二）審計風險的特點

其一，客觀性。審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉移。只要存在審計活動，就必然存在審計風險。這是因為審計對象的復雜性、審計證據的局限性以及審計技術和方法的相對滯后性等因素，使得審計人員不可能完全消除審計風險。其二，普遍性。審計風險存在于審計過程的各個環節，從審計計劃的制定、審計證據的收集與評價，到審計報告的撰寫與發表，每一個環節都可能產生審計風險。任何一個環節的失誤都可能導致最終的審計結果出現偏差，從而引發審計風險。其三，潛在性。審計風險通常不會在審計過程中立即顯現出來，而是具有一定的潛在性。只有當審計人員發表了不恰當的審計意見，并對利益相關者的決策產生了不利影響，導致他們遭受損失時，審計風險才會轉化為現實的損失。這種潛在性使得審計人員往往難以在審計過程中及時發現和防范審計風險。其四，可控性。雖然審計風險是客觀存在的，但審計人員可以通過采取一系列有效的措施，對審計風險進行識別、評估和控制，將其降低到可接受的水平。例如，審計人員可以通過加強對被審計單位的了解，合理制定審計計劃；運用科學的審計方法和技術，提高審計證據的質量；加強對審計人員的培訓，提高其專業素養和職業道德水平等方式降低審計風險。

二、現代企業審計風險的類型

（一）財務報表層次的重大錯報風險

財務報表層次的重大錯報風險是指與財務報表整體廣泛相關的風險，可能影響多項認定。這類風險通常與企業的控制環境、經營戰略、宏觀經濟形勢等因素有關。例如，企業管理層的誠信問題、內部控制的重大缺陷、行業競爭加劇導致的經營業績下滑等，都可能引發財務報表層次的重大錯報風險。如果審計人員未能識別和評估這類風險，可能會導致在審計過程中對重要審計領域的忽視，從而發表不恰當的審計意見。

（二）認定層次的重大錯報風險

認定層次的重大錯報風險是指與各類交易、賬戶余額、列報與披露相關的風險，又可以進一步細分為固有風險和控制風險。固有風險主要源于企業自身的經營特點和業務性質，如某些交易的復雜性、會計估計的不確定性等。控制風險則與企業的內部控制制度有關，如果內部控制制度未能有效防范和發現特定認定的錯報，則會導致認定層次的控制風險增加。例如，應收賬款的壞賬準備計提不準確、存貨的計價錯誤等，都屬于認定層次的重大錯報風險。

（三）審計人員的職業道德風險

審計人員的職業道德風險是指審計人員在審計過程中，違反職業道德準則，如獨立性原則、客觀性原則、公正性原則等，而導致審計質量下降，發表不恰當審計意見的風險。職業道德風險主要表現為審計人員接受被審計單位的賄賂、與被審計單位串通舞弊、為了牟取私利而故意隱瞞或歪曲審計證據等。這種風險不僅會損害審計行業的聲譽，而且會誤導投資者和其他利益相關者的決策，給社會帶來巨大的危害。

（四）審計技術和方法風險

隨著信息技術的飛速發展，企業的會計信息系統日益復雜，傳統的審計技術和方法面臨著巨大的挑戰。審計技術和方法風險是指審計人員在審計過程中，由于采用的審計技術和方法不當，無法獲取充分、適當的審計證據，從而導致審計風險增加的可能性。例如，在面對大數據時代的海量電子數據時，如果審計人員仍然采用傳統的抽樣審計方法，無法發現其中存在的重大錯報；對于一些新興的業務模式和金融工具，現有的審計準則和方法無法提供有效的指導，審計人員在審計過程中會面臨較大的風險。

三、現代企業審計風險的成因分析

（一）內部控制制度不完善

一些企業雖然建立了內部控制制度，但在實際執行過程中存在一定問題，如制度設計不合理、執行不到位、監督機制缺失等。內部控制制度的不完善使得企業無法有效地預防和發現財務報表中的重大錯報或漏報，從而增加了審計風險。例如，一些企業的財務部門職責劃分不清，存在一人兼任多個不相容崗位的情況，這為財務舞弊行為提供了機會。

（二）公司治理結構不健全

公司治理結構是企業內部的一種權力制衡機制，對企業的決策、經營和管理起著重要的監督和約束作用。然而，一些企業的公司治理結構存在缺陷，如董事會獨立性不足、監事會監督不力、股東大會流于形式等。這種不健全的公司治理結構無法有效地監督管理層的行為，使得管理層在財務報表編制過程中可能存在較大的隨意性，從而增加了審計風險。

