淺談“聯(lián)合確定基數(shù)法”在企業(yè)預(yù)算中予以推廣的積極意義

魯　燕

摘要：預(yù)算管理是企業(yè)利用價(jià)值和價(jià)值形式在科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來(lái)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)，是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，預(yù)算管理作為一種有效的管理手段，越來(lái)越引起人們的重視，且隨著工效掛鉤在大型集團(tuán)企業(yè)的推廣，預(yù)算成為考核企業(yè)管理人員工作績(jī)效和利益的重要依據(jù)。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；聯(lián)合基數(shù)

在傳統(tǒng)的預(yù)算編制過(guò)程中，尤其是在大型的集團(tuán)企業(yè)中，集團(tuán)公司或者上級(jí)與子公司或者下級(jí)的關(guān)系是對(duì)立的。每年在集團(tuán)與子公司確定經(jīng)營(yíng)指標(biāo)（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）時(shí)，雙方討價(jià)還價(jià)，沒(méi)有一個(gè)合理的利潤(rùn)完成指標(biāo)，最后只能雙方折中，致使預(yù)算既沒(méi)有科學(xué)性也不能滿足雙方的利益需求。

子公司作為經(jīng)營(yíng)單位希望最后確定的指標(biāo)低一些，完成起來(lái)有把握。集團(tuán)則希望子公司能夠把真實(shí)的、經(jīng)過(guò)努力能夠?qū)崿F(xiàn)的底數(shù)報(bào)上來(lái)。由于經(jīng)營(yíng)信息的不對(duì)稱，雙方不能在對(duì)等的把握尺度來(lái)商定。另外，目前集團(tuán)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制在獎(jiǎng)懲方式上有不盡合理之處，即子公司完成了計(jì)劃指標(biāo)，只能將下浮的30%工資補(bǔ)上，只有超額完成計(jì)劃指標(biāo)才能得到獎(jiǎng)勵(lì)，超額越多獎(jiǎng)勵(lì)越多。對(duì)于預(yù)計(jì)盈利或?qū)⒈壬夏晏岣呃麧?rùn)完成數(shù)的子公司的經(jīng)營(yíng)者，在年初會(huì)更加保守上報(bào)的當(dāng)年利潤(rùn)指標(biāo)完成數(shù)，以便給自己更加寬松的利潤(rùn)完成空間，從而保證年終自身及本企業(yè)職工利益的實(shí)現(xiàn)。另外對(duì)于已經(jīng)完不成計(jì)劃指標(biāo)的公司，無(wú)論相差指標(biāo)多少都扣30%的工資，也挫傷了經(jīng)營(yíng)者當(dāng)年工作的積極性。這樣的的預(yù)算對(duì)于企業(yè)是沒(méi)有意義的，也完全改變了預(yù)算管理在企業(yè)推行的初衷。

針對(duì)上述問(wèn)題，2001年11月，杭州商學(xué)院胡祖光教授完成了國(guó)家自然科學(xué)科技基金課題《不對(duì)稱信息下的委托代理理論研究》，提出了“聯(lián)合確定基數(shù)法理論”（HU理論），該理論的核心是激勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)地“跳起來(lái)摘蘋果”，從而較好地解決委托者和代理者之間在利潤(rùn)基數(shù)確定中的博奕問(wèn)題或?qū)Σ邌?wèn)題。

聯(lián)合確定基數(shù)法理論（HU理論）旨在較好地解決委托者和代理者之間在利潤(rùn)基數(shù)確定中的博奕問(wèn)題或?qū)Σ邌?wèn)題，其中3個(gè)參數(shù)是宏觀調(diào)控的關(guān)鍵。

1 折扣數(shù)（W） 代理者自己提出一個(gè)預(yù)計(jì)能夠完成的最大收入基數(shù)，委托者不是討價(jià)還價(jià)地增加這個(gè)基數(shù)，而是按這個(gè)基數(shù)的90%（W=0.9）甚至50%（W=0.5）作為合同數(shù)。折扣數(shù)也稱代理者權(quán)數(shù)。

2 超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)（P） 合同數(shù)超額部分的10%（P=0.1），甚至全部（P=1.0）作為職工的利益分配（工資與獎(jiǎng)金）。超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)也稱超額獎(jiǎng)勵(lì)比例。

3 少報(bào)受罰系數(shù)（Q） 代理者年初自報(bào)數(shù)與年終完成數(shù)進(jìn)行比較，如果自報(bào)數(shù)小于完成數(shù)，委托者有權(quán)收取“少報(bào)罰金”，其額度為少報(bào)數(shù)的7.5%（Q=0.075），甚至95%（Q=0.95）。少報(bào)受罰系數(shù)也稱少報(bào)受罰比例。參數(shù)的數(shù)學(xué)關(guān)系為使HU理論對(duì)利益分配模式行之有效，折扣數(shù)（W）、超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)（P）、少報(bào)受罰系數(shù)（Q）3者之間必須滿足如下數(shù)學(xué)關(guān)系式:P>Q>WP;假設(shè):代理者年初提出的預(yù)計(jì)能夠完成的最大收入基數(shù)是X，合同數(shù)定為90%X（W=0.9），合同數(shù)的超額部分全部留給代理者（P=1），如果年終發(fā)現(xiàn)X小于實(shí)際完成數(shù)則扣除少報(bào)數(shù)的95%（Q=0.95）。將3個(gè)參數(shù)代入數(shù)學(xué)關(guān)系式，檢驗(yàn)是否滿足必須的條件:1>0.95>0.9×1;顯然，上述假設(shè)的3個(gè)參數(shù)滿足了必須的不等式條件。

