關(guān)于新準(zhǔn)則借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問題的探討

周雪飛

〔摘 要〕我國最新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新規(guī)范，新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的規(guī)定將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露帶來很大影響，本文將通過對(duì)比新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來探討有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的一系列問題，并將針對(duì)新準(zhǔn)則在實(shí)施過程中可能遇到的問題提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

〔關(guān)鍵詞〕新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；借款費(fèi)用；資本化

中圖分類號(hào)：F231．4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文

章編號(hào)：1008-4096(2009)02-0032-04

導(dǎo) 言

2006年2月15日，國家財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題較之原準(zhǔn)則有了相對(duì)較大的變動(dòng)，對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及其會(huì)計(jì)報(bào)表信息的披露都帶來了一定的影響?？梢哉f，新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又邁進(jìn)了一步。當(dāng)然，由于特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律背景，兩者又存在著一定的差異。

一、新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同

（一）借款費(fèi)用的內(nèi)容

相比之下，我國借款費(fèi)用的范圍比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的范圍要窄，主要是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未包含與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用（融資費(fèi)用的處理包含在與融資租賃有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中）。另外，考慮到我國的會(huì)計(jì)體系與國際發(fā)達(dá)國家的平均水平相比還不夠成熟，實(shí)際操作過程中也容易出現(xiàn)不規(guī)范的問題，對(duì)范圍的從嚴(yán)規(guī)定相應(yīng)地可以減少一些違規(guī)操作的現(xiàn)象。

（二）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)及借款范圍

可以看出，新準(zhǔn)則較之原準(zhǔn)則在應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍都有了一定程度的放寬。根據(jù)舊準(zhǔn)則，應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則將其范圍寬大到了投資性房地產(chǎn)和存貨等。根據(jù)舊準(zhǔn)則，應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，不包括流動(dòng)資金借款等。根據(jù)新準(zhǔn)則，應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款，而且為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的，應(yīng)將一般借款中應(yīng)予資本化的利息金額資本化。需要說明的是，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有“專門借款”和“一般借款”的說法，這也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所特有的術(shù)語。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)一般借款費(fèi)用資本化的限制，然而“一般借款”這個(gè)術(shù)語則繼續(xù)保留了下來，并且按規(guī)定必須采用不同的處理方式來確定專門借款和一般借款的資本化額。

二、新舊準(zhǔn)則借款費(fèi)用規(guī)定的變化及其對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響

（一）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大

原準(zhǔn)則中應(yīng)予資本化的僅限于固定資產(chǎn)，包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將應(yīng)予資本化的范圍擴(kuò)大到了需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這一點(diǎn)對(duì)于許多生產(chǎn)周期長、生產(chǎn)資金占用多且借款金額巨大的先進(jìn)制造業(yè)是有利的，例如飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備及大型機(jī)械設(shè)備等。對(duì)于這些企業(yè)來說，借款費(fèi)用是其存貨成本的一個(gè)重要組成部分，將其計(jì)入存貨成本，在一個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)，可以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高存貨的賬面價(jià)值，改善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，也隱含了國家對(duì)先進(jìn)制造業(yè)的扶持政策。

另一個(gè)將受到重大影響的就是房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)。無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和日本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將房地產(chǎn)開發(fā)明確列入了適用借款費(fèi)用資本化的范圍，而我國原先的借款費(fèi)用準(zhǔn)則卻明確表明“本準(zhǔn)則不涉及房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用”。這樣的規(guī)定其實(shí)是不符合配比原則的，房地產(chǎn)開發(fā)過程中產(chǎn)生的借款費(fèi)用理應(yīng)構(gòu)成房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的一部分。新準(zhǔn)則針對(duì)這一問題進(jìn)行了調(diào)整，應(yīng)當(dāng)說是向與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)又邁進(jìn)了一步，也更加體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)精神。需要強(qiáng)調(diào)的是，借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大對(duì)上市的房地產(chǎn)公司并沒有影響，而對(duì)非上市的房地產(chǎn)公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況有很大的影響。《股份有限公司會(huì)計(jì)制度附件三：房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》規(guī)定“公司為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品銷售之前，計(jì)入開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品成本”。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以前，上市的房地產(chǎn)公司實(shí)際上已經(jīng)采取了資本化的處理原則。新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大使得我國關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)過程中借款費(fèi)用處理問題的不同規(guī)范之間的處理方式趨于一致，更加體現(xiàn)了公平性，增強(qiáng)了可比性。

（二）借款費(fèi)用資本化金額確定方法的變化

1．計(jì)算借款費(fèi)用的扣除項(xiàng)目

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未涉及關(guān)于尚未動(dòng)用的專門借款資金用于短期投資的處理辦法，也就是說，為構(gòu)建資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益不減少符合資本化條件的借款費(fèi)用。這樣的規(guī)定顯然是不完善的，在我國現(xiàn)行的貸款制度下，專門借款是在成立時(shí)一次性劃入企業(yè)的賬戶，而這些資金往往不會(huì)一次性用完，而且很可能一部分資金是在很長時(shí)期內(nèi)都是不使用的，這部分資金企業(yè)很可能用來作一些風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)低的短期投資以獲取額外收益，這部分收益理應(yīng)從應(yīng)予資本化的專門借款中扣除，這樣不僅與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，也更體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則。