（三）審計人員專業素質和職業道德水平參差不齊

審計工作要求審計人員具備扎實的專業知識、豐富的實踐經驗和較高的職業道德水平，然而，目前我國審計人員隊伍的素質存在較大差異，部分審計人員缺乏必要的專業知識和技能，對新的會計準則、審計準則和法律法規了解不夠深入，無法適應日益復雜的審計工作需求。同時，一些審計人員職業道德意識淡薄，為了個人私利而違反職業道德準則，給審計工作帶來了很大的風險。

（四）審計方法和技術相對滯后

隨著信息技術在企業中的廣泛應用，企業的會計信息系統和業務流程發生了巨大變化。然而，一些審計人員仍然采用傳統的審計方法和技術，如手工抽樣、賬項基礎審計等，無法有效地應對信息化環境下的審計挑戰。傳統的審計方法和技術不僅效率難以提升，而且難以發現隱藏在復雜信息系統中的重大錯報或漏報，從而增加了審計風險。

（五）審計質量控制體系不完善

審計質量控制體系是保證審計質量、降低審計風險的重要保障，然而，一些企業的審計質量控制體系存在缺陷，如質量控制制度不健全、執行不到位、監督檢查機制不完善等。在審計過程中，無法對審計項目進行有效的質量控制，導致審計質量無法得到保證，審計風險增加。例如，一些企業對審計工作底稿的審核不嚴格，可導致審計證據不充分、審計結論不準確等問題。

四、現代企業審計風險的防范措施

（一）完善企業內控制度

在現代企業管理中，建立健全內控體系是企業防范審計風險的基礎，企業應根據自身的經營特點和管理需求，建立科學完善的內控體系。這一體系應全面涵蓋企業的各個業務環節和管理層面，包括但不限于內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督等核心要素。首先，在建立健全內控體系的過程中，企業應明確各部門、各崗位的職責和權限，確保不相容職務相互分離，形成相互制約、相互監督的機制。同時，企業應制定統一的業務流程和操作規范，確保各項經濟活動的有序進行。此外，企業應加強對重要崗位和關鍵環節的監控，通過設立風險預警指標和風險控制點，及時發現并糾正潛在的風險和問題。其次，在內控體系建立之后，加強內控的執行力度同樣至關重要。企業應加強相關宣傳工作，通過定期組織內控知識宣傳，提高員工對內控制度的認識和理解，增強員工的內控意識。同時，企業應建立健全內控的考核和評價機制，將內控制度的執行情況納入員工的績效考核體系，對執行不到位的部門和個人進行嚴肅處理，從而確保內控制度得到有效執行。最后，為了進一步強化內控的執行效果，企業還應強化內部監督機制。為此，企業應建立獨立的內部審計機構，并賦予其足夠的權威性和獨立性，以確保其能夠客觀、公正地履行監督職責。內部審計機構應定期對企業的內控制度進行審計和評價，通過運用先進的審計方法和工具，如數據分析、風險評估等，及時發現內控制度存在的缺陷和問題，并提出針對性的改進建議。同時，內部審計機構還應與外部審計機構保持良好的溝通與協作，共同為提高企業的審計質量和降低審計風險貢獻力量。通過建立健全內控體系、加強內控的執行力度以及強化內部監督機制，企業可以有效地降低審計風險，提高財務報告的準確性和可靠性，為持續穩健發展提供有力保障。

（二）優化公司治理結構

對于現代企業而言，優化企業公司治理結構是降低審計風險、提高公司治理水平的重要途徑，其中，加強董事會的獨立性是這一優化的關鍵環節。董事會作為公司治理結構的核心，其獨立性的強弱直接影響到公司治理的有效性和審計風險的防控能力。因此，企業應著重增加獨立董事的比例，確保獨立董事在董事會中占有足夠的席位，能夠獨立客觀地發表意見，對管理層的決策進行有效監督。同時，企業應完善董事會的議事規則和決策程序，明確董事會的職責和權限，加強對董事會決策過程的監督和制衡，防止董事會被管理層所控制，確保董事會的決策能夠科學、合理、符合公司的長遠利益。除了加強董事會的獨立性，企業需要強化監事會的監督職能。監事會作為公司治理結構中的監督機構，應充分發揮其監督職能，對企業的財務狀況、內部控制制度執行情況等進行全面、深入的監督檢查。為此，企業應選拔具有專業知識和豐富經驗的人員擔任監事，提高監事會的監督能力。監事會應定期召開會議，審議企業的財務報告、內部控制報告等重要文件，及時發現問題并提出整改意見。同時，監事會還應加強與內部審計機構和外部審計機構的溝通與協作，形成有效的監督合力，共同為提高公司治理水平和降低審計風險服務。此外，完善股東大會制度。股東大會作為公司的最高權力機構，應充分保障股東的合法權益，確保股東的決策權得到有效行使。為此，企業應規范股東大會的召集、召開和表決程序，確保股東大會的決策能夠充分反映股東的意愿。同時，企業應加強對股東大會決議執行情況的監督檢查，確保股東大會的決議得到有效執行，維護股東的合法權益。通過加強董事會的獨立性、強化監事會的監督職能和完善股東大會制度，企業可以不斷優化公司治理結構，提高公司治理水平，降低審計風險，為企業的穩健發展提供有力保障。

