淺談醫(yī)院會計內控制度

孫 敏

摘要:內部控制是單位現(xiàn)代化管理的重要組成部分,是為了提高會計信息質量,保護資產安全、完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前,我國大部分醫(yī)院是由國家投資建設的公立醫(yī)院,其經營管理是由政府領導下的醫(yī)院管理(領導)者和相關職能部門對所有資產實施管理,所以,醫(yī)院內部控制制度建設對資產管理顯得尤為重要。

關鍵詞:內部控制;會計控制;會計制度

中圖分類號:F235.19文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0118-02

醫(yī)院內部控制是醫(yī)院為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產的安全、完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整、有效而制定和實施的政策、措施及程序,其重要組成部分即內部會計控制。醫(yī)院內部會計控制是醫(yī)院為實現(xiàn)既定目標而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制約機制,涉及醫(yī)院經營活動的各個領域,主要包括預算控制、收入控制、支持控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權債務控制、財務電子信息化控制和監(jiān)督檢查。

一、建立醫(yī)院內部會計控制制度的必要性

1.建立內部會計控制是加強會計核算,抑制會計造假行為,提高財務會計信息質量的必然要求。醫(yī)院會計制度的改革,相關財經法規(guī)還不十分完善,一些人和一些單位從私欲和單位的小集團利益出發(fā),有章不循或無章可循,視財經法規(guī)為兒戲,大肆進行會計造假行為。弄虛作假和違規(guī)操作的行為不僅會造成國有資產的流失,而且破壞了國家法律法規(guī)的嚴肅性和權威性,擾亂了正常的社會主義市場經濟秩序。要杜絕各種違法違紀現(xiàn)象,抑制各種會計造假行為,一方面國家有關部門要盡快建立和健全財經法規(guī);另一方面,在各單位內部要建立和健全內部會計控制制度,及時發(fā)現(xiàn)和制止單位內部的各種舞弊現(xiàn)象和會計造假行為,提高財務會計信息的質量。

2.實行內部會計控制是總結國內外會計管理經驗教訓的客觀要求。轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個最主要的教訓就是內部會計控制的松散,缺乏嚴密的、行之有效的內部會計控制。此外,美國“安然事件”、“世通公司造假案”,我國證券市場上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”,以及“亞細亞破產”、“巨人集團倒閉”等案件,究其原因,大都是疏于內部會計控制。實實在在的經驗和教訓證明了內部會計控制對一個單位的生存與發(fā)展的重要性,也進一步說明了在我國建立和健全各單位內部會計控制體系的必要性。

3.實行內部會計控制是科學建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度體系,強化內部管理,提高經濟效益的客觀需要。建立內部會計控制制度,有利于又好又快地實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標,保證國家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關規(guī)章以及醫(yī)院內部管理制度的實行,保全醫(yī)院資產的完整性,有利于提高醫(yī)院的財務管理水平,促進醫(yī)院健康發(fā)展,減少經營風險。

二、醫(yī)院內部會計控制制度體系的建立和完善

完善和制定各項會計內控制度是財務管理的重要基礎,是經濟安全運行的基本保障。結合“醫(yī)院管理年活動”建立符合本單位實際情況的內部會計控制體系,合理設置會計崗位;建立規(guī)范化、標準化、程序化的業(yè)務操作規(guī)程,加強崗位之間和部門之間相互制約;加大崗位輪換特別是重點要害崗位的輪換;正確處理控制點與控制面之間的關系。嚴謹?shù)膬炔靠刂?不僅要對醫(yī)院財務管理的各個方面實行全方位的有效控制,把醫(yī)院的各項經濟活動全面置于監(jiān)控之中,而且針對醫(yī)院經營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。“面”的控制與“點”的控制應有機結合,形成醫(yī)院內部控制的有效體系。

1.建立不相容職務相互分離制度

合理設置會計崗位,明確其職責權限,形成相互制約機制。不相容職務主要包括:授權審批、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核、檢查等職務。

2.建立授權審批制度

明確規(guī)定涉及會計相關工作的授權審批范圍、權限、程序、責任等內容。醫(yī)院內部各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任,會計人員必須在授權范圍內辦理會計業(yè)務。

3.建立會計網絡系統(tǒng)控制制度

運用計算機信息技術,建立醫(yī)院內部會計控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內部會計控制的有效實施;同時,必須加強對醫(yī)院財務計算機信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

