國有企業(yè)總審計師在內部審計中的核心作用及實踐探究

一、引言

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱，其經(jīng)營狀況和發(fā)展戰(zhàn)略直接影響著國家經(jīng)濟的穩(wěn)定與繁榮。作為國有企業(yè)治理體系的重要組成部分，內部審計對于確保企業(yè)合規(guī)運營、防范風險、提高經(jīng)濟效益具有不可替代的作用。在國有企業(yè)內部審計中，總審計師扮演著關鍵角色，其職責的有效履行直接關系到內部審計工作的質量和效果。隨著國有企業(yè)改革的不斷深人和市場環(huán)境的日益復雜，總審計師的作用愈發(fā)凸顯，深入研究其在審計監(jiān)督中的核心關鍵作用具有重要的現(xiàn)實意義。

二、制度背景及角色定位

（一）總審計師制度的政策背景

近年來，國家對國有企業(yè)內部審計工作高度重視，為推動建立健全總審計師制度，出臺了一系列政策性文件。2018年，審計署發(fā)布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）要求國有企業(yè)建立總審計師制度，并明確總審計師需協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作。2020年，國務院國資委印發(fā)《關于深化中央企業(yè)內部審計監(jiān)督工作的實施意見》（以下簡稱《意見》）進一步強調，要加快建立總審計師制度。這些文件的出臺，為促進國有企業(yè)逐步建立并完善總審計師制度提供了堅實的政策依據(jù)。

（二）總審計師的職責定位與角色分析

國有企業(yè)總審計師承擔著管理內部審計工作的重要職責，其職責涵蓋了內審制度的建設、審計方案的制訂、審計工作的組織實施，以及審計結果的運用等各個方面的內容。在內部審計體系建設方面，為保證審計工作的規(guī)范化，總審計師負責構建科學合理的審計組織結構，完善審計體制和流程；在制訂審計計劃過程中，總審計師需要結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營風險，明確審計重點和方向，制訂出具有較強針對性、綜合性的審計方案；在組織實施審計工作階段，總審計師要對審計資源進行統(tǒng)籌協(xié)調，對審計人員開展的工作進行指導，確保審計工作的質量和效益；在審計結果運用上，總審計師要促進企業(yè)內部控制制度和風險管理機制的完善，督促審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實。作為企業(yè)治理結構中的重要一員，總審計師既是內部審計工作的領導者，又是企業(yè)決策層的參謀助手，在企業(yè)內部審計與企業(yè)治理之間，起到橋梁和紐帶作用。

三、雙重報告關系中總審計師的核心作用

（一）雙重報告關系的內涵與意義

本文所指的新型國有企業(yè)總審計師雙重報告關系（見圖1），是指總審計師在工作中具備向黨委（黨組）和董事會（審計委員會）進行雙重匯報的權利和義務。根據(jù)某國有企業(yè)集團內部審計工作長期實踐，在雙重報告關系中，總審計師可直接接受黨委（黨組）關于前置重大經(jīng)營管理事項的審計調查任務，并以審計調查報告的形式直接向黨委（黨組）匯報工作進展及相關審計情況。與此同時，總審計師也能夠接受董事會（審計委員會）安排的涉及重大經(jīng)濟問題等方面的審計任務，并按要求提交相應的審計報告。

這一關系具有重要意義，它從體制機制上保障了總審計師及其領導的審計團隊能夠獨立、客觀地開展審計工作。向黨委（黨組）匯報前置重大經(jīng)營管理事項的審計調查結果，有助于黨委（黨組）把握企業(yè)發(fā)展方向，確保企業(yè)決策符合國家政策和企業(yè)戰(zhàn)略目標。同時，向董事會（審計委員會）提交重大經(jīng)濟問題的審計報告，為董事會進行戰(zhàn)略決策、風險防控提供了重要依據(jù)。這種雙重報告關系打破了以往報告機制不明確的局限，使審計工作更好地服務于企業(yè)治理的不同層面，提高了審計成果的利用價值。

（二）基于具體案例的雙重報告實踐成效分析

以某國有企業(yè)集團為例，總審計師在參與企業(yè)重大經(jīng)營決策時，憑借其審計專業(yè)能力和敏銳的風險洞察力，對投資項自進行事前審核評價，提出有針對性的審核意見和建議。在雙重報告關系下，總審計師通過向黨委和董事會及時報告，取得良好效果。又如，在某重大基礎設施建設項目投資決策過程中，某集團公司總審計師通過深入調研和風險分析，對項目的成本預算、潛在風險等進行全面評估，并向黨委（黨組）匯報其中可能存在的如匯率風險、當?shù)卣咦儎语L險等前置重大經(jīng)營管理事項的風險隱患，同時也向董事會（審計委員會）反饋項目投資預算合理性、預期收益等重大經(jīng)濟問題。基于總審計師的意見和建議，黨委（黨組）從戰(zhàn)略層面把控項目方向，董事會（審計委員會）則從經(jīng)濟可行性和風險防控角度進一步完善決策細節(jié)。最終，該項目在實施過程中有效避免了因前期風險考慮不足而產(chǎn)生的成本超支問題，相比以往同類項目，該項自成本節(jié)約率達到 10% 左右。

