銷售企業會計成本問題及其治理對策研究

銷售企業顧名思義就是大型的批發企業，是前向批發、零售業和后向生產企業的紐帶，在這個大型的產業值鏈體系中發揮著不容置疑的作用。銷售企業可以對所銷售的貨物擁有所有權，以本企業的名義進行交易活動。銷售企業也可以不擁有貨物的所有權，以中介身份做代理銷售活動。因銷售企業不涉及后向生產活動，因此不需要整合生產成本，涉及更多的是采購成本、營銷成本等銷售環節的成本費用。三年疫情過后，在這個復蘇的經濟時代，市場經濟也將迎來新的變化。

銷售企業成本核算也顯得尤為重要，它是提升銷售企業效益、增強內部管理和企業運營效率的有力抓手，是實現增長利潤的重要支點。

一、研究背景及意義

1.課題背景及目的成本經濟的實質決定了其在成本經濟管理工作中具有十分重要的地位。企業是自負盈虧的經營者。企業耗費是用自身的銷售收人來補償的。成本是衡量這一補償份額大小的尺度。企業取得收人后，需要把歸屬于成本的部分劃分出來，通常會在成本的基礎上做保本分析或保利分析，用來補償經營中的資金耗費，維持資金的正常周轉使企業按既定規模運營。如果企業收人不能按成本來補償運營中的資金耗費，企業資金會呈現短缺現象，生產就不能正常進行。成本也是用來衡量經營耗費和企業利潤的依據。在固定的收人中，成本與利潤成反比例的關系，成本越低利潤就越高。

即，成本是衡量企業經營耗費的尺度，對市場經濟有著重要的影響。在成本核算過程中誠信缺失、管理意識淡薄、管理制度不健全等現象依然很嚴重，導致企業成本數據不精確，從而影響經濟的穩定持續發展。成本核算目的在于構建健康綠色的企業管理模式，尋求適合企業良性發展的成本核算體系，跳出傳統的成本核算模式，從企業可持續發展的角度出發，宏觀分析并控制成本，結合企業自身的優勢和劣勢，改良企業現有的成本核算方法、人員及體系，掌握成本分析的主要脈絡，為企業成本信息決策者提供關鍵有效的成本數據支持。

2.國內外研究狀況成本是企業的命脈，利潤是企業發展的血液，成本核算是企業管理的核心，是企業成本管理的重要手段。隨著日益激烈的競爭，如何快速、合理、準確地計算出企業成本與利潤，無論是對于企業發展還是個人成長都至關重要。在西方經濟學成本論中成本分為機會成本、會計成本、顯成本、隱成本。盡管中西方對成本的理解有不同之處，但就成本本身而言，并無實質性的差異。在較為完善的會計體系制度約束機制作用下，誰違反了成本核算原則，誰就將遭資本市場淘汰。在目前，借鑒國際經驗，探計國內會計行業成本核算問題，對于重塑會計成本核算具有十分重要的現實意義。

3.課題研究方法成本核算是在誠信的基礎上建立起來的，成本核算既要精準又要誠信，這不僅是職業道德的體現，還是對社會的一種責任。目前市場經濟正處于不斷發展的階段，成本核算就顯得尤為重要，這是會計工作的基礎，也是經濟發展的前提。成本核算不單是會計的問題，更是整個企業的問題。結合實際情況對成本核算問題做簡要分析。

二、相關成本核算與管控現狀

1.銷售企業成本核算與管控現狀成本管控意識淡薄。當經濟形式良好時，企業高調鋪張，此時任何一項成本控制都像是企業拓展路上的絆腳石。在經濟滯緩時期，企業步履維艱，甚至沒了任何收人來源，高管層突然驚醒，成本居高不下，成了企業不得不面對的頭等大事。銷售企業就好比一個水池，收人就像是進水管，成本就像是出水管。當收人不斷增長如源源不斷進水的時候，水池越來越滿，都不會在意流出去多少；當流年不利，業務舉步難艱時，出水管流出的每一滴水都是那么刺眼，流出的每一滴水都是企業的利潤。

