試論內(nèi)部審計在企業(yè)實務(wù)中的運用

錢屹俊

摘要:隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,內(nèi)部審計作為企業(yè)的助手其作用越來越凸顯,在很多企業(yè)都能幫助其挽回并創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟價值和社會價值,已成為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。但在我國大多數(shù)企業(yè),內(nèi)部審計在企業(yè)實務(wù)中的運用仍是一個不可忽視的薄弱環(huán)節(jié)。通過對企業(yè)內(nèi)部審計在實務(wù)運用中的現(xiàn)狀進行分析,發(fā)現(xiàn)其中存在的問題,并作出了相應(yīng)的對策研究。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;企業(yè)實務(wù);獨立性;內(nèi)部控制

中圖分類號:F239.45文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0103-02

幾十年來,內(nèi)部審計在審核、評價財務(wù)與會計工作的同時,著重向經(jīng)營活動和管理方面發(fā)展,即審核和評價企業(yè)各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng),以確定企業(yè)政策是否貫徹實施,內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)是否健全有效,資源利用是否節(jié)約以及企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)情況等,并對企業(yè)的管理工作提出建議。但是,內(nèi)部審計在我國企業(yè)實務(wù)中的運用仍是一個薄弱環(huán)節(jié),面臨問題較多。

一、企業(yè)內(nèi)部審計在實務(wù)運用中的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,內(nèi)部審計作為企業(yè)的助手其作用日益凸顯,在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、促進企業(yè)健康發(fā)展方面作出了巨大貢獻。但是,內(nèi)部審計在我國企業(yè)實務(wù)中的運用仍是一個薄弱環(huán)節(jié),存在著嚴(yán)重缺陷,問題較多。

(一)對內(nèi)部審計認(rèn)識不足,審計目標(biāo)定位過低

我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內(nèi)部審計的重要作用,對內(nèi)部審計的支持非常有限。造成企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的理解支持不夠有多方面原因:一方面內(nèi)部審計并非企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營直接必經(jīng)的環(huán)節(jié),企業(yè)管理層了解、引進內(nèi)部審計機制需要一個認(rèn)識過程;另一方面現(xiàn)實中存在的內(nèi)部審計不得力的情況,客觀上影響了內(nèi)部審計的效果。這幾種原因綜合作用,導(dǎo)致某些企業(yè)管理層雖然開展了內(nèi)部審計,但在人員培訓(xùn)、經(jīng)費撥付及業(yè)務(wù)范圍拓展等方面不予必要的支持,致使內(nèi)部審計作用的發(fā)揮受到嚴(yán)重制約,內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。由于對內(nèi)部審計認(rèn)識的不足,企業(yè)一般都將內(nèi)部審計的目標(biāo)定位為查錯防弊,而不是對企業(yè)運營作出分析、評價和提出管理建議。內(nèi)部審計的對象只是單純的會計資料,對容易發(fā)生錯誤與舞弊的工程項目、重要合同和投資決策等反而較少關(guān)注。

(二)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理,審計獨立性不高

獨立性是審計的靈魂,是審計人員能夠公正地進行調(diào)查與報告的最大保證,對于內(nèi)部審計也同樣如此。而這一點與機構(gòu)獨立性狀況有很大關(guān)系。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,大體可分為兩種情況:一種是處于與其他職能部門平行的地位,從而使得內(nèi)部審計機構(gòu)無力監(jiān)督、評價其他職能部門;另一種是不獨立存在,內(nèi)審機構(gòu)與財務(wù)部門合為財審部或直接隸屬于本單位財務(wù)部,或者雖形式上作為獨立部門,實際上卻是“兩套班子,一套人馬”,內(nèi)部審計機構(gòu)中的審計人員很大一部分由會計或管理人員兼任,這使得內(nèi)審機構(gòu)不得不審計自己的工作,導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制,難以展開獨立的審計活動,嚴(yán)重違背了審計獨立性的要求。

(三)內(nèi)部控制體系存在嚴(yán)重隱患

作為企業(yè)的一種自律行為和現(xiàn)代企業(yè)必不可少的有效管理手段,內(nèi)部控制是為防范風(fēng)險,完成既定工作目標(biāo),對內(nèi)部職能部門及工作人員的業(yè)務(wù)活動進行風(fēng)險控制、制度管理、相互制約和內(nèi)部審計等方法、措施和程序的總稱。由此可見,內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制工作內(nèi)容之一,同時又受內(nèi)部控制體系發(fā)展的制約。因此,內(nèi)部控制體系的不完善,必然會影響企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。而由于沒有統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范,當(dāng)前我國一些上市公司內(nèi)部控制意識淡薄,內(nèi)控監(jiān)督不力,導(dǎo)致內(nèi)部審計低效。

二、加強企業(yè)內(nèi)部審計對策研究

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分,在新的經(jīng)濟形勢下,更加需要加強。我國企業(yè)內(nèi)部審計如何擺脫目前的窘境,已是無可回避的話題。內(nèi)部審計給各行各業(yè)帶來很多的機遇和挑戰(zhàn),利用這個機遇打造出高績效的內(nèi)部審計隊伍,是幫助企業(yè)提高效益、增強競爭力的唯一選擇。

(一)認(rèn)清內(nèi)部審計的重要性,正確定位審計目標(biāo)