2．折價(jià)和溢價(jià)的攤銷方法

原準(zhǔn)則規(guī)定，如果專門借款存在折價(jià)或者溢價(jià)，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額對(duì)資本化率作相應(yīng)的調(diào)整。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，可以采取實(shí)際利率法，也可以采用直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在溢價(jià)或折價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。這樣的調(diào)整，減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，使企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息的可比性有所增強(qiáng)。

3．利息資本化與資產(chǎn)支出的關(guān)系

舊準(zhǔn)則規(guī)定，利息的資本化金額的計(jì)算公式為：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額等于至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率?？梢娎⒌馁Y本化金額的計(jì)算要與資產(chǎn)支出相掛鉤，即支出的多少和支出承擔(dān)借款費(fèi)用期間的長短將直接影響利息的資本化金額。新準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用扣減尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。該金額是一種凈利息費(fèi)用的概念，它實(shí)際上反應(yīng)了專門借款真正的利息負(fù)擔(dān)。很顯然，利息的資本化金額的確定不再需要和資產(chǎn)支出相掛鉤，簡化了計(jì)算，也更合理。

4．輔助費(fèi)用的處理

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，在資本化期間之后發(fā)生的，就當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再區(qū)分專門借款輔助費(fèi)用的金額大小。但對(duì)于一般借款的輔助費(fèi)用，則發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不予以資本化。這樣的規(guī)定雖然減少了企業(yè)對(duì)于輔助費(fèi)用處理的選擇性，然而簡化了操作，規(guī)范更加明確，使企業(yè)之間更具可比性。

三、新準(zhǔn)則在實(shí)施中可能遇到的問題及應(yīng)對(duì)措施

（一）關(guān)于新準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)問題

業(yè)內(nèi)專家指出，新準(zhǔn)則在利潤調(diào)整、賬務(wù)處理等方面極為有益，但其中很多解釋還缺少稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確，因此“如何處理好稅務(wù)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接問題或許成為下一步解釋的重點(diǎn)”。我們可以看到，新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的規(guī)定已經(jīng)向稅法趨同，但是仍然有一些差異可能會(huì)給企業(yè)帶來納稅調(diào)整的相關(guān)問題。

比如，稅法規(guī)定“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本”，這一點(diǎn)與新準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。然而，稅法還規(guī)定“借款費(fèi)用是否資本化與借款時(shí)間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指明用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)除外”。這一點(diǎn)兩者之間存在區(qū)別。另外，對(duì)于從非金融機(jī)構(gòu)借款而發(fā)生的利息支出，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上是不同的。稅法規(guī)定“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)的借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除互相拆借的利息支出；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間互相拆借的利息支出按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”。因此納稅時(shí)要進(jìn)行必要的調(diào)整。還有，關(guān)于借款費(fèi)用資本化開始、暫停、停止的時(shí)間問題兩者的規(guī)定也不盡相同，一般借款費(fèi)用資本化金額的確定也存在差異等等。這些差異不但會(huì)給企業(yè)帶來不便，也不利于相關(guān)政府機(jī)構(gòu)之間的信息資源交流。

筆者建議有關(guān)部門應(yīng)該盡快就這些差異進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成共識(shí)，這不僅減少了企業(yè)的麻煩，避免了不必要的重復(fù)工作、資源浪費(fèi)，也方便了各政府部門的信息互通，強(qiáng)化了管理。

（二）關(guān)于資本化范圍擴(kuò)大對(duì)報(bào)表信息的影響問題

資本化和費(fèi)用化的使用對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著很大的影響。資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。為購置、建造或者生產(chǎn)符合條件的固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，是可以為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流的，因此，按配比原則，應(yīng)將其支出作為資本性支出，在未來收益期內(nèi)分?jǐn)?。如果不資本化，會(huì)對(duì)企業(yè)未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。誠然，資本化的主要缺點(diǎn)是不符合穩(wěn)健性原則。費(fèi)用化的合理性在于它考慮了穩(wěn)健性原則，實(shí)務(wù)操作中采用這種方法也是與當(dāng)時(shí)的特定客觀條件相適應(yīng)的。另外，這種方法也易于會(huì)計(jì)人員掌握，便于操作。但是，費(fèi)用化的處理原則也同樣會(huì)暴露一些無法回避的問題：第一，費(fèi)用化不符合配比原則。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。第二，不符合真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