銷售業績慘淡，收入捉襟見肘，成本居高難下。企業往往采取應急成本措施如降薪裁員、取消員工福利、縮減各項成本等。即，當企業一宣布加強成本管控時，員工們的潛意識就是要勒緊褲腰帶過“苦”日子。這種成本管控是不科學的，其實成本從來不是企業經營的目的。企業高層管理應推動全員共同參與完成的成本管理，將成本管理形成常態化管理的思維模式。銷售企業要想做大做強或者做行業的領頭羊，需要具備強有力的高層管理團隊，對成本管理和控制要有足夠的重視，打破成本管理只是財務部門事情的認知，高層管理團隊起模范帶頭作用，將成本管理落實到全體員工。成本從源頭抓起，完成成本控制，從而提升企業利潤。

成本管理的短期行為。每一位企業的代理人，在任期內都是有相應的考核指標的（例如銷售業績、年增長率、企業凈利潤等），想達到時間短見效快的效果，通常不會采用精細化成本這種長期性運營模式，而是會選擇立竿見影的削減成本、跨期提報成本等方式，將當期成本下期提報或者將當年成本在次年提報，當年企業財務報表數據漂亮，從而形成視覺上的錯覺，當年或任期內業績良好，這種操盤手法的確能在短期內降成本，但相關成本會在次年或之后的年度體現，非賬面成本會像滾雪球一樣越滾越大，從而給企業埋下隱患，不利于企業生命周期的維持和運行，加速企業走向衰退期。對于這種情況，簡單地告知不能謀取眼前利益而犧牲長遠利益的道理等于廢話。管理者自己會盤算，在他們看來眼下都過不去，談何長遠？企業如果不能為這些被削減的成本找到有效方式，那么其長期的經營業績將受到影響

成本管控制度不健全。我國缺乏完善的宏觀成本管理體制，監測困難，間接影響到企業建立健全內部成本控制機制的主觀能動性。大多數企業管理者首先關注的是利潤，只要利潤達到預期亦或者超過預期，就會相應放寬成本的管控。銷售企業不具備完善的內部控制制度，顯而易見執行更困難。銷售企業內部成本管理制度是成本控制的核心，但是在銷售企業運行中發現，缺乏明確的內部成本管理制度，導致工作人員在實施內部控制制度時缺乏可執行具體操作的依據。

2.成本核算誠信缺失的主要表現成本核算是市場經濟的要求，俗話說“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有市場經濟。”把成本作為企業生存的生命線，成本核算不僅是一種工作及責任，更與企業的重大利益相關。對成本核算人員而言，成本既是企業運行的命脈，又是企業的基石。

成本信息失真。成本信息失真主要體現：其一，原始憑證失真。隨著科技的發展，原始憑證的失真從內容到形式變得越來越繁雜，一直困擾著成本核算人員。這會導致相關人員提供非法的假原始憑證，虛增成本金額，使其成本合法化。其二，虛列成本費用。企業會通過多報人員工資和勞務費用而虛增人力成本；增加加油發票，虛增差旅費用；增加餐飲發票，虛增業務招待費用；利用沒有實物狀態的業務增加業務費用，即會議費、咨詢費、培訓費等。其三，企業財務賬目管理混亂，企業賬目管理不合規，缺少專業的財務人員，會計賬簿、會計科目混亂，無法準確核算企業的收入、成本、利潤，無法嚴格按照財政部的相關規定設置，賬目嚴重不符。其四，虛假報表，企業兩本賬，對外報表與對內報表形成鮮明對比，對外報表脫離企業真實收人、成本情況。為了滿

足企業對外需求，人為化地調整報表數據，導致外部報表使用者無法了解企業的真實運營狀態及經營成果。

收入、成本、費用、資產失真。收入、成本、費用、資產的真實狀態游離在財務賬本以外，多列或少列收入、成本、費用，甚至人為調整損益，導致企業盈虧不真實。企業人為調整資產折舊及損益，資產賬面價值與實際資產價值失衡，資產賬目混亂，賬實不符。

成本管理脫離企業戰略。在企業進行成本管理的過程中，一味把降低成本視作首要目標、唯一目標，缺乏成本效益的分析。對于成本管理的短視效應，在潛移默化中弱化了產品的競爭力，導致成本管理脫離企業戰略，對企業長期發展造成不利影響。

未建立全面、系統化的成本管理思維。成本管理停留在企業價值鏈環節上的某一環。采購成本高了就控制采購成本，變動成本高了就控制營運成本。結果導致內部成本低了，外部成本高了，雖然客觀成本得到了有效控制，但是主觀成本又被忽視了，按下葫蘆起了瓢，陷入了蹺曉板式的誤區。

