中小企業內部控制實施問題及優化對策探究

摘" 要：一直以來，中小企業在促進產業結構優化、拉動我國經濟發展中發揮著積極的作用。近些年，隨著市場環境的變化，給中小企業的發展帶來了巨大的挑戰，如果無法進行有效的內部控制，可能給中小企業帶來嚴重損失。對此，探討中小企業加強內部控制的意義和當前內部控制中存在的問題，并針對問題提出優化對策。

關鍵詞：中小企業；內部控制；對策研究

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.14.127

目前，很多中小企業的管理成本高、會計信息質量低等問題比較突出，亟須加強內部控制，規范內部管理。2022年3月，我國財政部門專門出臺并實施了《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》，要求中小企業健全內部控制體系，提升內部管理水平和抗風險能力。對此，中小企業應予以重視，并積極強化內部控制管理。

1 中小企業內部控制實施意義

內部控制指的是企業為實現其經營目標，確保財務報告的可靠性、資產的安全性、業務活動的效率而制定和執行的一系列程序和措施。內部控制的核心是通過管理、控制和監督機制，減少風險、提高效率，實現企業經營管理水平顯著提升。

1.1 提升企業管理水平

受各種因素的影響，中小企業面臨的競爭壓力不斷加劇，在此背景下，中小企業要通過加強內部控制管理，提升企業管理水平，從而強化企業市場競爭力，實現企業可持續發展目標。

1.2 保障企業資金安全

資金是企業發展的關鍵，通過內部控制，可以規范企業財務管理工作，確保財務數據的準確性和完整性。同時，內部控制可以規范財務人員工作行為，強化財務監督效力，從而降低貪污舞弊問題發生的概率，確保企業資金安全。

1.3 提高財務數據準確性

有效的內部控制系統能確保財務報告的準確性和完整性，減少錯誤和舞弊的發生，提高財務報告的透明度和可靠性。同時，通過內部控制，可以確保企業的財務報告遵循相關法規和會計準則，減少法律和合規風險。

1.4 增強企業風險應對能力

風險管理是內部控制的要素之一，建立內部控制管理體系可以幫助企業識別和評估潛在的經營風險，并采取適當的措施加以應對，減少不確定性對企業的影響。同時，建立完善的內部控制機制，有助于企業在面對突發事件時能迅速、有效地做出應對，降低風險損失。

2 中小企業內部控制實施問題

2.1 內部控制環境薄弱

首先，治理組織結構不完善。當前，一些中小企業的決策權、執行權和監督權集中在一人身上，董事會等治理機構不完善，可能影響企業決策的科學性，在一定程度上增加了企業的風險。其次，企業文化建設不足。部分中小企業并沒有建立明確的企業文化，而是將更多的精力和資源放在經濟效益上，忽視了企業文化在內部控制中潛在的效能。再次，人力資源管理不科學。科學有效的人力資源管理，可以為企業內部控制提供有力支撐，幫助健全內部控制體系。但是當前部分中小企業的人力資源管理不科學。在人才選聘方面，招聘流程不完善，招聘條件標準要求不明確，導致招聘人員無法滿足企業內部控制要求。在員工培訓方面，培訓體系不完善，導致員工培訓規范性不足，影響員工工作開展。在薪酬福利方面，薪酬福利制度不合理，影響員工對企業的歸屬感，員工在工作中存在消極的心態，極易造成人才流失問題。最后，企業管理人員對內部控制的重視程度不足，進而在制度建設和機制完善上做得不足，無法在企業內部形成上下統一的內部控制環境。