從整體上講,國家審計、民間審計和內(nèi)部審計只有服務(wù)對象范圍的不同,沒有等級上的差別。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一種工具,是為企業(yè)服務(wù)的,是站在企業(yè)的角度,從企業(yè)自身利益出發(fā)對企業(yè)的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查,評價其是否真實、合法、合理,從而有針對性地提出意見或建議,以促進其改善經(jīng)營管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。另外由于各種綜合原因?qū)е碌脑S多企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的理解和支持不夠,需要通過立法的完善和社會輿論宣傳的正面效應(yīng)來增強企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的信心,取得他們在內(nèi)部審計人員培訓(xùn)、經(jīng)費撥付及業(yè)務(wù)范圍的拓展等各方面的大力支持。

隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險增多、公司治理加強及內(nèi)部組織重整,企業(yè)應(yīng)該突破原有的簡單的“查錯防弊”的內(nèi)審觀念,逐步擴展到“效益審計”。內(nèi)部審計功能不能僅局限于監(jiān)督,還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部提供咨詢服務(wù),應(yīng)逐漸從以監(jiān)督為主的“警察”角色向以監(jiān)督、評價并重的“參謀”角色轉(zhuǎn)變,挖掘內(nèi)部審計的潛力,開展各種內(nèi)部咨詢活動,更好地服務(wù)于企業(yè)。

(二)合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),提高審計獨立性

科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性的關(guān)鍵所在。獨立性原則是指內(nèi)部審計機構(gòu)獨立行使審計職權(quán),不受股東、其他部門和個人的任何干預(yù),以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。權(quán)威性原則主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上的高低,地位和層次設(shè)置越高,權(quán)威性越大,就越能發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于何種權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,以解決當(dāng)前內(nèi)部審計獨立性這一問題,在這一點上,美國的做法值得我們借鑒。2007年7月25日美國Sarbanes—Oxley Act明確規(guī)定,審計師向?qū)徲嬑瘑T會而不是公司管理層提交報告。這一規(guī)定構(gòu)筑了一條內(nèi)部審計與審計委員會獨立溝通的渠道,對提高內(nèi)部審計績效起到了明顯效果。

為了保持內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性,在上市公司中應(yīng)建立健全監(jiān)事會、審計委員會和審計部三位一體的內(nèi)部審計體系。監(jiān)事會是與董事會并列的監(jiān)督機構(gòu),其監(jiān)督對象不僅要包括公司的具體管理活動,還要盡可能地對董事會和高級管理層進行監(jiān)督;上市公司應(yīng)在董事會下設(shè)立審計委員會,保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性;審計委員會下應(yīng)設(shè)立審計部,內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。這一內(nèi)部審計體系既能保證內(nèi)審機構(gòu)處于審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下而非公司管理層領(lǐng)導(dǎo)下,大大提高了獨立性,同時也加強了各部門間的相互監(jiān)督,減少了舞弊的可能性。

(三)完善內(nèi)部控制體系,為內(nèi)部審計工作提供良好環(huán)境

健全有效的內(nèi)部控制制度有利于強化企業(yè)的受托責(zé)任,提高企業(yè)經(jīng)濟和財務(wù)行為的透明度。為了更好地開展內(nèi)部審計工作,上市公司管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制,提高經(jīng)營效率,為內(nèi)部審計工作的開展提供一個良好的環(huán)境。建立內(nèi)部控制框架。首先,在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面推行職務(wù)不相容制度,避免高層管理人員交叉任職,從而杜絕關(guān)鍵人員大權(quán)獨攬的現(xiàn)象。其次,上市公司還必須在國家制定的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則前提下,從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理出發(fā),制定一套適合于企業(yè)自身的會計制度以及會計資料處理程序,實行會計人員崗位責(zé)任制,建立嚴(yán)密的會計系統(tǒng),以便于內(nèi)部財務(wù)收支審計工作的開展。內(nèi)部審計機構(gòu)在進行內(nèi)部財務(wù)收支審計時,應(yīng)對企業(yè)報表中建設(shè)投資、產(chǎn)品成本、費用開支、存貨周轉(zhuǎn)等財務(wù)指標(biāo)會計信息建立全面的內(nèi)部審計制度,同時對企業(yè)從購買原材料到提供對顧客有價值的產(chǎn)品和服務(wù)這一系列的業(yè)務(wù)活動進行審計,對供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)加強其內(nèi)部審計的制度化和力度,對每一筆收支都要經(jīng)過內(nèi)部審計人員的嚴(yán)格把關(guān),及時發(fā)現(xiàn)問題。另外,公司應(yīng)建立資產(chǎn)定期盤查制度,并保證盤點時資產(chǎn)的安全性,嚴(yán)格控制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸,只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn);對于企業(yè)各種文件資料應(yīng)給予妥善保管,避免記錄受損、被盜、被毀的可能,對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄,以便在遭受意外損毀后重新恢復(fù),保證資產(chǎn)和資料的安全、完整,為內(nèi)部審計工作提供實物和記錄依據(jù)。

三、結(jié) 論

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分,是企業(yè)改進經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益的內(nèi)在需要。但我國內(nèi)部審計工作在企業(yè)實務(wù)的運用中一直存在著諸多的不足與缺陷,如何改善內(nèi)部審計制度,充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的職能,已成為我國企業(yè)進一步提升企業(yè)價值的新的切入點。只有認(rèn)真審視企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀,對癥下藥,內(nèi)外兼顧,才能抓住發(fā)展的契機,提高內(nèi)部審計水平。