城投公司稅務風險來源與防控策略探究

DOI：10.12433/zgkjtz.20251225

城投公司作為地方政府建設資金的融資平臺，其業務經營范圍廣且較為復雜，日常業務資金流動量也很大，因此經常會受到各種因素的影響帶來涉稅風險。為了保障城投公司能夠健康穩定的發展，就需要管理層與稅務相關工作者全面了解業務的涉稅風險點，并結合風險的形成原因，構建一套完善的風險應對機制，形成對稅務風險的有效管理。城投公司對地方政府的資金供給具有十分關鍵的作用，公司是否能夠穩定運行不但影響到政府基礎設施建設的順利程度，還會影響到當地經濟建設與發展。在城市高質量發展的影響下，城投公司快速發展的同時，更需要做好日常業務的稅務風險防控，通過加強對稅務環境的監管，保障企業管理規范性。但是從當前城投公司的實際發展情況來看，在稅務風險管理中仍然存在一些不足之處，影響公司的健康發展，所以需要城投公司充分分析其稅務風險的來源，結合必要的措施提高風險防控能力，為企業穩健發展奠定基礎。

一、城投公司涉稅業務類型

（一）代建工程

城投公司承擔著為政府公共基礎設施建設提供資金的職責，在這一過程中，城投公司承擔著很多代建工程類項目，而這些業務的開展方式也有著較大不同，因此所面臨的稅務問題也存在差異。城投公司的代建工程中，其中在簡單的代建模式下，其項目開展資金主要源自政府財政資金，城投公司只負責相應的招投標、采購與財務管理等內容，且在工程完成以后做好項目的收尾與結算，在這種情況下，城投公司需要考慮繳納 6% 的增值稅。但是對于交鑰匙的代建工程形式，城投公司需要承擔項自全部的融資、建設、管理等內容，最后再由政府進行收回，其核心是作為不動產交易的形式，需要繳納 9% 的增值稅。因此，對于城投公司而言，不同代建工程類型下公司的稅務處理也有所不同，一旦存在考慮不周的情況，就可能面臨稅務風險。

（二）資金借貸

對于城投公司而言，其在參與政府建設項目工程的同時，還可以進行一些資金借貸項目，而這類業務也可能面臨著一定的稅務風險。例如，針對貸款類業務，城投公司為了滿足自身項目資金的需要，通常需要向銀行等金融機構貸款，而這類借款行為會存在大量利息支付行為，所以公司在進行所得稅處理時，還需要根據增值稅發票內容將相應的應稅支出提前扣除。需要關注的是，一些城投公司在貸款時，由于沒有及時向金融機構索要增值稅發票，導致在進行所得稅計算的時候缺少充分的依據，從而面臨稅務風險[。而在借款類型中，公司還會有對內拆借或對外拆借的情況。對外拆借時，如果借款對象沒有及時歸還本金或利息，那么之后在稅務計算的時候還需要面臨增值稅計提的情況，一些城投公司卻常常會忽略這一點，導致沒有計提增值稅而面臨稅務風險。在內部拆借過程中，城投公司會依據相應利率向子公司進行借款。借款到期后，需特別關注利息及增值稅的計費單位。若內部子公司無法抵扣進項稅，可能會引發增值稅鏈條斷裂，進而增加公司的稅收負擔。

（三）無償劃轉

在當前政府與企業都在大力開展持續性創新改革的環境下，城投公司對內部資源的整合相對頻繁，經常也會出現股權轉讓或資產劃轉等情況，這些情況下通常也存在著稅務管理工作。比如在股權轉讓時，就需要根據《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》的規定做好核算，一旦股權發生轉讓，且公司在一年當中之前的經營業務并沒有發生本質上的變化，那么就應當依據特殊稅率做好處理。再例如，在資產劃轉時，也需要根據相關規定內容，對其流轉稅做好針對性處理，避免出現稅務風險問題。

二、城投公司涉稅風險點及其來源

（一）法規與政策調整

國家稅收法規與相關政策直接影響到企業的稅務處理，而對法規與政策的理解不到位，也是城投公司財稅管理所面臨的重要風險點之一。我國稅法相關內容要求專業性較強、有關法規內容較為復雜，如果財務人員不具有專業的稅務處理能力，且沒有及時學習最新的稅收政策，就可能造成公司因為沒有按照規定進行稅務處理而面臨風險。尤其是在近些年外部經濟環境愈發復雜，稅收有關政策調整也相對頻繁，企業對新稅法的適應不夠及時，無法緊跟稅收政策要求做好稅務籌劃的優化。而且，城投公司缺少對稅收優惠政策充分研究的人員，不能有效利用政策優惠為公司謀取最大的稅收優惠，導致公司稅務成本增加。