三、成本核算失真的表現及危害

銷售企業中成本信息的歸集者與成本信息的使用者的信息不及時、不對稱，導致出現成本核算陷入困境成本原始造假等一系列會計行業誠信缺失的突出表現，引起了社會的高度關注和反思。這需要引起我們專業會計從業人員的高度重視。

1.導致成本核算失真的內部原因成本歸類混亂，企業對成本費用歸類意識淡泊，經營性支出、金融性支出不做區分。一些金融性支出、營業外支出等直接計人營動成本、銷售成本等，增加了成本，減少了利潤。

產品品類成本計算混亂，企業不區分單品成本對象或品類，統一按大類計人產品成本，如企業銷售電子產品和零配件，銷售的單子產品不區分型號，統計計人電子產品成本。這樣高值高價數量少的產品和低值低價數量多的產品，會導致成本價格偏離了實際產品價格。

工作人員工作失誤，成本核算人員對業務不熟練，成本核算錯誤，或者會計人員賬務錯誤如做賬里多寫個零、小數點錯位、工作粗心重復核算成本、原始憑證丟失等，都會造成成本失真。

內部管理核算失真，管理人員追求業績考核，人為要求財務人員修改原始數據以達到或超額完成當年度業績。

2.導致成本核算失真的外部原因會計制度彈性空間大。隨著經濟、科技的不斷發展，新興行業開始逐漸興起，新運作模式也隨之產生。變化之快，超過了現有會計制度的應變調整速度。現有會計制度在新的經濟形勢下缺少完善的依據和體系。為了牟取利潤，許多公司鉆現有制度的空隙。例如，一個企業的成本結轉，今年采用先進先出法，次年換一種成本核算方法，有的一年內采用多種成本結轉方法，這與“會計可比性”的原則是相悖的。

信用制度不完善。信用是契約精神，也是制度管理的體現。誠信制度不完善，利欲熏心是導致信用危機關鍵的原因。有序的市場秩序和信用體系是建立有效市場制度的基礎。目前，我國缺乏公平競爭、自主經營的市場制度。這會導致信用活動沒有良好的制度約束，財產權力得不到良好的保護，造成行為主體失去了遵守信用的動力，從而導致出現一系列急功近利的短期行為，這會破壞市場經濟秩序。

社會政治經濟文化發展的不平衡。經濟越發展，未知性越大。經濟越發展，對每個商家以及每個人的誠信要求就越高。從某種意義上講，市場經濟就是一種誠信經濟。

會計誠信問題形成的根本原因在于社會政治經濟發展水平的不平衡。要使社會經濟、政治、文化達到完全均衡發展是種理想狀態。我們平時所說的“誠信”是有度的，即能維持一個正常的市場秩序。

當前，國內市場經濟發展緩慢，經濟呈下滑曲線狀態，人們的思想都停留在觀望的態度，市場經濟卻在堅定不移地往前推進著，社會經濟政治發展的失衡狀態尤為突出，引發的結果就是誠信的缺失，會計誠信不過是其中的一個較突出的方面而已。

四、銷售企業加強成本核算與管理的建議

1、加強企業文化建設眾所周知企業文化建立在健全的價值理念與企業戰略體系之上，良好的企業理念、企業制度、行為規范、積極的企業工作作風能增強企業員工的歸屬感和企業凝聚力，這些都與企業經營活動緊密相關。企業可以組織團建活動，增強員工的歸屬感、責任感、榮譽感、成就感。

2、加強產業鏈管控產業鏈的管控要結合上下游企業，是個多元化的經濟主體。銷售企業的前向市場包括批發業、零售業，后向市場包括生產企業、原材料市場。如果銷售企業庫存積壓，就會導致生產企業與原材料市場發展滯緩，批發業和零售業產品銷售不暢。

這就像個傳送帶，只有當產品源源不斷地流向末端消費者時，整個產業鏈才能有序循環。銷售企業應該敏銳地察覺市場動向和消費者需求，從而減少庫存積壓，加強成本管理。

3.營銷費用管控營銷部門是把商品推向市場的部門。商品不推向市場，成本就永遠不會變成利潤。營銷部門就是公司的前鋒部隊，銷售的產品不一樣，營銷費用也會不一樣。財務人員如何評價和管控營銷費用是需要一定的專業知識和技術支持的。營銷費用管控嚴了，擔心出現業績下滑的情況。但是不管控就好像是個無底的洞。針對此問題，財務人員和營銷人員很難達成共識。