（三）提高審計人員專業素質和職業道德水平

在現代企業審計中，為了切實保障審計工作質量，有效降低審計風險，企業需要將重點放在提高審計人員素養水平方面。其一，加強審計人員的專業培訓，包括定期組織審計人員學習最新的會計準則、審計準則和法律法規，還要涵蓋相關的專業知識和技能，確保審計人員能夠緊跟行業發展的步伐，適應日益復雜的審計工作需求。該培訓方式可以多樣化，如線上課程、線下研討會、實戰演練等，滿足不同審計人員的學習需求。同時，鼓勵審計人員積極參加各類專業考試和學術交流活動，通過不斷學習和交流，更新知識結構，提升自身綜合素質，為更好地履行審計職責打下堅實基礎。其二，在加強專業培訓的同時，強化職業道德教育。職業道德是審計人員的行為準則和規范，是保障審計質量和公信力的基礎。為此，相關管理人員應高度重視職業道德教育，通過開展職業道德培訓、案例分析、警示教育等活動，增強審計人員的職業道德意識。要讓審計人員深刻理解獨立性、客觀性和公正性的重要性，自覺遵守職業道德準則，時刻保持職業謹慎和誠信態度。同時，建立健全審計人員職業道德考核機制，將職業道德表現納入審計人員績效評價體系，對違反職業道德準則的審計人員進行嚴肅處理，維護審計行業的良好形象。其三，為了降低審計人員因工作失誤而面臨的職業風險，需要建立審計人員職業風險保障機制。這一機制可以包括購買職業責任保險等措施，為審計人員提供必要的風險保障。在審計人員因工作失誤給客戶或社會造成損失時，職業風險保障機制能夠及時進行賠償，減輕審計人員的經濟負擔，使其能夠更加專注于審計工作本身。同時，有助于維護審計行業的聲譽和公信力，促進審計行業的健康發展。由此可見，相關管理人員可以通過加強專業培訓、強化職業道德教育和建立職業風險保障機制等，全方位提高審計人員的專業素質和職業道德水平，為保障審計質量和降低審計風險提供有力支撐。

（四）改進審計方法和技術

在當今信息化時代，改進審計方法和技術是提高審計效率、保證審計質量的重要途徑。審計人員應積極運用現代信息技術，如大數據分析、人工智能、云計算等革新傳統的審計手段。其中，大數據分析技術使得審計人員能夠處理和分析企業海量的電子數據，通過挖掘數據間的關聯性和異常點，快速準確地識別出潛在的風險和問題。人工智能技術則可以自動化處理一些繁瑣、重復的審計工作，如數據錄入、憑證核對等，不僅能夠提高審計效率，而且能夠減少人為錯誤，切實提升審計質量。而云計算技術的應用，則可以實現審計數據的實時共享和協同審計，使得審計人員可以隨時隨地訪問審計資料，進行在線協作，打破傳統時間和空間的限制，進一步增強審計的靈活性和便捷性。在積極運用現代信息技術的同時，審計人員需要積極推行風險導向審計模式。風險導向審計模式強調以風險評估為基礎，通過全面了解被審計單位的內外部環境，評估其面臨的各種風險，從而確定審計重點和審計程序。這種模式使得審計資源能夠更加集中地投入到高風險領域，提高審計的針對性和有效性。審計人員在審計過程中，應進行深入的風險評估，根據評估結果制定個性化的審計計劃，確保審計工作能夠有的放矢，準確揭示財務報表中的重大錯報或漏報，有效降低審計風險。此外，審計行業應加強對審計方法和技術的創新研究，鼓勵審計人員和相關科研機構緊密結合現代企業的發展需求，開展審計方法和技術的創新實踐。通過不斷探索和研究，推出更多適應新時代要求的審計方法和技術，如基于區塊鏈的審計追蹤技術、智能合約審計技術等。同時，加強對審計方法和技術創新成果的推廣和應用，通過舉辦培訓班、研討會等形式，將最新的審計方法和技術普及到廣大審計人員中，促進審計行業整體水平的提升，為企業的穩健發展提供更加有力的審計保障。

