我國企業內部控制環境對會計信息質量的現狀及原因分析

劉文波

摘要：首先列舉了我國內部控制環境的現狀，然后從我國公司治理結構缺陷、我國企業組織結構缺陷和企業文化認識不足方面分析了內部控制環境對會計信息質量的影響。

關鍵詞：企業內部控制環境；會計信息質量；企業文化

一、我國企業內部控制環境現狀

我國內部控制環境理論研究和實踐水平都較低，實際上，我國對控制環境的理解還停留在控制結構階段對控制環境的定義水平上，即使這樣在現實中也并未重視控制環境的建設，控制環境不盡如人意。我國內部控制環境存在的主要問題有:

1.公司治理結構不完善

我國的公司治理結構是一種典型的雙元治理模式，即股東大會是企業的最高權力機構，對關乎企業生存發展的重大問題進行決策，同時將企業決策的大部分權力委托給董事會，由其對企業資產經營負全責;另一方面，股東大會將對董事會和經理部門的監督權委托給監事會，由其承擔監督職責。但實際上，這樣一個貌似完美的組織框架并未發揮其應有的作用。

2.組織結構設置不合理，責權分派不明確

良好的控制系統應確保組織中的每個人都清楚其所擁有的權力和承擔的責任，而權力的行使和責任的履行情況又必須依靠暢通的信息溝通。然而我國的企業中，大企業病現象嚴重，表現在組織結構方面主要是機構臃腫，職責不清。如國有企業大而全，小而全現象;再如企業管理層次多，官僚主義現象嚴重;又如大量存在誰都可以管、誰都又可以不管的區域和事項，“越權”和“棄權”的現象經常發生。加之各組織機構之間的信息溝通渠道不暢，時間滯后。所以，一是不能及時發現“失控”問題，采取有效措施加以解決;二是“失控”問題出現后常常是互相推卸、互相指責，致使內部控制流于形式

3.人力資源政策不完善

我國公司的人力資源政策總的來說還存在許多不完善的地方:許多公司高層管理者的任免依然按照國家干部的標準進行，具有很強的政府色彩，這種程序下產生的管理者習慣于采用行政命令方式治理公司，而不是運用法律和經濟手段管理公司。許多管理者還不能科學應用現代公司的管理和控制方法，對下屬人員的工作實施有效監督。加之用人制度上存在的任人唯親，文化價值觀念上的權力差距過大等因素，更給內部控制的實施造成阻力。內部控制動力不足。在以代理人為主導的內部控制體系中，既缺乏科學的約束機制，又缺乏有效的激勵機制，代理人的內部控制動力明顯不足，委托人的約束主要靠代理人的自覺意識。在功利主義盛行的今天，可以說沒有任何代理人自愿將自己的手腳束縛，制定出嚴格的制度來約束自己。加之代理人主導型的內部控制成本昂貴，花費在組織管理與內部控制上的各種費用由公司自己承擔，而內部控制的收益則表現為隱性化、長期化和社會化，當邊際控制成本高于邊際收益時，公司的內部控制積極性很難調動起來。

4.內部審計的作用未能有效發揮

內部審計是公司自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。我國公司內部審計的作用未能有效發揮，一些公司領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難做;公司內部審計機構普遍人員缺乏，甚至有些公司不設立內部審計機構或實際上與財務部門重合;一些公司雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。

二、我國內部控制環境對會計信息質量影響的原因分析

1.我國公司治理結構缺陷對會計信息質量的影響

我國上市公司大多由國有公司剝離改制而來，上市公司與大股東在人員、業務、資產等方面存在緊密的聯系。據統計，我國上市公司中約有79.2%的公司，大股東的持股比例超過50%。一股獨大，使大股東可支配上市公司的股東大會、董事會和監事會，從而主導上市公司的經營決策。在一股獨大的情況下，我國的董事會存在兩個特征:一是大股東派遣或者推薦的董事占多數;二是執行董事占多數。據統計，我國上市公司董事會中，大股東派遣或推薦的董事占70%左右，而執行董事占55%左右。在國有股東“所有者缺位”的情況下，上述情況事實上造就了“內部人控制”，使得董事會對管理層的監督職能不能有效發揮。我國(公司法)雖然賦予監事一些監督職責，但我國的監事會是一個弱勢的機構。從以上情況看，我國上市公司的董事會缺乏獨立性，監事會行同虛設，管理層得不到有效的監督，內部人控制情況嚴重。

2.我國企業組織結構缺陷對會計信息質量的影響

我國企業中的機構臃腫，管理層次眾多，有礙于信息(包括會計信息)的流通，因為任何一個等級層次上的決策者都可能成為信息進一步交流的障礙，從而信息失真的可能性增大。原因有兩個:其一，因為任一層次上的決策者都有可能為了自身利益操縱信息，層層疊加起來，信息失真現象明顯;其二，由于層次多，舞弊被發現的概率大大減小，舞弊的機會成本小，容易誘發舞弊。此外，我國企業在設置組織結構時，相關的權利和責任的分配不合理是一突出的問題，大量存在誰都可以管、誰都又可以不管的區域和事項，“越權”和“棄權”的現象經常發生。體現在對會計信息生成和監督上，一方面，職責不清易造成相關人員怠慢自己的工作，不能嚴格對待會計信息的生成和監督，會計信息質量難以保證;另一方面，即使發現會計信息存在問題，也不易追究責任，難以從源頭上遏制扭曲會計信息的現象。

3.企業文化認識不足對會計信息質量的影響

公司文化往往是現存的一種無形的力量，影響公司成員的思維方式和行為方式，時時刻刻都在企業的生產、經營、環境、形象等各個層面發生影響和作用。我國企業在企業文化建設過程中出現的諸多問題，究其原因，主要是企業領導者的原因。許多管理者對企業文化的作用認識不足，甚至對企業文化的涵義都不清楚，更談不上營造良好的文化氛圍。而有的管理者沒有認識到自身在企業文化建設中的作用，不注重自身素質的提高，上行下效，企業文化呈現不健康的狀態。在這樣的控制環境下，公司的內控制度不健全、控制程序不規范，內部機構之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀行為泛濫、控制效果差就會成為一種必然現象。特別現階段，我國許多企業普遍存在所謂的“利潤導向”的文化，一切都向利潤看齊。在這種氛圍下，人們的價值觀念容易發生扭曲，誠信意識喪失，各種弄虛作假的行為泛濫。人人各行其是，追求眼前利益和短期利益，追求自身的滿足，道德觀念的扭曲容易使人們在追求自身的利益時損害到別人的利益。投射到會計上，就會出現管理當局為了自身的薪酬和獎勵操縱會計信息，而會計人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當局合謀提供虛假信息，從而使會計信息質量嚴重失真。

三、結論

本文通過分析當前會計信息質量低下的狀況，發現信息失真情況較嚴重的企業普遍存在治理結構失效，企業文化理念的缺失或誤導，人員素質特別是管理者素質的惡劣等內部控制環境方面的問題，因此內部控制環境缺陷所帶來的問題己成為一個不可忽視的現實難題。

參考文獻：

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［3］程新生.論公司治理與會計控制［J］.會計研究2003,(2)

（作者單位：山東省農村信用社聯合社科技中心）