2.2 風險評估不到位

從本質上來看，內部控制與風險控制有一定的關聯性。由于中小企業規模和實力較弱，抗風險能力較低，一旦發生風險會給企業帶來嚴重損失。當前，一些中小企業的風險管理工作存在不足，具體表現如下：第一，風險目標設置不合理。很多中小企業并沒有設立專門的風險管理部門，在風險管理目標設置和風險控制過程中，主要依靠管理人員的主觀判斷和經驗，而很多管理人員在設置目標時過于關注短期利潤，沒有對企業的長期發展進行充分考慮，導致風險目標設置不合理。第二，風險識別和評估程序不完善。部分企業的風險識別和評估程序不完善，無法對企業內外部風險進行有效識別和評估，影響風險控制有效性。第三，風險應對不及時。部分中小企業的風險應對方案不完善，在風險發生時，無法及時采取有效措施進行應對和控制，可能給企業帶來嚴重的損失。

2.3 控制活動效率低下

2.3.1 資產管理控制不到位

中小企業資產管理控制中存在的主要問題如下：第一，資產管理流程不規范，例如，資產采購計劃制訂和審批流程不規范，存在盲目采購而造成資產閑置的問題。第二，資產信息更新不及時，資產實物與資產臺賬不相符的問題。第三，資產清查盤點不及時，沒有及時對資產進行盤點，可能造成賬實不符的問題。

2.3.2 授權審批控制不合理

部分中小企業的審批權限劃分不明確，導致業務授權審批控制不到位，存在越權審批或者代審批的問題。同時，部分中小企業對不相容崗位沒有實行不相容崗位分離制度，極易引發舞弊違規問題。

2.3.3 應收賬款管理控制不到位

中小企業應收賬款管理控制方面存在的問題主要有以下幾方面：第一，銷售部門控制不到位。很多企業銷售人員為追求銷售業績達標，在沒有調查客戶的資信情況下進行賒賬銷售，在后續應收賬款回收過程中沒有及時跟進賬款回收，導致應收賬款無法及時收回，增加了企業應收賬款風險。第二，財務部門沒有定期對應收賬款情況進行分析，也沒有定期與銷售人員核對應收賬款數額，無法發現應收賬款問題。第三，應收賬款回收不及時。在應收賬款回收方面，往往是財務人員反復提醒銷售人員應收賬款拖欠情況后，銷售人員才進行催收，而且催收方式主要以電話和微信為主，催收效果不佳，導致應收賬款長期無法回收。第四，沒有及時與客戶進行對賬。雖然很多企業都有對賬要求，但是財務人員很少及時與客戶進行對賬，還有部分企業在對賬過程中，相關流程和手續不規范，沒有留下規范的紙質文件，不利于企業了解應收賬款管理實際情況。

2.4 信息與溝通不通暢

內部控制的有效執行有賴于暢通的信息溝通機制。但是很多中小企業的信息溝通不及時，影響內部控制效率。在內部溝通方面，部分中小企業的部門之間存在“信息孤島”問題，各部門之間的信息相互獨立，無法進行有效共享。同時，上下級之間的信息反饋機制不健全，導致管理層無法了解基層員工的實際工作情況和想法，影響員工的積極性。在外部溝通方面，企業與客戶和供應商之間的溝通頻次較低，不利于各方獲取相關信息。

2.5 內部監督力度不足

一些中小企業并沒有設立獨立的內部審計部門，內部監督工作主要由財務部門負責，而財務部門由于對生產、銷售、企業運營管理等方面的工作了解不多，無法真正發現其中存在的問題，也無法判定問題的產生原因和影響后果，也就無法采取針對性措施進行改進，從而影響企業內部控制有效性，難以發現自身問題，導致審計效果不理想。

