提高制度設計均衡性　增強內部控制有效性

摘要：文章探討了制度設計均衡六個方面特性的具體內涵以及對內部控制有效性的重大影響，筆者根據多年從事大型企業財務管理實踐經驗，從現代財務管理九個方面列舉了近三十個重要制度設計的要點和均衡特性，對實際工作有一定借鑒意義。

關鍵詞：內部控制；均衡性；制度設計

中圖分類號：F724文獻標識碼：A 文章編號：1674-1145（2009）17-0119-03

一個企業的內部控制是否有效，關系到企業能否做大做強、做好做精、健康發展。有效性缺失帶給企業的打擊往往是致命的。要使一個企業內部控制發揮實質作用，提高制度設計均衡性必不可少。以下展開討論。

一、制度設計均衡性的六個方面

制度設計，我認為至少有六個方面的均衡，構成對內部控制有效性產生重要影響的六大因素。

1．激勵與約束均衡稱方向戰略均衡。在內部控制制度設計中，約束容易激勵難。因為人們說起內部控制往往是制約導向為主，設計比較好的制約辦法容易辦成，而設計比較好的激勵辦法實屬不易。根據均衡原理，真正有效的設計是激勵與約束缺一不可的，否則事倍功半。因此這是戰略方向層面的重要問題。

2．定性與定量均衡稱技術技巧均衡。定性解決的是“不能壞得怎么樣”、“應該好得怎么樣”；定量解決的是“不能壞得怎么樣，但偏偏壞得怎么樣了，以后將會受到怎么樣的處罰”、“應該好得怎么樣，做到了好得怎么樣以后，將會得到怎么樣的激勵”。如果僅有定性均衡，而沒有定量均衡，則“不能壞得怎么樣，但偏偏壞得怎么樣了以后，就沒辦法給予怎么樣的處罰”、“應該好得怎么樣，做到好得怎么樣以后，就沒有辦法給予怎么樣的激勵”。由于人們往往容易作定性描述，而難于作定量描述，這就是不均衡的制度設計，勢必影響內部控制的有效性，使其達不到理想目的。

3．程序與實體均衡稱執行根據均衡。法律中的實體法固然重要，但程序法同樣很重要，兩者具備，才構成完整的執行根據基礎。內部控制涉及的一系列會計制度、管理制度，其原理與以上原理相同。由于會計職業的若干弱點，往往偏重實體設計、弱化程序設計，難以做到均衡，影響內部控制制度的有效性。

4．全面與重點均衡稱系統體系均衡。企業管理是個系統工程，財務等各方面是其分系統，系統工程整體的有效性有賴于各分系統的各個有效性能的發揮和累積。由于一個企業的總經理的管理職能的細分，就是各部門各分系統的管理職能的落實，如果不從全面的角度加以規格和設計，那么體系就不完整，這個均衡是有缺陷的；如果在整個企業或者某個系統內部沒有重點的制度設計和執行，那么也是缺乏效率的，因此必須兩者結合才是真正的均衡。

5．合理與合法均衡稱手段方式均衡。合理的政策可以激發人們的積極性，發揮更大的作用，因此合理往往與有效正相關；合法是現代法治社會一切經濟行為的前提，合法的政策才能經受得起各種檢查考驗，因此往往與規范正相關，兩者兼備的制度設計體現了經濟政策富有生命力的均衡，能夠持久發揮作用。

6．風險與收益均衡稱時間原理均衡。風險與收益是天生的一對孿生姐妹，光要收益不要風險是不公平的，也是不可能的。現實中，存在兩個常見問題：一是對自己，人們往往事先不要風險，而事后卻要收益；二是對他人，如果發生風險了則希望制約他，如果發生效益了，則認為是運氣好，誤以為換成自己，也許會做得更好，因此你要較大激勵執行者，我就有意見。由于管理是不可以推倒重來的，事過境遷難以復核。根據人性弱點，在未知風險面前往往是躲避，在已知收益面前往往是爭功，既然如此，那么事先設計好政策，設法讓兩者事先對應起來，讓兩者的均衡事先設定，讓你無話可說。

二、制度設計均衡性如何影響內部控制的有效性

1．方向戰略均衡、技術技巧均衡對內部控制的影響。激勵是適應人性需要的基本問題。激勵是正向的，約束是負向的激勵。激勵也是適度為好，激勵過少了不起大作用，過多了邊際效果趨減，激勵往往會構成企業成本，也是適度為宜。好的制度設計希望既滿足人性追求幸福的需要又促進企業的高效發展，說明戰略方向正確；希望既有定性又有定量，把握好制度成本的，把握好制度作用的邊界，用較少的錢辦較多的事。

2．執行根據均衡、系統體系均衡對內部控制的影響。內部控制的實體內容重在行為的根據性，誰去執行？怎么執行？何時執行？不執行會怎么樣？這些程序的設計非常重要。因此，不但要有實體制度設計到位，更要有程序制度設計到位，這兩者的均衡對內部控制有效性的關聯很大。全面與重點均衡要求在供銷、生產、建設、信息化、財務等各自發揮其有效性的前提下，有重點地開展工作。對財務來說，雖然本部門集中了企業經濟信息的70%，但另外的30%可能更是要害，況且這70%的經濟信息的源頭，很多來自其他管理部門的源生性經濟行為發生基地。因此，不但要有財務會計制度設計到位，更要有供銷、建設、技術開發、生產制造部門的制度設計到位，共同作用， 促進內部控制的有效。