資本化和費(fèi)用化各有其利弊，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理時(shí)自然會(huì)考慮自己的目的。有的企業(yè)傾向于選擇資本化，考慮的是資本化可以減少當(dāng)期費(fèi)用，增加利潤，使財(cái)務(wù)報(bào)表更具吸引力，在極端的例子下就出現(xiàn)了利潤操縱，粉飾報(bào)表的情況。也有的企業(yè)考慮到稅收的因素，傾向于費(fèi)用化。因此，對(duì)于那些借款費(fèi)用占其生產(chǎn)成本很大部分的企業(yè)來說，明確借款費(fèi)用的處理至關(guān)重要。新準(zhǔn)則在資本化的范圍、時(shí)限等方面都作了十分具體的規(guī)定，然而并不表示就沒有漏洞，某些別有用心的企業(yè)仍然會(huì)尋找可利用的機(jī)會(huì)。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定資本化的范圍從專門借款擴(kuò)大到了一般借款，這無疑對(duì)“傾向”資本化的企業(yè)提供了一個(gè)契機(jī)，他們可以通過一些“處理”使得并非使用在購置、生產(chǎn)符合資本化條件的固定資產(chǎn)上的借款費(fèi)用統(tǒng)統(tǒng)歸于其下，以實(shí)現(xiàn)其粉飾報(bào)表的目的。建議接下來的工作重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在進(jìn)一步明確新準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則上，企業(yè)在對(duì)一般借款的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化處理時(shí)必須提供明確具體的證據(jù)表明該一般借款確實(shí)是用于符合規(guī)定的資產(chǎn)的生產(chǎn)、構(gòu)建工程的。

在這里又不得不提到，新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用范圍擴(kuò)大到了一般借款，同時(shí)，對(duì)于借款費(fèi)用資本化金額的確定也進(jìn)行了調(diào)整，然而對(duì)于專門借款和一般借款的資本化額制定了不同的計(jì)算方法，這樣的處理是否合理還有待實(shí)踐的進(jìn)一步證明。筆者建議，如果能采取有效的方式來確定實(shí)際使用于符合資本化條件的固定資產(chǎn)購建工程上的借款費(fèi)用，就無需對(duì)于專門借款和一般借款進(jìn)行區(qū)分，并且應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則采取一致的處理方式。

新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的規(guī)定要求披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額和當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率，卻并沒有提出關(guān)于提高可比性方面的相關(guān)要求。建議在新準(zhǔn)則使用的前兩年應(yīng)補(bǔ)充強(qiáng)化可比性方面的披露，例如要求上市公司披露原準(zhǔn)則下的資本化額及其對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的影響，這也是一種對(duì)中小股民的保護(hù)措施。

（三）關(guān)于非上市公司會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)問題

財(cái)政部要求上市公司于2007年1月1日起使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于非上市公司并沒有強(qiáng)制使用，這一點(diǎn)雖然體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的靈活性，但是也可能帶來一些問題。企業(yè)在制定財(cái)務(wù)決策或戰(zhàn)略決策時(shí)常常需要參考同行業(yè)其他企業(yè)的信息，如果不同企業(yè)使用不同的會(huì)計(jì)處理方法，其相互之間的可比性就大大降低了。另外，由于沒有強(qiáng)制性規(guī)定，新準(zhǔn)則很難在非上市公司中引起足夠的重視。有些中小企業(yè)開始自行使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，卻由于會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)問題導(dǎo)致誤用新準(zhǔn)則的情況，容易引發(fā)市場混亂?；谶@一點(diǎn)考慮，政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡快將新準(zhǔn)則的使用推廣到各類企業(yè)中去，以便統(tǒng)一管理。

另一方面，為了提高非上市公司會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立有關(guān)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資質(zhì)考核以施加壓力。最后，應(yīng)采取各種方式積極鼓勵(lì)非上市公司完善企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，例如開設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則輔導(dǎo)培訓(xùn)等，使新準(zhǔn)則盡快得以貫徹普及。

結(jié)束語

總的來說，新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)于企業(yè)來說是利大于弊的，相較舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的文字表達(dá)也更簡練、準(zhǔn)確。以上分析的幾個(gè)方面對(duì)于企業(yè)在會(huì)計(jì)處理和內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督方面都有很大的好處，有利于調(diào)整規(guī)范我國會(huì)計(jì)行業(yè)，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步的措施。我國會(huì)計(jì)制度正在一個(gè)不斷完善的過程中，因此如上所述一些企業(yè)利用新準(zhǔn)則中的一些空子在報(bào)表中虛增資本化費(fèi)用、虛增利潤的現(xiàn)象也是難以避免的，只要能認(rèn)識(shí)到弊端存在的可能性，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，把企業(yè)虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況的可能降到最低限度，就能確保新準(zhǔn)則能發(fā)揮預(yù)期的作用

參考文獻(xiàn)：

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On the Accounting Managments of Loan Cost inNew Mccounting Standards

ZHOU Xue-fei

(DATON SECURITIES CO．，LTD，Dalian 116001 China)

Abstract:

Our Ministry of Finance issued the new accounting standard to adjust and interpret the accounting treatment of borrowing cost．The new standard regarding to borrowing cost will effect the financial information of some enterprises and there must be some problems in the application of the new standard．This article will discuss the accounting treatment of the borrowing cost through the comparison of the new standard and the international accounting standard and make some suggestions on how to deal with the problem that might be encountered in application．

Key words: new accounting standard; IAS; borrowing cost; capitalization

ィㄔ鶉偽嗉：楊 放）