3 中小企業內部控制優化對策

3.1 優化內部控制環境

首先，完善治理組織機構。將企業的決策權、執行權和監督權相互分離。完善董事會機構，明確董事會職責權限。董事會及董事長具有決策權，總經理具有執行權，另外，外聘一名外部董事，對企業的內部控制工作進行檢查和監督。其次，完善企業文化建設。中小企業要想保證內部控制的有效實施，可以將內部控制與企業文化建設相融合，在潛移默化中影響員工，從而提升員工對內部控制的認同感，自覺遵守內部控制要求，強化內部控制約束作用。再次，優化人力資源管理。（1）做好人才招聘管理。中小企業要根據企業發展規劃和內部控制目標，完善各部門的崗位說明，并結合當前人員結構，制訂招聘計劃，并對現有招聘流程進行優化，確保流程的科學性和公平性。（2）加強員工培訓。建立“以老帶新”的員工日常培訓機制，幫助新員工盡快熟悉工作崗位。定期開展技能培訓，根據各部門的職能劃分，定期開展針對性技能培訓。（3）優化薪酬福利機制。建立崗位價值評估機制，對不同崗位價值進行評估，結合評估結果，對薪酬福利進行優化，確保崗位機制和薪酬福利水平相匹配，激發員工的工作熱情。同時，結合內部控制，健全績效考核機制，對員工工作進行績效考核，并設立獎懲機制，以強化內部控制和績效考核的嚴肅性。（4）健全內部控制制度。健全科學的內部控制制度是內部控制實施的基礎。對此，中小企業應結合企業特點和實際經營管理情況，制定科學可行的內部控制制度。內部控制制度完善過程中，應根據業務類型，遵循“總體規劃、分步實施”的原則。同時，要定期對內部控制制度中的不合理或者漏洞進行評價和完善，確保內部制度能落到實處。此外，要根據內部控制制度要求，編制《員工管理手冊》下發給每個員工，《手冊》中要對各部門和崗位的職責權限，確保員工對自身工作關鍵點和內部控制職責有更加深刻的了解，讓全體人員參與內部控制中。

3.2 加強風險評估管理

（1）增強風險意識。中小企業全體人員要提高風險意識，重視風險管理，做好風險管理頂層設計，健全風險管理體系，以提升風險管理水平。（2）設立風險管理部門。中小企業應建立專門的風險管理部門，主要負責風險管理相關工作，并配合企業管理人員結合市場形勢、行業發展趨勢及企業風險偏好，制定風險管理目標、各部門風險識別程序設計、風險評估流程設計及風險應對方案制定等工作。在風險管理過程中，風險部門可以利用ERP系統完善風險識別清單，并從多角度對風險清單中的風險進行評估，一旦超出企業可承受范圍，立即預警，并聯系相關部門采取措施進行控制，以降低風險發生的概率和影響。（3）風險識別和評估。中小企業應結合企業特點和業務流程，全面收集企業的風險事件，并進行分類歸集，形成風險清單，以此作為風險識別的重要依據。在風險識別后，中小企業應采用定性與定量相結合的方式對風險進行評估。在定性評估中，可以從企業目標實現、合法合規、可持續經營、財務報告、內部控制等五個維度進行評估。在定量評估中，可以從風險發生頻率、影響程度等方面進行評估。（4）風險應對方案制定。在風險評估完成后，中小企業可以從事前防范、事中控制、事后補救等層面，根據風險評估結果采取承擔、轉移、分散、回避等風險應對措施，盡量減少風險對企業造成的損失。

3.3 開展有效控制活動

3.3.1 明確職責劃分，加強授權審批控制

為進一步提升內部控制效率，中小企業應明確各崗位職責劃分，嚴格落實不相容崗位分離制度，避免一人負責一項工作全流程的問題。對此，中小企業應全面梳理各崗位的利益沖突，并對各崗位的職責進行明確界定，確保各崗位各司其職，相互監督。例如，對于銷售訂單的申請提出、審批、執行和記錄應由不同的人員負責，從而有效控制市場風險和賬款回收風險。對于無法實行崗位分離的工作環節，應安排專人定期檢查或者輪崗，確保內部控制的有效性。同時，中小企業要明確各層級在不同業務流程中的審批權限和審批程序，避免相互推諉責任的問題。此外，在ERP系統使用過程中，企業應根據各部門、崗位職責，明確每個人的操作權限，所有人只能在權限范圍內進行操作。