3．手段方式均衡、時間原理均衡對內部控制的影響。合理與合法均衡說明經濟政策力求合理才會有效率，但必須合法，才能持久行得通。由于效率與公平天生是一對矛盾，合理有效率的政策可能導致需要大額激勵的情況出現，在法律有規定（照章納稅）或終極股東（如國有企業屬于國家）有明文要求時（如國有企業領導人的薪酬有限制），你只有從其規定才行（必要時不得不犧牲一些效率以求整體均衡）才行。風險與收益均衡對內部控制有效性的影響更是根本性的。要求的經濟基礎就是企業經濟運行有效率、出效果、得效益、防風險。而好的制度設計均衡就是在事先就明確設計出風險與收益具體的掛鉤辦法，落下字墨，不得反悔、徹底落實、有序進行。

三、增強制度設計均衡性是提高內部控制有效性的具體實踐

按現代財務職責要求，履行九個方面進行制度均衡設計的重要內容。

1．戰略規劃方面

（1）“資產負債率控制”辦法。該辦法適用定性與定量均衡、激勵與約束均衡原理。定性要點是：控制信貸總量，合理長短期債務結構，要求上項目擴大再生產有足夠的資本金配置，要求企業扭虧脫困增加凈資產，鼓勵開展直接融資增加資本金等，要求較高的資產負債率逐年降低；定量要點是：資產負債率不能超過某警戒線并且要逐年遞減到某個合適水平；激勵與約束方面要求均衡，就是對達到要求者允許繼續擴大再生產，考核予以激勵；反之，壓縮建設項目、經營規模、費用標準，獎金開支等。為此可以把資產負債率作為一個發展資源指標，在產權關聯企業間進行“買賣”，即運用資源能力強的企業，通過付費的方式從運作資源能力弱的企業那里取得發展指標（一個讓出投資項目權得到利益補償、一個得到投資項目權而支付對價，整個集團公司沒有增加資產負債率的點數，但總體上項目創效能力提高了）；當然對運用資源能力弱的單位也要適當照顧，對運用資源能力強的企業更應政策傾斜，分好蛋糕，1加1要大于2，不能零和游戲。

（2）“全面預算管理”辦法。適用定性與定量均衡、激勵與約束均衡原理。采取聯合預算、數學模型匡算、民主決策辦法，合理確定預算指標，解決預算的快捷與準確、盡快使上下取得一致意見、提高各系統在制訂預算過程中的積極參與程度、提高預算的執行力度、發生偏差及時合理得到解決等問題。

2．價值管理方面

（1）“爭取政策激勵制度”、“特殊貢獻人才的特殊激勵制度”等，適用激勵與約束均衡、合理與合法均衡原理。前者解決的問題是，凡是運用各種資源，發揮超額勞動，為企業爭取得到各種政策扶持資源的，企業按不同的項目、不同的難易程度給予所爭取的金額一定比例的獎勵。激勵比例要合適，即不能差別太大；激勵對象要合理，即要有一定的激勵面；根據要合法，即要在有關上文件中找到一定得根據。后者要解決的問題是，根據當事人的申報，由有關聯合組織審查申報條件相符后，核實數據的真實，對照標準給出激勵額報企業高層決策，為了留住人才、鼓勵人才拼搏創造。

（2）“特殊風險項目專家咨詢法”、“資本經營項目特別考核辦法”；適用風險與收益均衡、合理與合法均衡、程序與實體均衡的原理。主要解決問題是，當企業決定要開展資本經營后，將會發現這是高風險高收益的業務，常常會失敗了個個扯皮、推諉責任，成功了人人有份爭功。不解決這個問題，工作難以為繼。我們的做法是：事先把收益量化成獎勵份額事先與風險配對，讓符合一定條件的人們購買，然后根據實施結果進行兌現，盈利激勵，虧損罰款。在程序上分以下幾個步驟：一是項目運作小組，進行必要調研，拿出可行性報告；二是組織多個不同部門專家進行項目投資咨詢，無記名表決；三是有關配合部門愿意落實配合和監督的工作；四是決策部門做出有序決策，存檔備查；五是實施小組進行既定操作，控制風險；六是考核兌現小組對實際效果進行總結、結算，考核兌現。

以上一、二、三、五部門要求進行風險資產抵押（按動用資產總量的一定比例進行），進入風險與收益均衡考核對象。至于第四項根據不同產權關系酌情而定，如果政策允許，盡可能進入考核對象。

