基于全面預算管理構建企業集團內部會計控制體系

摘要：文章從全面預算管理與內部控制二者關系出發，提出以全面預算管理為核心加強企業內部控制的途徑，將企業的財務管理、全面預算控制、內部審計控制結合起來，形成有效的企業集團內部會計控制體系，確保企業集團目標的實現。

關鍵詞：企業集團；全面預算管理；內部會計控制體系

中圖分類號：F275文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）14-0105-02

在我國的經濟體系逐步與世界發達國家接軌的同時，集團企業的隊伍逐步出現并日益發展壯大。這些企業往往從事著跨地區、跨行業的經營業務，其涉及門類的多樣性、經營方式的復雜性已具備國際上跨國企業的雛形。從財務管理的角度上說，如何有效地加強對集團企業的內部會計控制已經成為一個非常熱門的話題。由于企業集團規模大、布局分散、成員多元化、結構層次化和經營多角化等特點，單一的產權紐帶難以讓企業的內部企業控制發揮應有的作用。有效地防范漏洞和控制風險，是每一個企業集團都必須面臨的問題。本文認為應該以全面預算管理為切入點，形成有序有效的企業集團內部會計控制體系。

一、企業集團內部會計控制構建面臨的困境

（一）集團公司控制環境對內部會計控制系統的影響

美國著名的“反對欺詐性財務報告委員會（Treadway）”的調查分析表明：產生虛假財務報告的現象和控制環境有密切關系。目前，我國集團公司還沒有形成良好的內部會計控制環境，主要表現在：

1．公司治理結構不規范。內部控制框架與公司治理機制之間的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。因此，企業內部會計控制系統的建立及有效運行，依賴于集團公司內部健全的治理結構。我國近年來的集團公司的改制，使不少公司已經建立了法人治理結構，但僅僅是形式上擺“花架子”，遠未達到內部權利制衡的效果。

2．管理者觀念落后，會計人員素質參差不齊。隨著我國社會主義市場經濟制度的確立，企業對于經營管理者的管理理念和會計人員的素質提出了新的要求。而現有的會計人員的素質達不到要求，集團公司自然無法形成一個積極向上的企業文化氛圍來促進內部會計控制系統的有效推行；相反，內部會計控制制度在這樣的企業中必然會被形同虛設。

3．強化內部會計控制系統所需的外部環境尚未成型。目前，我國各種對內部會計控制具有普遍指導意義的規范還僅僅局限于財政部發布的《內部會計控制規范》及相關規章制度，尚未形成一個成型的體系。特別在內容層次上，雖已制定一些法律與規范，但從完整性來看，還遠未達到社會主義市場經濟對內部控制規范體系完整性的要求。

此外，公司外部治理機制，特別是資本市場、經理市場、產品市場的不完善會造成對企業經營者行為的約束不夠，進而影響著集團公司內部會計控制系統的實施效果。

（二）企業集團內部會計控制自身的局限性

首先，內部會計控制作為企業管理的一個組成部分，它要按照其管理人員的意圖運行，尤其是企業負責人的決策更是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的。會計控制也就失去了應有的控制效能。如果企業內部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，即使具有設計良好的內部會計控制，也不會發揮其應有的效能。

其次，內部會計控制的制定和執行都是由人來操作的，如果企業內部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上未能達到實施內部會計控制的基本要求，對內部會計控制的程序或措施經常誤解、誤判，那么再好的內部會計控制也很難充分發揮作用。

二、全面預算管理的內部會計控制體系的構建

（一）全面預算與全面預算管理

全面預算管理是正在被人們探索和實踐的一種現代企業管理新方法，它以全面預算為主要內容，依據預算管理的原則、方法、流程和程序，運用預測、統計、分析預算等管理方法編制。實施預算管理要依據預算對責任單位和個人進行考核。全面預算管理的環節主要包括：一是預算編制，是以預算目標為依據，對預算總目標的分解、具體量化，并下達給預算執行者的過程，是預算管理的關鍵性環節；二是預算執行，是調動各級預算責任人積極性、創造性，強化責任意識，并調動各項經濟資源通過人的主動性努力完成預算目標，是預算控制的核心環節；三是預算調控，是預算執行過程中的日常控制職能，包括各項預算目標、各經濟資源、各級預算組織的預算協調、預算調整乃至預算監控和仲裁；四是預算考評，通過預算執行情況與預算目標之間的預算差異分析，掌握進度和狀況，及時糾偏補漏，兌現獎懲，為下一步預算調整。

