我國高校經費支出內部會計控制存在的問題及對策

李彩云

摘要:隨著我國高校招生規模的不斷擴大,高校掌握和管理的資金急劇增加。在高校教育經費來源有限的情況下,如何優化支出結構,減少損失和浪費,克服與校正高校經費支出控制中的缺陷,使有限經費支出發揮最大的使用效益,是高校內部會計控制的核心。因此,建立健全高校經費支出內部會計控制制度,已成為進一步發揮高校會計管理職能的當務之急。

關鍵詞:高校;經費支出;內部會計控制;問題及對策

所謂內部控制是指一個人不能完全支配賬戶,另一個人也不能獨立的加以控制的制度。1963年美國審計程序委員會在其發布的“審計程序第23號文件”中,首次將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制。內部會計控制指與會計工作和會計信息直接有關的控制。 高校內部會計控制制度是一個復雜多樣的系統,而經費支出內部會計控制是該系統中重要的一環。如何合理合法的支出,減少損失和浪費,不僅關系到學校的可持續發展,還關系到國有資產的安全。

1 我國高校經費支出內部會計控制現狀

近些年來在高校內部出現舞弊、國有資產流失現象非常多,且有愈演愈烈趨勢。在查處的高校舞弊違法案件中,存在一定比例的案件與高校內部控制制度有關。究其原因,多數高校內部控制與監督制度不健全,或尚未建立內部控制制度,或雖建有規章制度,但不落實,不考核,形同虛設,單位經濟活動和財務往來均處于內部控制無力狀態,致使大量違紀現象發生。經筆者研究體現在以下幾個方面:

1.1 內部會計控制不健全,導致經濟犯罪

由于內部控制失敗,某高校在1996-1999年的4年間,竟有5起貪污案件發生。案件中,涉及學生處團委副書記、財務處長、副院長、總務處長等,處級以上干部。犯罪行為包括:違規收費,瞞報截留;私設小金庫,私分公款并多次改賬、毀賬,銷毀憑證單據,偽造憑證等;挪用公款,貪污、受賄一應俱全,真是觸目驚心。在當地造成了很壞的影響。

1.2 缺乏對高校采購、基建等項目的監督和制約,滋生腐敗

近年來,由于高校招生規模不斷擴大,有些學校不得不大興土木,擴建校園。如此在建設宿舍樓、圖書館、游泳館、體育館等大型項目中,違規招投標,分管領導通過學校的基建工程受賄、索賄,由于缺乏監督和制約,學院的財務等規章制度形同虛設。采購、基建和招生已經成為高校腐敗的三大病灶。

1.3 高校經費支出比例和標準不合理

受高校行政化的影響,講究政府的一套干部級別與待遇,造成行政辦事成本與消費成本長期居高不下。經費支出標準方面,存在投資“重物輕人”、“重官輕學”,財權與事權不相協調的現象。高校經費支出比例不合理使高校有限的經費不能起到其應有的作用,嚴重阻礙了高校的可持續發展。

2 高校經費支出內部會計控制存在問題的原因分析

2.1 高校內部會計控制的建立具有滯后性

我國到目前為止,沒有全國統一的,專門針對高校的內部會計控制的法規, 高校進行內部會計控制建設有較大的難度。隨著高校體制改革的深入,高校辦學經費來源已從過去的單一財政撥款轉化為多渠道、多方位的籌資,這也為腐敗提供了機會。由于部分高校會計控制滯后,存在不少薄弱環節,使高校財產安全保障有嚴重隱患。

2.2 “有制不依與執制不嚴”現象嚴重

《內部會計控制規范》規定,“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的項經濟業務及相關崗位,并針對業務處理中的關鍵控制點,落實到決策、執行、監、反饋等各個環節”。由于擴招、合校之風盛行,短短幾年,有些學校的規模達到以前10倍,各個學校的資金普遍是以前的十幾倍,許多高校已經是家大業大;空間布局出現了“一區多校”或“一校多區”,使得部分高校在一定程度上存在著無制可依、有制不依、執制不嚴的現象。