3．投融資管理

（1）制定“信貸號管理制度”，適用定性與定量均衡、激勵與約束均衡、程序與實體均衡原理。解決信貸總量、信貸主體、實施程序、貸款用途、歸還來源安排的有效控制。

（2）制定“投資號管理制度”，適用原理同上。針對法人投資主體投資子、孫公司當中出現的種種問題，重點需要解決投資主體資質是否合格、投資資金來源是否充裕、投資決策程序是否到位、投資信息是否集中管理、定期進行投資主體規范行為年檢是否通過、投資效果是否達到預期等問題。這里把決策的事情交給法人治理機構去辦；把程序審核是否符合規范，是否需要拾遺補缺作為管理部門的重要事項管理。

（3）制定“公司清算退出辦法”，適用合理與合法均衡、程序與實體均衡、激勵與約束均衡的原理。解決公司的滅亡要及時（當遲死不如早死的條件出現時）、移交事權要適時（責任單位自己不作為的情況出現時）、獎罰要分明（當應該獎罰的條件出現時）、資料保管要符合檔案管理的要求。

4．業務流程管理方面

（1）制訂“內部互供價格調整辦法”，適用定性與定量均衡、程序與實體均衡原理。該辦法主要以外部市場行情為重要參考依據，根據大批量互供優惠原理，考慮是否需要內部傾斜和照顧、觀察是否有政策障礙等多方面因素，每月一定結算價格，由公司生產和經營領導聯合主持的、多個部門領導參與的價格聯合管理委員會操作。

（2）制訂“內部、外部擔保管理制度”，適用定性與定量均衡、激勵與約束均衡、程序與實體均衡原理。主要解決擔保總量控制、外部互保條件要求、內部擔保條件要求、擔保具體收費或免除標準以及程序等，難點是擔保風險發生的應急預案設計。

5．全面質量管理方面

（1）制訂“會計核算、財務管理專業系列制度”適用重點與全面均衡、合理與合法均衡原理。解決專業核算和管理的規范要求。

（2）制訂“會計委派辦法”，適用原理同上。解決會計人員的“屁股指揮腦袋”問題、增加會計信息的真實性、增強財務管理的系統力量，難點是被委派的會計個人收入可能降低問題（解決的辦法應該是主動的）如何解決需要研究。

6．整合管理資源方面

（1）制訂“用經濟辦法運行資金集中管理制度”，適用定性與定量均衡、激勵與約束均衡、合理與合法均衡的原理。解決產權多元化但我公司控股的子公司，愿意把資金集中到我方管理（本來不同股東投資的單位難以自愿這樣做）、外地單位愿意把資金集中到我方所在地銀行管理（本來外地銀行也需要資金存款），基本思路是相互支持、資源互通。

（2）制訂“折舊資金統一使用、貼息使用辦法”，適用定性與定量均衡、激勵與約束均衡、程序與實體均衡原理。解決如何將分、子公司自愿把折舊基金統一集中到我公司管理，集腋成裘，可做大事情，基本思路與上述相同。

7．企業重組方面

（1）制訂“職工持股公司資金安全墊設計制度”，適用風險與收益（事先）均衡、合理與合法均衡、程序與實體均衡原理。解決一方面職工資本運行要規范，不能占其他產權主體的便宜；另外一方面運行安全有保障，盡力避免發生本金虧損。基本思路是職工資本作為優先股東成立多元化公司，外部普通股東承擔運行并且先賠償虧損，如果效益達到一定水平對外部股東加以超額補償，信息透明及時告知各股東，經營團隊經過全部股東的考察同意。

（2）制訂“貿易物流公司特殊設計辦法”，適用合理與合法均衡、程序與實體均衡原理。解決減少關聯交易、增加銷售收入、增加物流數量、增加票據運作流量的目的，基本思路與上述相同。

8．納稅籌劃方面

（1）制訂“規范稅收管理辦法”，適用合理與合法均衡、激勵與約束均衡、定性與定量均衡原理。解決稅收策劃合理合法、最大限度地運用好稅收優惠政策，為企業多增加凈利潤、避免不應該的多交稅、不應該的受到稅收處罰、鼓勵鉆研財稅政策，提高政策運用水平以及發生稅收稽查風險時的妥當應對之策。

（2）制訂“設立、分立和注銷等稅收評估管理辦法”，適用程序與實體均衡原理。主要解決規范管理問題。

9．績效評估方面

（1）制訂“效益考核大綱”，適用激勵與約束均衡、定性與定量均衡、風險與收益均衡的原理。解決衡量分子公司的績效衡量辦法，為全體員工包括經營層的薪酬考核提供依據。難點之一是市場大起大落時經營層的薪酬劇烈跳動、非主觀重大因素發生影響作用時如何合理調整；難點之二是經營層承包經營期一般三到五年，而預算考核一年一定，如何銜接問題。

（2）制訂“考核指標與預算指標適當分設辦法”，適用原理同上。解決作為企業董事會需要較快的發展速度或者市場變化很大難以準確預測，而企業經營層擔心較大，指標過高過低均不合適的問題。

參考文獻

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作者簡介：楊福平（1959- ），男，武義縣人，巨化集團公司副總會計師、高級會計師，巨化財務系統學術帶頭人，中國總會計師協會常務理事，浙江省總會協會副會長，浙江財經學院兼職教授，研究方向：企業財務管理。