（五）完善審計質量控制體系

在現代企業防范審計風險過程中，完善審計質量控制體系是降低審計風險的核心任務。首先，建立健全審計質量控制制度。企業應緊密依據審計準則和相關法律法規，制定詳盡的審計質量控制制度，明確審計工作的各個環節的質量控制要求和標準。具體而言，該制度應涵蓋審計項目的承接與風險評估，確保只承接符合事務所專業能力和獨立性要求的項目；審計計劃的制定，要求細致規劃審計程序、時間和資源分配；審計證據的收集與評價，強調證據的相關性、可靠性和充分性；審計工作底稿的編制與復核，確保底稿的準確、完整和清晰；以及審計報告的撰寫與審核，保證報告內容的真實、客觀和公正。通過這些嚴格的質量控制程序，為審計質量提供堅實的制度保障。其次，強化審計項目質量復核。企業應構建多層次的質量復核體系，明確各級復核人員的職責和權限，形成相互制約、層層把關的復核機制。在項目組內部，實行交叉復核制度，通過不同審計人員的相互審查，確保審計工作的準確性和完整性。同時，設立獨立的質量控制部門或崗位，對審計項目進行獨立的、全面的復核，特別是關注審計風險較高的領域、重大審計判斷以及審計證據的充分性和適當性，對發現的問題及時要求項目組進行整改，確保審計報告的質量和可靠性不受影響。最后，加強對審計質量的監督檢查。企業應定期對審計質量控制制度的執行情況進行監督檢查，通過內部審計、外部質量評估等多種方式，對審計項目進行全面客觀的檢查和評價。內部審計部門應發揮內部監督作用，定期對各審計項目進行抽查，評估審計質量控制制度的遵循情況，發現問題及時提出改進建議。同時，積極配合行業協會等外部機構的質量評估工作，借助外部力量促進審計質量的提高。對于在監督檢查中發現的違反審計質量控制制度的行為，應嚴肅追究相關人員的責任，確保審計質量控制制度的有效執行，為企業的持續發展奠定堅實的基礎。

五、結語

綜上所述，現代企業審計風險是由多種因素共同作用產生的，其對企業的健康發展和市場經濟秩序的穩定都具有重要影響。為了有效防范審計風險，企業需要從完善內控管理制度、優化公司治理結構等內部環境方面入手，同時企業需要提高審計人員專業素質水平、改進審計方法和技術、完善審計質量控制體系。通過多方面的綜合措施，形成全方位、多層次的審計風險防范體系，科學降低審計風險，提高審計質量，為企業的可持續發展和市場經濟的健康運行提供有力保障。在未來，隨著經濟環境的不斷變化和企業業務的持續創新，審計風險將呈現出新的特點和趨勢，因此，企業對審計風險的研究和防范工作需要持續深入開展，不斷適應新的形勢和挑戰，推動審計工作的不斷發展和完善。

參考文獻：

[1]張嘉桐，閆禹.企業審計風險及防范[J].合作經濟與科技，2024（19）：125-127.

[2]曹書文.信息時代企業審計風險成因及防范策略探究[J].投資與創業，2024，35（13）：26-28.

[3]黃金龍.試論如何規避企業內部審計風險[J].金融客，2024（07）：57-59.

[4]劉洋.企業審計風險的成因及防范策略研究[J].商業文化，2024（11）：108-110.

[5]陳曉藝.企業審計風險產生的原因與控制策略研究[J].現代商業研究，2024（07）：26-28.

[6]黃蓉.企業審計風險管理策略及其對經營績效的影響研究[J].老字號品牌營銷，2024（06）：106-108.

[7]尚圳.企業審計中的風險評估與內部控制評價[J].上海企業，2024（02）：135-137.

[8]劉晉佳.企業審計風險的成因及防范策略探討[J].中國集體經濟，2024（04）：29-32.

[9]許天宇.企業審計風險產生的原因與控制策略探究[J].中國產經，2023（14）：65-67.

[10]文藝潔.企業審計風險的成因及防范策略探討[J].企業改革與管理，2023（07）：122-124.

【作者單位：北京中天銀會計師事務所（特殊普通合伙）江蘇分所】