（二）稅務籌劃不足

城投公司稅務籌劃不合理也是涉稅風險來源之一，公司沒有專業的稅務籌劃專業人員，加上財務管理人員對稅收政策的理解不夠深入，并不能結合公司實際發展需求形成有效的稅務籌劃方案。但是即便一些公司有了進行稅務籌劃的理念，也會在具體的實施環節，因為缺少經驗與專業能力，導致最終籌劃效果不理想，難以幫助企業提高對稅收風險的管控[。由于不能精準識別可能面臨的稅收風險點，所以實際的應對措施有效性也較差，使得公司陷入一些處罰或不必要的損失中。稅務籌劃不足，不能采取有效的避稅措施，如采用關聯交易價格調整的方式將利潤轉移或者利用調整收支的方式進行利潤隱藏等達到少繳企業所得稅等。對于城投公司來說，對其關聯交易的定價、在建工程的轉固以及轉貸等工作都可能會面臨不公充或不清晰的情況或者沒有進行員工福利申報，這些行為都屬于不當避稅情況，造成企業面臨嚴重的稅務審計風險，甚至需要承擔一定的法律后果。

（三）業務理解與會計核算

城投公司因為其相對特殊的業務和管理特點，需要財務工作人員不僅要了解財務相關知識，還需要對業務有著較為清晰的了解，因為對業務的理解程度將會直接關系到其會計核算方式的選擇，且關系到稅務的申繳和處理。比如，對于代建項目，按照合同主體與產權轉移的差異，應當基于對業務本質的了解，來明確具體的核算方式以及相應的稅基與稅目，從而為稅務籌劃做好準備。再或者，城投公司如果在獲得了不同類型的資產如無償劃撥資產、政府補貼或政府投資資產時，不能精準了解資產的實際情況，就可能會導致對資產入賬與稅務核算的錯誤。對項目錯誤的了解或對稅法的理解不透徹等都可能導致會計核算不準確，進而影響最終稅務管理。

（四）風險評估體系缺失

對稅務風險識別的完整度也是可能造成公司稅務風險的原因，如對于稅務風險的識別只是停留在申報過程，不關注整個業務開展過程中的涉稅風險。目前城投公司的稅務風險識別具有較強的主觀性，缺少完善的風險評估體系作為支撐，沒有針對整個涉稅環節的全方位管理。例如，對于稅務風險的識別一般只考慮對涉稅事項稅款的核算有無失誤，但是不關注對整個業務活動有沒有應繳未繳的款項。此外，對于稅務風險的評估科學性不足，因為沒有構建完善的風險評估體系，缺乏全面、量化的風險評估指標與預警機制，所以經常存在一些風險不能定位來源或無法評估風險規模的情況，也就無法了解企業可能面臨的損失，不能進行精準的風險把控。在對涉稅事項的管理上，沒有從業務流程角度出發做好關鍵點的管理，多數情況只是依據管理人員自身的經驗進行判斷，導致稅務風險管理常常與實際業務分離，起不到有效的風險防范效果。

三、城投公司稅務風險防范優化策略

（一）提高稅務風險管理的合規性

稅收政策要求不同對城投公司稅務管理的具體要求以及可能面臨的涉稅風險也存在較大差異，需要城投公司做好對稅務工作人員的業務能力培訓，提高對稅務相關政策要求的了解，減少由于法規或政策問題對企業造成的影響。在城投公司的日常經營中，應當做好對相關人員的日常技能培訓，尤其是對于稅務人員，需要保證他們密切關注稅收法規政策的更新，在具體的培訓內容上，做好新政策規定的講解、新舊政策的對比以及公司具體應用方法的改變。通過常態化的培訓體系，保證稅務工作密切與最新的法規政策相關聯，從而避免不必要的涉稅風險。尤其是新舊稅制的應用會給城投公司帶來較大的風險可能，因此還需要城投公司定期開展稅務風險的自查與評估，通過綜合數據的分析，及時發現潛在涉稅風險并采取有效應對措施。要通過健全的稅務管理制度，明確相關人員的職能職責，指派專人密切關注稅法的動態，并保持與稅務部門的密切聯系，以便更及時地了解稅法的變動，增強公司對稅收政策的理解和運用，避免由于信息不對稱造成的稅務風險。同時還需要做好公司內部的信息溝通保障，稅務部門主動與業務部門進行溝通，主動為業務運營部門傳遞最新的政策信息，并了解業務實際運行狀況，加強各部門的稅收風險意識，提高必要的風險識別能力，保證公司健康發展，提高稅務業務處理能力。