因為財務人員是非專業的營銷員，那就只能不討論專業問題，而討論管理問題。討論管理問題只要方法對了，就能發現問題。如果他們對于問題的解決方案存在質疑，我們用價值流向評價法來進行評價。

例如：某移動通信公司2010年營銷費用為6億元，其中電視廣告費用為2.5億元，廣告牌費用0.6億元，網點費用1.2億元，客戶熱線服務費用為1.1億元，VIP服務費用為0.6億元。請問該公司的營銷費用是否符合公司的經營特點？移動通信顯然是一個服務行業，為消費者提供服務。服務得越好，消費者滿意度越高，生意就越好。服務得好不好跟服務的投人力度有很大的關系。花的越多，產品功能就越充分，價值也就越高。那么這家公司一年花6億元營銷費用合理嗎？電視廣告該不該做？廣告牌該不該豎？網點該不該立？客戶熱線服務和VIP服務該不該提供？這些都是非常有價值的事，所以這個錢的花銷合不合理呢？我們用營銷費用的管

控利器“流向管控法”對該營銷費用進行三個價值流向的歸類，如下圖所示：某移動通信公司營銷費用價值流向歸類表

單位：億元

你現在能看出哪個地方的支出是有問題的嗎？如果看不出來，是因為還有一項重要的工作沒做，就是客戶價值評價。我們要尋求客戶的意見，詢問客戶哪個地方的投入讓他感受最深，對他提供的幫助最大。一般來就這個工作不要自己去做，要找第三方機構，讓專業的市場調查公司去做。采用十分制的方法，在客戶群里隨機抽樣進行打分，然后進行總結，客戶價值就出來了。但在有些時候，你不需要通過第三方機構的調查也能看出價值。

4.采購成本管控銷售企業的采購成本主要是包括商品的進貨成本、運輸費用、相關稅費。進貨成本是商品的采購價款，相關稅費包括購買商品發生的進口關稅、資源稅、消費稅、不能抵扣的增值稅等。采購費用包括運雜費、裝卸費、保險費、倉儲費、整理費、合理損耗等，這些都可歸屬于商品采購成本的費用。當采購金額較小時，就可以在發生時計入當期銷售費用。

5.目標成本法一精細化成本管理以企業市場為價值導向，確定目標售價和目標利潤，從而確定目標成本。從產品采購階段開始，通過各部門、各環節以及與供應商的合作，來實現目標成本的管理。以客戶需求為價格導向，而驅動價格則脫離傳統成本法，以成本加目標利潤來確認產品價格。以客戶認可的價格、產品供能、客戶需求為出發點，使價格驅動成本，與傳統成本法形成鮮明明對。目標成本法需要在整個產業鏈環節中加以貫徹和落實，本身就是一個系統聯動工程，需要跨部門跨團隊來制定和實施目標成本法。

綜上所述，加強成本管理刻不容緩。牛根生曾經說“財聚人散，財散人聚”，所以想把一個銷售企業做好就是要做到企業股東和管理者愿意和員工一起發財。要知道沒有人是能真正做到無私奉獻的，有付出就要有所回報，員工幫企業削減成本開支，理應得到相應的獎勵。我們也應該明白成本削減不是想辦法去省錢，而是是把錢花在更有價值的寺方，也就是老百姓常說的“該省的省，該花的花，不該花的一分也不能花”。公司在采購、營銷等環節，分別制定成本削減制度，環環相扣，形成完善的體系。當成本得到有效控制后，省下來的成本建議 70% 歸公司， 30% 歸部門，同時也要考慮降低成本的難度系數，爭取滿足難度系數與獎勵金額成正比。

成本核算與企業的發展息息相關。在這個疫情后時代，經濟開始復蘇的時代，新興企業的發展時代，成本核算的準確性也決定了企業的利潤及稅收。傳統的成本核算報表已不能充分披露有用的成本信息，從長遠的企業目標來看，要想為企業的投資者提供決策有用的信息，就要相應地改變成本信息核算的現狀，提高成本核算的真實性、充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務。重建成本核算體系及完善相關法律法規，也是當前和今后時期的一項重要任務。

（作者單位：北京松聯科技有限公司）