四、管審分離架構下總審計師的關鍵作用

（一）管審分離機制的組織架構與運行邏輯《意見》要求，集團所屬二級子企業(yè)及二級以下重要子企業(yè)設置內部審計機構，所屬子企業(yè)戶數(shù)多、分布廣或人員力量薄弱的企業(yè)，需設立審計中心或區(qū)域審計中心，規(guī)范開展集中審計或區(qū)域集中審計。“管審分離”機制，即在設置審計中心（或區(qū)域審計中心）的集團公司中，集團審計部主要履行審計管理職責，審計中心負責實施具體的審計業(yè)務。

在該機制下，集團審計部主要履行包括制定審計政策，規(guī)劃審計工作，統(tǒng)籌審計資源，對二級單位內審機構進行垂直領導，指導審計項目實施，控制審計質量等審計管理職責，確保審計工作的獨立性和權威性；而審計中心（或區(qū)域審計中心）則負責具體審計業(yè)務的實施，如進行財務審計、合規(guī)審計、績效審計等工作。在這樣的結構下，各層級分工明確、配合得當。具體來說，集團審計部對二級單位的內部審計風險評估和年度審計計劃進行審批，并對其開展的審計項目進行指導，對關鍵節(jié)點進行把關，確保審計工作的規(guī)范性、連貫性。同時，集團審計部保證二級單位內審機構將審計業(yè)務結果直接上報集團審計部，不受二級單位負責人的影響，切實避免了內審獨立性受到干擾。審計中心按照統(tǒng)一的審計標準和規(guī)范，在集團審計部的指導下開展工作，提高了審計工作的專業(yè)性和效率。

（二）管審分離架構下總審計師作用的發(fā)揮

以某國有企業(yè)集團為例，管審分離架構下，總審計師充分發(fā)揮了關鍵作用。在審計計劃制訂環(huán)節(jié)，總審計師指導審計部根據(jù)集團戰(zhàn)略目標和風險狀況，制訂全面、科學的年度審計計劃，確保審計工作覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的重點領域和環(huán)節(jié)，此外，對重大審計事項現(xiàn)場指導把關，狠抓審計進度和質量。在該集團某重大投資項目審計過程中，總審計師發(fā)現(xiàn)審計人員在投資效益考核中存在不足，及時改進審計方法，組織專家隊伍進行深入分析，確保審計結果準確、可靠。同時，積極協(xié)調管理部門和業(yè)務部門之間的關系，為審計工作順利開展創(chuàng)造良好條件。針對審計過程中遇到的問題，還定期組織召開審計溝通協(xié)調會，推動各部門信息共享、協(xié)同工作。通過總審計師的有效把關，該集團的審計質量得到明顯提高，為企業(yè)決策提供了更加準確可靠的依據(jù)，為企業(yè)健康發(fā)展提供了有力的促進作用。

五、戰(zhàn)略性審計中總審計師的引領作用

（一）戰(zhàn)略性審計對國有企業(yè)的重要意義

在當今復雜多變的市場環(huán)境下，國有企業(yè)面臨著諸多挑戰(zhàn)和機遇，戰(zhàn)略性審計以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，對企業(yè)戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略保障、戰(zhàn)略執(zhí)行和管控等環(huán)節(jié)進行全面審計，有助于企業(yè)把握發(fā)展方向，從源頭上防范戰(zhàn)略風險，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。對戰(zhàn)略決策進行審計，能夠確保決策的科學性和合理性，避免因決策失誤導致企業(yè)重大損失；對戰(zhàn)略保障和執(zhí)行環(huán)節(jié)進行審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略實施過程中的問題，保障戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

（二）在構建與實施戰(zhàn)略性審計體系中總審計師的作用

以某國有企業(yè)集團為例，在戰(zhàn)略性審計系統(tǒng)架構建設方面，總審計師發(fā)揮了重要的龍頭帶動作用。首先，總審計師通過組織內部培訓、邀請專家講課等方式對審計人員進行培訓，深化審計人員對企業(yè)戰(zhàn)略的理解。審計人員在深度理解企業(yè)戰(zhàn)略、熟練掌握戰(zhàn)略性審計方法的基礎上，較好地完成了對集團的戰(zhàn)略性審計工作。其次，總審計師通過實施專門的審計策略，將審計重點聚焦于企業(yè)戰(zhàn)略的重點領域，如新能源項目投資、新能源產(chǎn)業(yè)鏈拓展等，并開展專項審計。在對新能源項目投資的審計中，總審計師帶領團隊從項目前期規(guī)劃、技術可行性、市場前景、投資效益等多個維度進行全面審計評估，為企業(yè)決策提供了詳細、準確的審計報告。此外，總審計師還推動審計成果的有效運用，將審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議及時反饋給決策層，促進企業(yè)完善戰(zhàn)略決策機制和內部控制體系。通過總審計師的努力，該企業(yè)建立了較為完善的戰(zhàn)略性審計體系，審計工作在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的作用得到充分發(fā)揮，有力推動了企業(yè)的戰(zhàn)略轉型和可持續(xù)發(fā)展。