（二）制定合理的稅收籌劃管理方案

近年來，我國稅收管理政策變動比較頻繁，城投公司在開展稅收籌劃時應當構建更加科學合理的稅務籌劃管理方案，密切結合國家稅收相關政策，及時進行稅務籌劃方案的調整，從多角度著手，通過多種方式，盡可能地提高稅務籌劃方案的有效性，以減輕城投公司的稅務負擔。具體而言，首先，需要增強自身的稅務籌劃理念，通過管理理念、籌劃優勢等的普及，逐漸提高管理層與相關員工對稅務籌劃工作的理解與重視，讓每一位員工都能清楚地了解稅務籌劃工作對公司發展的重要意義。其次，應當進一步建立健全稅收籌劃管理體系，通過有效的管理方案，做好整個稅務籌劃工作從流程規范、政策分析、事項制定等各環節的高質量管理，確保公司能夠密切關注有關政策，并為企業稅務工作做好籌劃。再次，城投公司還需要不斷提高自身的稅務籌劃能力，通過引進專業的稅收籌劃人才以及深入解讀會計準則、稅法等，形成對有關政策內容更全面的理解，提高對涉稅事項分析的精準性，并形成對稅務風險的有力防范，以便公司能夠更好地利用相關政策提高自身的稅收風險應對能力。同時密切關注稅收優惠政策，保證公司能在合法范圍內盡可能享受政策優惠，降低公司稅務負擔。最后，城投公司需要做好經營業務結構的優化和調整，避免由于單一業務形成的稅務風險，提高自身的稅收監管水平，結合內部審計等方式，及時發現并整改可能存在的稅務風險問題。

（三）健全公司稅務風險評估機制

結合目前城投公司稅務風險評估體系缺失的普遍問題，還需要進一步建立健全稅務風險評估機制。一方面，城投公司在開展涉稅工作時，需要做好頂層設計優化工作，保證涉稅部門的充分獨立性，通過配備具有足夠稅務處理能力的專項工作人員以及有關資源配置，從組織結構與管理能力層面做好涉稅風險管理的基本保障，以確保稅務管理工作的順利開展。同時需要進一步優化有關組織結構的細分，形成明確的職責劃分與工作分配，保證不同崗位之間既能夠相互輔助同時也具有一定的制約。切實形成以核心管理人員為中心的稅務風險管理機構，形成對稅務風險的嚴格管控；另一方面，由于城投公司在日常工作開展中，可能會面臨各種各樣的涉稅風險，因此需要密切關注稅務風險的管理與評估，逐步建立健全自身的稅務風險評估機制，結合持續的優化與完善，提高風險評估機制在公司稅務風險管理工作中的重要作用，以此形成對稅務風險更加精準、有效地識別和管理。結合自身經營情況，以及有關政策規定的要求，及時發現各種可能的潛在稅務隱藏風險，并積極制定應對與防控措施。將對稅務風險的評估與防控管理，融入整個稅務處理工作的全過程中，形成從核算、申報等全流程的管理，并結合定性與定量的方式，對稅務風險進行分級管控，以便公司能夠制定更加有效的風險應對方案。

四、總結

綜上所述，相較于普通的國有或民營企業，城投公司業務類型更加多元，因此涉稅業務也更加復雜，尤其是在稅收政策持續變化以及信息技術高速發展的環境下，城投公司所面臨的稅務風險也更加突出。城投公司要想提高自身的稅務風險應對能力，就需要充分識別涉稅風險點及其來源，做好更高質量的稅務管理，以降低稅收風險的可能性，為公司的健康發展提供保障。

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（作者單位：天津臨港投資控股集團有限公司）