簡(jiǎn)單通俗的解釋“聯(lián)合基數(shù)法”就是“各報(bào)基數(shù)，取其平均；超額完成有獎(jiǎng)，少報(bào)預(yù)算受罰”。我們假設(shè)超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)是0.3，少報(bào)受罰系數(shù)是0.2，其操作過(guò)程為：

集團(tuán)或者上級(jí)報(bào)出一個(gè)利潤(rùn)基數(shù)A，同時(shí)子公司或者下級(jí)報(bào)出一個(gè)利潤(rùn)基數(shù)B；將雙方所報(bào)數(shù)字進(jìn)行算術(shù)平均，作為正式的利潤(rùn)任務(wù)基數(shù)C，即C=(A+B)/2；年終實(shí)際完成利潤(rùn)數(shù)D超過(guò)利潤(rùn)任務(wù)基數(shù)C的部分，超過(guò)部分的30％作為獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給子公司或下級(jí)，即超額獎(jiǎng)勵(lì)＝（D-C）*0.3 ；將實(shí)際利潤(rùn)完成數(shù)與子公司或者下級(jí)年初預(yù)算數(shù)比較，如果子公司或者下級(jí)的自報(bào)預(yù)算數(shù)B小于年終實(shí)際完成數(shù)D，說(shuō)明子公司或者下級(jí)在報(bào)預(yù)算時(shí)隱瞞自己的能力，則要對(duì)子公司或者下級(jí)收取“少報(bào)預(yù)算罰款”即少報(bào)預(yù)算罰款＝（D-C）*0.2，如果自報(bào)數(shù)大于實(shí)際完成數(shù)，多報(bào)部分不獎(jiǎng)也不罰。

舉例說(shuō)明更加清晰明了，假設(shè)某集團(tuán)提出的當(dāng)年利潤(rùn)指標(biāo)為1000萬(wàn)元，子公司自報(bào)完成利潤(rùn)為600萬(wàn)元，年終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1200萬(wàn)元，套用“聯(lián)合基數(shù)法”公式計(jì)算如下：

任務(wù)基數(shù)C＝（1000+600）/2=800萬(wàn)元；

年終超基數(shù)應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)＝（1200-800）*0.3＝120萬(wàn)元；

少報(bào)預(yù)算罰款＝（1200-600）*0.2＝120萬(wàn)元；

實(shí)際獲得獎(jiǎng)金＝120-120＝0萬(wàn)元。

如果子公司或者下級(jí)當(dāng)時(shí)自報(bào)利潤(rùn)數(shù)為800萬(wàn)元，則：

任務(wù)基數(shù)C＝（1000+800）/2=800萬(wàn)元；

年終超基數(shù)應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)=（1200-800）*0.3=120萬(wàn)元；

少報(bào)預(yù)算罰款=(1200-800）*0.2=80萬(wàn)元，

實(shí)際獲得獎(jiǎng)金=120-80=40萬(wàn)元。

由上面的例子可知。由于總經(jīng)理實(shí)際完成利潤(rùn)能力為1200萬(wàn)元，他如果不如實(shí)上報(bào)雖然可以獲得超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)120萬(wàn)元，但同時(shí)也將面臨120萬(wàn)元的“少報(bào)預(yù)算罰款”。因此他雖然完成了利潤(rùn)，但是超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)與少報(bào)預(yù)算罰款兩者相抵，仍然沒(méi)有獎(jiǎng)金可拿。而另一種情況，他上報(bào)的利潤(rùn)數(shù)與他實(shí)際完成的利潤(rùn)數(shù)越接近，雖然也略低于實(shí)際利潤(rùn)完成數(shù)，但是超基獎(jiǎng)勵(lì)大于少報(bào)預(yù)算罰款，仍可實(shí)際得到獎(jiǎng)金40萬(wàn)元。

需要說(shuō)明的是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的推導(dǎo)論證，聯(lián)合確定基數(shù)法的三個(gè)參數(shù)必須滿足：“超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)＞少報(bào)罰款系數(shù)＞代理人自報(bào)權(quán)數(shù)*超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)”。以上面的例子說(shuō)明即為：超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)0.3＞少報(bào)罰款系數(shù)0.2＞代理人自報(bào)權(quán)數(shù)0.5*超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)0.3＝0.15（在確定任務(wù)基數(shù)時(shí)，代理人自報(bào)數(shù)所占比重取其平均數(shù)，即代理人自報(bào)權(quán)數(shù)為0.5）

由此可見(jiàn)“聯(lián)合基數(shù)確定法”能避免集團(tuán)或者上級(jí)與子公司或者下級(jí)之間對(duì)立關(guān)系，且可以將兩者的利益最大限度的結(jié)合起來(lái)，同時(shí)也大大提高了子公司或者下級(jí)“跳起來(lái)夠蘋果”的工作積極性。

此篇文章只是以集團(tuán)公司與子公司之間的關(guān)系投石問(wèn)路，簡(jiǎn)單舉例分析“聯(lián)合確定基數(shù)法”在企業(yè)預(yù)算中予以推廣的積極意義。此外還可以延伸為公司董事會(huì)與職業(yè)經(jīng)理人之間的關(guān)系、業(yè)務(wù)經(jīng)理與銷售員之間的關(guān)系等，還可以以三個(gè)參數(shù)為基礎(chǔ)延伸出完成指標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)、超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)等，使得實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)＝完成指標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)＋超額獎(jiǎng)勵(lì)＋少報(bào)罰金，使“聯(lián)合確定基數(shù)法”將在企業(yè)預(yù)算中更加完善豐滿起來(lái)。總之企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況確定合理的參數(shù)，結(jié)合“聯(lián)合確定基數(shù)法”使得企業(yè)預(yù)算能更加準(zhǔn)確有效，同時(shí)充分調(diào)動(dòng)企業(yè)下級(jí)的工作積極性，達(dá)到上下關(guān)系的雙贏局面。