（二）企業集團內部會計控制體系

集團公司內部會計控制系統的特點源于集團公司這種組織形式的特殊性。作為多級法人利益主體、多層次結構關系、彼此又保留著獨立民法權利地位的復雜的組織系統，集團公司在內部會計控制系統上與一般企業相比，具有一定的特殊性。

首先，集團公司內部會計控制系統的目標是分層次的，一是集團公司內部會計控制系統的總體目標，二是集團公司內部會計控制系統的具體目標。集團公司內部會計控制系統的總體目標也就是母公司的目標，即貫徹實施集團的整體戰略意圖，保證投入資本的保值增值，從而實現集團價值的最大化。

其次，集團公司的內部會計控制系統具有雙重的功能，除了對自身業務活動的內控之外，還要監督子公司形成穩健的內控制度，從而對整個集團安全負責。子公司都是獨立法人，享有法人財產權，他們不是母公司的下屬單位，作為集團協調、控制、投融資中心的集團總部，在對子公司進行控制時，也應該注意成員企業與獨立企業的車間或分公司不同集團總部對重大的、全局性和戰略性的問題進行控制，作為內部會計控制的重點，而不應當過于嚴格地控制成員企業生產經營的每一個環節。

（三） 全面預算視角下的企業集團內部會計控制體系的構建

1．全面預算與企業集團內部控制的關系。首先全面預算管理是企業內部控制的基礎。內部控制整體架構由控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督五項要素構成。我們可以從這五個要素出發，證明全面預算管理是企業內部控制的基礎：全面預算是控制環境最直接的表現形式；全面預算是風險評估的依據；全面預算是控制活動的綜合框架；全面預算是信息情報傳遞的最高平臺；檢查和評估離不開全面預算。其次內部控制措施要依靠全面預算管理來落實。內部控制的內容涉及組織規劃控制、授權批準控制、文件記錄控制、實物安全控制、職工素質控制、預算控制、業績報告控制、內部審計等八個方面,它們相互配合、相互關聯,形成企業的管理控制網絡。如果以職能為主線，則可以概括為預測、決策、計劃、預算、控制、評價與激勵等流程。可見,全面預算與內部控制在流程上存在共性,它們互相補充、互相促進。預算是內部控制的一項重要內容，而內部控制的措施主要依靠全面預算來落實。

2．全面預算視角下的企業集團內部會計控制體系

（1）基礎控制體系。企業集團如果沒有有效的財務管理機制，分子公司的資金占用缺乏合理的調度，投資回報難以滿足，不但會降低集團的整體業績，也會拖慢集團企業的發展步伐。而體系中，要求通過企業會計系統、預算系統、資金控制系統和績效評估系統形成統一的控制體系。

（2）過程控制體系。預算內部會計控制制度的建立、監督和實施，必須以全面預算為主線設計和建立。這也是全面建立預算內部會計控制體系中的最主要的、最實質的部分。這部分應包括預算執行、預算調整、預算結果考核等全過程的預算控制體系，從而確保企業集團目標的實現。

（3）審計保障體系。健全的內部會計控制一般應具備以下要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息傳遞和監控。內部審計作為監控部分是內部會計控制的特殊構成要素，它在整個企業內部會計控制活動中發揮著更加重要的作用。作為本體系組成部分之一，內部審計是實現預算控制體系的保證。可以設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，將其作為監事會的常設機構，監事會賦予內部審計機構向董事會或外部審計機構報告的權力。只有提高內部審計的獨立性，才能給予它施展才能和履行職責的機會和權力，也才能提高內部審計的威信。內部審計人員應熟悉財經法規制度、精通會計管理財務管理，審計管理知識。并樹立內部審計人員以法律服務為宗旨，以防錯防弊、監督企業內部會計控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計理念，是現階段內部審計發展的最佳選擇。而防錯防弊的職能還體現在督促企業加強經營管理、提高生產效率經濟效益和社會效益、履行社會責任等方面。

總之，全面預算過程控制，內部審計監督控制是保證。企業集團的內部會計控制是一個長期而系統的問題，只有掌握企業集團的基本情況后，抓住重點，抓住關鍵環節，才能從真正上解決企業集團內部會計控制所面臨的現實問題。

參考文獻

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作者簡介：胡彩虹（1976- ），女，湖南寧鄉人，珠海經濟特區廣珠發電有限責任公司。