4.建立預算管理控制制度

規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序,及時分析、控制、調整預算差異,確保預算的順利執(zhí)行。預算內資金實行責任人限額審批制度,限額以上資金實行集體審批制。重大經濟事項實行集體決策制,由院務委員會或院長辦公會集體討論通過并提請職代會專門委員會表決通過,形成內部文件,從而降低決策風險,嚴格控制無預算的資金支出。

5.建立財產管理控制制度

未經授權的人員不得接觸財產,采取定期盤點,做到賬實相符、賬賬相符,確保各種財產的安全完整。

6.建立財務風險控制制度

樹立風險意識,科學掌握負債經營,有效降低財務風險和經營風險。

7.建立貨幣資金控制制度

財務管理的核心是貨幣資金,醫(yī)院貨幣資金實行“統(tǒng)一領導,集中管理”原則。加強銀行賬戶管理,嚴格按規(guī)定開立銀行賬戶,禁止多頭開戶。指定專人(非出納人員)每月至少核對一次銀行存款余額,并編制銀行存款余額調節(jié)表。嚴禁一人保管支付款項所需的全部銀行預留印鑒。加強票據(jù)管理尤其是領用空白支票的管理。根據(jù)規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。嚴格執(zhí)行規(guī)定的審批權限,建立總會計師制度。出納根據(jù)審核無誤的支付憑證,按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。防止貨幣資金體外循環(huán),嚴禁私設“小金庫,賬外賬”。同時要做好以下工作:

(1)貨幣資金收入控制。醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入。做好收入內部控制工作,一是要嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的統(tǒng)一收費標準,依法取得合法收入,并使用財政部(廳)、衛(wèi)生部(廳)規(guī)定的統(tǒng)一收費票據(jù),實行門診和住院收入清單制。二是保證收入資金的安全,目前,大型醫(yī)院日資金收入在幾十萬或上百萬元,如何確保資金安全是財務部門內部管理控制的重要工作。制定科學的貨幣資金收入管理制度,加強收費票據(jù)領用、保管、核銷工作,成立收費稽查組,由專人每天對門診、住院收入、退費、結算等工作進行核查,確保資金安全。

(2)貨幣資金支出控制。嚴格執(zhí)行支出預算,控制無預算的資金支出,嚴格執(zhí)行不相容職責相互分離原則。

銀行存款應由3人管理較為科學嚴謹,即出納根據(jù)審核無誤的支付憑證開出銀行匯款憑證,會計主管(和另一名會計)管理銀行印鑒,再由另一名會計核對銀行存款余額,形成相互牽制、互相制約,確保銀行存款資金安全。嚴格執(zhí)行支出審批制度,實行支出“聯(lián)審會簽”制,即對每筆經濟業(yè)務進行嚴格審核,形成領導和財務雙向監(jiān)督,聯(lián)合把關的內部控制制度。

三、建立內部會計控制制度的現(xiàn)實意義

衛(wèi)生部最近頒布實施的《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定》,標志著政府有關部門對內部控制制度建立的大力支持。加強醫(yī)療機構內部管理,規(guī)范醫(yī)療機構的經濟活動,讓群眾享受價格合理、質量優(yōu)良的醫(yī)療服務,有效地解決群眾看病難、看病貴的這一熱點問題,是醫(yī)務工作者的共同任務。會計人員是內部控制制度的制定與實施工作的主要承擔者,充分發(fā)揮其積極作用,對于內部會計控制是至關重要的。

會計人員的誠信狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等素質的優(yōu)劣,是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業(yè)務素質不高,并且粗心大意,對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此,提高財會、審計人員的知識水平和專業(yè)勝任能力,可以通過組織相關人員到管理先進的醫(yī)院去觀摩學習,聘請教授專家上課提高理論水平,鼓勵提倡在實踐過程中對遇到問題提出新的見解,同時加強以誠信、堅持原則為標準的職業(yè)道德教育。

值得一提的是,信息技術的應用使醫(yī)院的運行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化,在給醫(yī)院帶來風險的同時也帶來了機遇。醫(yī)院財務部門作為提供經濟信息的重要部門,應充分利用現(xiàn)代信息技術,利用軟件參與醫(yī)院管理,有效地開發(fā)和利用信息資源,開展內部控制的創(chuàng)新工作,建立與時代相適應的內部控制制度。

綜上所述,完善的內部會計控制制度是醫(yī)院正常運轉十分必要和有效的保障體系。只有通過有效的內部會計控制制度建設,形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制,才能實現(xiàn)醫(yī)院向“高效、優(yōu)質、低耗”的健康方向發(fā)展的目標。