3 高校經費支出內部控制的對策

3.1 樹立正確的內部會計控制意識

高校內部會計控制不完善的重要原因就是沒有確立正確的內部控制意識。各高校應當轉變原有的觀念,樹立正確的內部會計控制意識。對會計相關工作人員,要定期進行業務知識的培訓和進修以及加強職業道德教育。使其具有專業的財會知識,滿足本職工作的要求。培養他們認真負責的工作態度,求實、嚴謹的工作作風。實行高校內部會計控制制度還必須抓會計行為人的道德教育,弘揚正氣,增強內部會計控制意識,確保會計資料的真實、完整。

3.2 加強預算管理控制

預算管理控制不是簡單的對預算編制的控制,而是包括預算編制、執行、分析及考核等在內的整體的、動態的控制。因此,高校預算編制科學化,規范化。不僅要按規定的標準編制預算,還應用一系列財務綜合分析指標,如支出預算完成率、人員支出比率、公用支出比率等,對工資總額及定員定額情況、資產、資金和辦學效益等進行分析。加強預算的執行力度,建立預算的跟蹤、分析和評價制度。對各項資產的保管、使用等情況進行考核,切實管好、用好國有資產,提高資產使用效益。

3.3 加強全面風險管理控制

一方面,由于大量擴招和高校招生競爭,高校都忙于提高本學校的軟硬件設施,辦學成本不斷提高,導致高校在高教事業發展中不得不舉債辦學,給高校發展帶來的風險。另一方面,在校辦產業發展中,也存在著經營虧損甚至實體破產的風險等。因此,高校應大力加強內部風險防范措施,設立人員及公用經費支出、基建工程項目招投標等風險控制點,建立有效的風險管理系統,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

3.4 加強內部審計控制

我國高校普遍設有內部審計機構,但發揮作用有限。加強內部會計控制應充分調動審計部門的積極性,發揮審計的再監督作用。學校領導要充分認識審計部門的作用和地位,明確審計部門的職能,建立科學的機制使審計部門能排除各種干擾獨立地開展工作。高校審計部門應定期檢查高校內部會計控制制度的執行情況,及時發現并解決實施過程中出現的新問題。通過強化內部審計對高校會計控制系統所實施的監督,從而保證會計信息的真實性與決策的有效性,增強高校的抗風險能力。

3.5 建立內部控制評價機制

應根據高校的規模、機構設置、財務狀況等建立評價機制。對內部控制制度的建立和執行情況進行考查,并作出評價。對內部控制中的具體問題,特別是對差錯、浪費、損失、非授權使用或濫用職權等敏感問題進行評價,找出失控的原因,提出相應的改進、補救措施。編寫內部控制評價報告。內部控制評價報告必須對經費支出內部會計控制作出評價,就是對內部會計控制制度的完整性、合理性和有效性進行分析及價值評定。它是內部會計控制過程的最后階段,在內部會計控制過程中占有十分重要的地位。由于內部會計控制的完整性、合理性和有效性直接影響著高校的工作業績和經營管理目標的實現,所以認真組織好內部會計控制的評價,具有十分重要的意義。概括來說,內部控制評價報告主要包括制度情況、執行情況、改進意見等內容。

參考文獻

[1]參見沈萍《試訟向部會計控制的基碑規則眾措施一兼對內部會計控制在高校有效實施的思考》,載《廣東外語外貿大學學報》2002年12月.

[2]本部分案件來源:2000一2008年《中國監察》、《黨風廉政》等雜志及《某省高校警示教育案例選編》.

[3]雖然2001年6月22日財政部發布了《內部會計控制規范一基本規范(試行)》和《內部會計控制規范一貨幣資金(試行)》的通知,但并沒有形成統一的高校內部會計控制統一模式可以借鑒.

[4]參見中華人民共和國財政部《內部會計控制規范-基本規范(試行)》.

[5]參見凌寧波,朱鳳英《我國高校內部會計控制探析》,載《財會通訊》2006,2.