完善高校部門決算報表之我見

張會英

摘要:高校部門決算報表與其它所有行政事業單位一樣都按財政部下發的統一報表格式、編制要求及軟件進行編制,但高校財務收支項目具有一些特殊性,而報表及報表項目的設置沒有考慮高校特殊情況,編制的決算報表無法全面、完整、真實地反映高校的財務信息等。本文主要針對目前高校部門決算報表存在的一些問題,提出一些改進的措施和建議。

關鍵詞:高校;部門;決算報表

部門決算報表是反映行政事業單位在每個會計年度終了,根據部門決算編審要求,在日常會計核算的基礎上編制的,綜合反映本單位財務收支狀況和各項資金管理情況的總結性材料。它不僅為政府宏觀決策提供重要參考,也是編制部門預算、實施收支科學管理的基本依據。決算報表要在各部門預算管理總體要求的基礎上,真實、準確、完整、及時地反映部門預算執行情況,但是現行部門決算報表還不是十分完善。

一、高校部門決算報表存在的問題

(一)沒有考慮高校經濟業務的特殊性

部門決算報表的編制范圍較廣,包括列入財政預算編制范圍的行政事業單位、企業和企業集團,具體包括:各級黨政機關、事業單位和社會團體、納入預算編制范圍的企業和企業集團,以及與財政部門 直接發生繳、撥款關系并按規定應向財政部門上報決算的其他單位。執行的會計制度包括行政單位會計制度、事業單位會計制度、民間非盈利組織會計制度、企業會計制度、其他行業會計制度等。但是,具體的報表中所列的項目大都是執行行政會計制度的行政單位具有的一些費用項目,沒有考慮事業單位、社會團體、企業集團等單位的具體情況,也沒有考慮到高校的特殊情況,例如,高等學校每五年進行一次教學水平評估,要對包括教學業務費,教學差旅費,體育維持費,教學儀器設備修理費等四項教學經費占學費收入的比例和生均費用增長比率等財務指標進行考核,但是決算報表中支出明細表卻沒有哪個項目能直觀反映這方面的情況。還有就業評估等等,對于學校來說這部分支出數額并不小,而且日常賬目必須單獨體現,但是決算報表卻沒有項目可以體現,只能歸到其它項目中反映,并需要進行文字說明。

(二)反映不全面、不完整、不真實

根據《行政事業單位會計決算報告制度》規定,編報單位編制部門決算報表,應做到數字真實、計算準確、內容完整、賬表相符、表表相符。但是現行決算報表體系卻存在反映不全面、完整的現象。長期以來,凡有基本建設任務的行政事業單位,其基本建設業務(結轉自籌基建除外)與行政事業職能業務分別采用建設單位會計制度和行政事業單位會計制度核算。兩項制度各自獨立,都只反映行政事業單位資金運動的一部分,降低了行政事業單位會計信息的完整性、真實性。從任意一套報表中都難以了解一個單位資金運動的全貌,以致會計信息使用者必須將兩套報表進行加工才能了解該單位的資產負債及收支情況。從2004年度開始,部門收入支出決算總表把基本建設收入和支出納入了編制的范疇,并對其重復填報的虛增部分進行了剔除,應該說全面反映了事業單位的收入支出情況,與“大收大支”的大預算編制原則是相符的,體現了一種進步。但是在決算報表中資產負債簡表還是沒有反映高校完整的資產負債情況,主要表現在以下幾個方面:

1.資產方面:高等學校通過“結轉自籌基建”轉存基建戶的這部分資金,特別是借款部分在劃轉時全部列為支出,而建設單位會計制度則將撥入后的經費按實際消耗列支,并沒有全部形成支出,也沒有形成固定資產。即使全部形成支出,實際上除“應核銷基建支出”和“轉出投資”外,最后均應形成高校的資產,而現在的做法是即便固定資產已經交付使用,沒有辦理竣工交付使用手續,仍然不構成高校的固定資產。因此,資產負債表反映的國有資產是不完整的,違背了會計信息的真實性要求;無法真實、完整地反映學校資產情況。

2.負債方面:根據統計,自1999年以來,全國高校擴招近5倍,而財政預算撥款卻增加不到2倍,高等學校為適應擴招需要,加大了基本建設投資力度,而這些資金的投入大部分是通過銀行貸款取得的,而現在對基本建設貸款現在一般有兩種做法:借款通過事業單位會計制度核算,借款利息在“事業支出”列支;另一種是通過建設單位會計制度進行核算,借款利息最后通過待攤投資進入交付使用資產價值。對于第一種核算方式來說,決算報表可以反映事業單位完整的負債狀況,但是大量的借款利息在“事業支出”列支,這種借款利息費用化處理的方法不符合借款利息“誰使用、誰付費”的原則。通過第二種方式進行核算,那么借款利息可以資本化,但是在合并報表時,決算報表中收入支出表反映的只是非償還性資金,借款仍不能體現在表中。因此其提供的財務信息是不完整的,會計信息的需求者容易被誤導。

3.凈資產方面:按高校會計制度規定:凈資產是學校擁有的資產凈值及出資者擁有的產權。包括事業基金、固定基金、專用基金等,單位用借款購建的資產,在增加固定資產帳面價值的同時也增加固定基金。但因不允許編報赤字決算,銀行借款購建支出被剔除,負債沒有同時增加,但建設項目竣工驗收后,資產轉入事業會計主體,而負債仍留在建設會計主體核算,形成資產交給使用單位而債務留給建設單位現象,導致凈資產虛增。