六、勝任能力模型下總審計師的履職保障

（一）勝任能力模型的要素與標準

根據(jù)國際內部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的《內部審計專業(yè)勝任能力框架》，內部審計師的職業(yè)技能分為認知技能和行為技能兩種。據(jù)此，本文認為總審計師的勝任能力包括職業(yè)認知與管理思維、知識學習的基礎與持續(xù)性、關鍵能力、從業(yè)經(jīng)驗等要素。

在職業(yè)認知與管理思維方面，總審計師應具備高度的政治站位，深刻理解國有企業(yè)的使命和責任，同時擁有先進的管理思維，能夠從宏觀角度把握企業(yè)審計工作的方向；知識學習方面，不僅要掌握扎實的審計專業(yè)知識，還需及時了解國家政策法規(guī)、行業(yè)動態(tài)以及先進的管理理念，保持知識的更新與積累；關鍵能力包括審計專業(yè)技能、風險識別與評估能力、溝通協(xié)調能力、團隊領導力等，這些能力是總審計師有效履行職責的核心保障；從業(yè)經(jīng)驗則要求總審計師具有豐富的審計工作經(jīng)驗，熟悉企業(yè)經(jīng)營管理流程，能夠準確判斷問題并提出切實可行的解決方案。

勝任能力模型的標準具有戰(zhàn)略性高度，適用于總審計師及審計團隊，確保公平性和標準化。勝任要素具有延續(xù)性和可持續(xù)發(fā)展性，同時根據(jù)不同崗位層級設定不同的層次和要求等級，以適應企業(yè)發(fā)展和審計工作的需要。

（二）總審計師依據(jù)勝任能力模型提升履職能力的實踐

以某國有企業(yè)集團為例，按照勝任能力模型的要求，總審計師對其履行職責的能力進行了積極改進。在職業(yè)認知提升方面，針對國家對國有企業(yè)發(fā)展的要求，總審計師積極參加各種政治學習活動，把政治自覺貫穿于審計工作的始終。同時，不斷關注行業(yè)發(fā)展動態(tài)，學習能夠提升經(jīng)營眼界的先進管理理論。在知識學習方面，總審計師定期參加大數(shù)據(jù)審計、風險管理審計等審計最新技術和方法的專業(yè)培訓班，還鼓勵組員自主學習，建立共同提高知識層次的學習共享機制。在關鍵能力的培養(yǎng)上，通過參與復雜的審計項目，鍛煉自身風險識別與評估能力、溝通協(xié)調能力、團隊領導能力等。例如，總審計師在帶領團隊參與企業(yè)并購審計這一復雜審計項目時，成功地對目標企業(yè)潛在風險進行識別和評估，并與各相關方進行有效溝通協(xié)調，確保審計工作順利完成的同時，也進一步增強了團隊整體戰(zhàn)斗力。總審計師以勝任能力模型為指導，通過不斷努力，較好地履行了職責，為有效開展企業(yè)審計監(jiān)督工作提供了有力保障。

七、結論與展望

綜上所述，國有企業(yè)總審計師在國有企業(yè)內部審計中發(fā)揮了核心作用和關鍵作用，其工作貫穿于內部審計的各個環(huán)節(jié)，對保障企業(yè)合規(guī)運營、國有資產(chǎn)保值增值和可持續(xù)發(fā)展具有不可替代的作用。在雙重匯報關系中，提高審計成果的利用價值，確保審計工作為黨委（黨組）決策部署服務，為董事會戰(zhàn)略管理服務；在管審分離的架構下，審計質量得到有效控制，獨立、專業(yè)的審計工作得到保障；在戰(zhàn)略審計中，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、戰(zhàn)略風險防控提供支撐；同時，總審計師以勝任能力模型為基礎，不斷增強履行職責、適應企業(yè)發(fā)展需要的自身和團隊能力。

展望未來，隨著國有企業(yè)改革的不斷深人以及市場環(huán)境的不斷變化，總審計師將面臨新的挑戰(zhàn)和機遇。今后，總審計師要統(tǒng)籌協(xié)調各方資源，不斷拓展審計職能，加強與其他監(jiān)督力量的協(xié)調配合，形成監(jiān)督合力，以適應新的形勢。同時，在數(shù)字化轉型的浪潮中，總審計師要在提高審計效率和效果上，積極推進審計信息化建設。此外，還要不斷完善戰(zhàn)略性審計制度，不斷關注企業(yè)風險管理和內部控制的新要求，為國有企業(yè)在新時期實現(xiàn)高質量發(fā)展貢獻更大力量。

（作者單位：中鐵物貿(mào)集團有限公司，郵政編碼：102308，電子郵箱：dongcai4977@163.com）

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