3.3.2 加強資產管理控制

中小企業要從各方面采取控制措施加強資產管理。其一，明確資產管理職責。存貨應以倉儲部門為主要保護責任方，采購部門、銷售部門等作為次要責任方。對于固定資產，應實行歸口部門管理制度。其二，及時更新資產信息。倉儲部門在收到資產后，應對資產信息進行臺賬更新，并完善資產卡片，確保資產信息的完整性。其三，定期盤點。財務部門、倉儲部門及相關使用部門應定期對資產進行盤點，確保賬實相符。

3.3.3 加強應收賬款管理

首先，明確銷售部門在應收賬款管理中的職責，從而強化銷售人員工作責任心，確保應收賬款及時回收。其次，建立客戶信用管理機制，安排專人負責客戶信用管理，對每個客戶的資信情況進行評估，并確定銷售信用額度，要求銷售人員在客戶的信用額度內進行賒銷，從而有效控制應收賬款管理效率。第三，財務人員應定期分析應收賬款結構和賬齡，了解應收賬款情況，對于逾期未收回的應收賬款，應及時通知銷售人員進行催收。第四，采取多種催收方式。中小企業應根據應收賬款分析結果，對于不同類型應收賬款制定有針對性的催收方案，包括電話、郵件、實地走訪等，確保應收賬款及時回收。第五，規范對賬程序，定期與客戶進行對賬，并形成有效的紙質文件，便于雙方了解賬款情況，以備后續進行賬款回收。

3.4 強化信息與溝通

一方面，中小企業要完善內部信息溝通平臺。利用信息化技術手段，建立OA辦公平臺，便于上下級和員工之間的信息溝通。同時，企業要發揮微信群、內部網站、例會等溝通方式的作用，加快各部門之間的信息傳遞，提高內部控制效率。此外，中小企業還應完善信息傳遞機制，明確上下級、部門同級之間的信息傳遞實施細則，確保信息傳遞的有效性。另一方面，中小企業要建立外部信息溝通機制，加強與客戶、供應商等之間的交流。可以采用加入行業協會、媒體報道、定期打電話、郵件交流等溝通方式。此外，建設信息披露機制。中小企業可以建立信息披露機制，明確信息披露范圍、標準和形式，適當向社會公示企業經營情況和內部控制信息，讓投資者更加了解企業，從而吸引投資者的投資。同時，有效的信息披露可以幫助企業接受社會各界的監督，從而規范企業經營活動。

3.5 改進內部監督機制

3.5.1 完善內部審計機制

中小企業應設立獨立的內部審計部門，配備專業的審計人員，并保證內部審計部門的獨立性和權威性。同時，企業要完善內部審計制度，為審計工作的開展提供支持：第一，內部審計應采用日常檢查和專項檢查相結合的方式，從而及時發現企業經營管理和內部控制中存在的問題。第二，對于審計中發現的問題，應及時反饋給相關部門，內部審計部門應全程跟蹤改進過程。第三，內部審計部門應定期對內部控制體系進行評價，對于不合理的部分，應及時提出建設性建議。第四，設立獎懲機制，倒逼各部門積極執行內部控制制度。

3.5.2 引入外部監督

雖然中小企業沒有被強制要求引入外部監督力量，但是為了強化內部控制力度，企業可以定期聘請外部監督機構對企業財務工作、內部控制體系建設等進行評價監督，并對其中存在的問題提出建議，從而規范企業內部控制工作。

4 結束語

綜上所述，在當前的經濟形勢下，中小企業的發展環境越來越復雜，對企業經營造成了較大的壓力。在此背景下，中小企業只有不斷強化內部控制，提升內部管理水平，才能在市場競爭中占有有利地位。對此，中小企業可以從優化內部控制環境、加強風險管理、開展有效控制活動、加強信息溝通及改善內部監督等途徑強化內部控制力度，以推動中小企業長久穩定發展。

參考文獻

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作者簡介：楊婧（1994-），女，漢族，貴州六盤水人，本科，中級會計師，研究方向：內部控制。