4.沒有反映現金流量情況

按照企業會計準則——現金流量表規定:編制現金流量表的目的是為會計報表使用者提供企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的信息,以便于會計報表使用者了解和評價企業獲得現金和現金等價物的能力,并據以預測企業未來現金流量。將現金流量表納入高校決算報表是國際通行慣例,隨著高等教育事業的發展和教育投資體制的改革,高等學校經費來源渠道呈多元化格局,因此有越來越多政府以外的主體與高校發生財務關系,這些信息需求者需要了解高校的資金情況,但是,部門決算報表沒有設置現金流量表,沒有提供這方面的信息。

(三)對編制報表的有些要求和規定不夠合理

決算報表編報說明硬性規定年末收支結余不得為負不切合實際。進入21世紀以來,我國高校遇到了一個高速發展時期,要發展就必須有足夠的資金支持來改善辦學條件,擴大辦學規模,提高辦學水平,而高校自身又無法滿足這一需求,向銀行借貸成為必然的選擇。通過銀行借入的資金用于學校各項支出。按現行會計制度規定,支出類科目借方期末余額在年終時應轉入“事業結余”,于是出現支出大于收入,收支結余出現紅字,但決算報表編報說明硬性規定部門收入支出決算表中年末收支結余不得為負。不允許編制赤字決算。只好把借款以及用借入資金形成的支出予以剔除,這種一味追求收支預算平衡的做法導致財務信息失真。 (四)基本支出和項目支出劃分不清。按規定項目支出主要包括國家批準設立的有關事業發展專項計劃、工程、基金項目,大型修繕、大型購置、大型會議項目、專項業務項目和其他項目,但對于具體如何劃分基本支出和項目支出卻沒有明確的規定,同樣一項支出可以列項目支出,也可以列基本支出。使得不同的單位在填列基本支出決算明細表和項目支出明細表由于理解不同,出現口徑上的不一致。

(五)對部門決算報表質量監督審核力度不夠

企業財務會計報告一般須經注冊會計師審計,并將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供,但是《行政事業單位會計決算報告制度》卻沒有對此作出明確規定,目前對高校部門決算報表均沒有實行注冊會計師審計制度。由于現在高校籌資渠道的多元化,財務制度又不夠完善,內部控制制度也不夠健全,而財政監督有時又流于形式,主管部門和財政部門對決算報表的審計停留在技術性審核層面,只是進行一些數據的合規性、合法性審核,對決算報表提供的信息的真實性、可靠性則監督力度不夠。以致有些單位的決算報表出現虛報、瞞報等弄需作假的違紀違規行為。

二、完善高校部門決算報表的建議

針對高校部門決算報表存在的一些問題,提出以下幾點建議:

(一)適當增加反映高校特色的項目

在事業單位決算支出明細表中適當增加反映高校特色的一些科目,如在基本支出明細表增加教學業務費、體育維持費、實驗實習費、教科研費、畢業生就業費等反映高校特色的一些項目。

(二)改進資產負債表設置

在事業會計和建設單位會計沒有合并之前,將建設單位會計報表中資金平衡表引入事業單位資產負債表,可以在資產負債表中增設“在建工程”科目,用以反映未決算的工程款。這樣建設單位會計的流動資產、固定資產、負債、結余資金都可以反映在資產負債表中,決算報表就能完整反映高等學校真實的財務狀況,當然在編制決算報表時,應把事業賬與基建賬之間的往來帳款予以沖銷。

(三)對一些規定和要求進行修改

1.允許行政事業單位的決算收支不平衡,這是客觀實際,財政部門應修改決算報表編制說明,部門決算報表編制要求和會計報表的真實性不應相違背,一味地追求收支預算平衡只會導致會計信息失真;2.對基本支出和項目支出進行明確界定,使高校之間具有橫向可比性。

(四)增設現金流量表

目前可以參照企業會計準則——現金流量表的編制方法,采用直接編制法,將教育科研活動、籌資活動、投資活動產生的現金流量予以全面反映。

(五)加強對部門決算報表編制質量稽查力度,完善決算報表外部監督機制

應該建立高校外部監督機制,對高校決算報表進行審計制度,只有經過內部審計人員和注冊會計師審計后的決算報表,才可以對外報送。這樣可以為高校樹立一道防火墻,有效制止和防范對會計報表弄虛作假行為,提高會計信息質量。

高校部門決算報表主要是高等學校財務收支、經費來源與運用、資產與負債、機構、人員與工資等方面的基本數據的集中體現,全面、真實地反映學校財務狀況和預算執行結果,為財政部門審查批復決算和編制后續年度財政預算提供基本依據,并滿足國家財務會計監管、各項資金管理以及宏觀經濟決策等信息需要。同時也為政府以外的會計報表使用者提供相關的財務信息。它必須做到做到數字真實、計算準確、內容完整、賬表相符、表表相符,否則財務報表使用者就無法全面了解該單位的財務信息,因而也就無法作出正確的決策。財務報告也失去應有的作用。因此,必須完善報表表頁及相關項目的設置。使它能夠全面、真實、完整、準確地反映出單位的財務狀況,有助于會計報表使用者作出正確的經濟決策。

參考文獻:

1.《事業單位會計制度》1997(5)

2.全國預算會計研究會課題組 《 國有建設單位會計制度與行政事業單位會計制度整合的研究 》[J]預算管理與會計2009(1)

3.《國有建設單位會計制度》1995

4.《行政事業單位會計決算報告制度》2002(3)

(作者單位:福建水利電力職業技術學院)