淺議高等學校銀行存款的賬務核算

李新領

摘要:銀行存款是指高等學校存放在銀行或其他金融機構的各種貨幣資金。發生銀行存款收付業務時,都必須按規定填制或取得各種銀行結算憑證,在經有關人員審核后,才能據以填制記帳憑證,進行銀行存款的收付核算。

關鍵詞:高等學校 銀行存款 賬務核算

銀行存款是指高等學校存放在銀行或其他金融機構的各種貨幣資金。高等學校應嚴格按照國家有關規定在經國家有關部門正式批準的銀行或非銀行金融機構開立銀行賬戶,對于銀行存款的存、取和轉賬業務,應建立一套嚴密的內部控制制度。發生銀行存款收付業務時,都必須按規定填制或取得各種銀行結算憑證,在經有關人員審核后,才能據以填制記帳憑證,進行銀行存款的收付核算。

高等學校在開設銀行賬戶后,除按核定的限額保留少量庫存現金外,其余的貨幣資金都必須存入開戶銀行。貨幣資金的收付,除國家規定可以用現金支付的以外,其余都必須通過銀行辦理轉賬結算。通過銀行辦理轉賬結算,一方面有利于國家集中管理資金,縮小現金流范圍,減少貨幣發行,防止出現盜竊、作弊現象,節省清點、運送、保管貨幣的人力物力。另一方面,也有利于高等學校合理地使用資金,簡化結算手續,提高工作效率。

一、銀行存款的主要賬務處理

(1)將款項存入銀行或其他金融機構,借記本科目,貸記“庫存現金”、“應收賬款”、“財政撥款”、“基建撥款”、“財政調劑收入”、“上級補助收入”、“財政返還教育收入”、“科研業務收入”等有關科目。(2)提取和支出存款時,借記“庫存現金”、“應付賬款”、“教學支出”、“科研支出”、“行政支出”、“財務費用”等有關科目,貸記本科目。

二、高等學校發生外幣業務的賬務處理

高等學校發生外幣業務時,應當按照業務發生當日(或當期期初)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和匯率。會計期末,各種外幣賬戶的期末余額,應當按照期末的即期匯率折算為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損益計入當期財務費用。

(1)以外幣購入物品、設備、服務等,按照購入當日(或當期期初)的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額,借記“固定資產”、“存貨”等科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。(2)以外幣收取相關款項等,按照收入確認當日(或當期期初)的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額,借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記“應繳非稅收入”、“其他業務收入”等科目。(3)發生外幣兌換業務時,如為購入外幣,按照購入當日(或當期期初)的即期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額,借記“銀行存款”科目的外幣賬戶,按照實際支付的人民幣金額,貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶,兩者之間的差額,借記或貸記“財務費用”等科目;如為賣出外幣,按照實際收到的人民幣金額,借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶,按照賣出當日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額,貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶,兩者之間的差額,借記或貸記“財務費用”等科目。

三、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據分別如下:

(1)采用支票方式。收款單位對于收到的支票,應填制進賬單,并連同支票送交銀行,根據銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證,或根據由簽發人送交銀行支票后,經銀行審查蓋章轉來的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證;付款單位對于付出的支票,應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。(2)采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項,應在收到銀行的收賬通知時,據以編制收款憑證;付款單位對于匯出的款項,應在向銀行辦理匯款后,根據匯款回單編制付款憑證。(3)采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行,根據銀行退回的進賬單和有關原始憑證編制收款憑證;付款單位應在收到銀行簽發的銀行匯票后,根據“銀行匯票申請書(存根聯)”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時,應根據銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。(4)采用銀行本票方式。收款單位按規定受理銀行本票后,應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬,根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證;付款單位填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行,收到銀行簽發的銀行本票后,根據申請書存根聯編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時,交回本票和填制的進賬單,經銀行審核蓋章后,根據銀行退回收款單位的收款憑證聯編制收款憑證。(5)以現金存入銀行,應根據銀行蓋章退回的交款回單及時編制現金付款憑證,據以登記“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現金,根據支票存根編制銀行存款付款憑證,據以登記“銀行存款日記賬”和“現金日記賬”。(6)收到存款利息,根據銀行通知及時編制收款憑證。

四、銀行存款的對賬

高等學校應當定期同銀行核對銀行存款日記賬,如果學校銀行存款日記賬上的月末余額不同于銀行對賬單的月末余額,其原因有二:一是記賬有錯漏,如將甲存款戶的存款或取款誤記入乙存款戶的賬內,或漏記有關經濟業務;二是學校銀行存款日記賬與銀行對賬單之間存在未達賬項。未達賬項有四種情況:(1)銀行已收,學校未收;(2)銀行已付,學校未付;(3)學校已收,銀行未收;(4)學校已付,銀行未付。在發生(1)和(4)未達賬項的情況下,學校銀行存款日記賬余額會小于銀行對賬單余額;在發生(2)和(3)未達賬項的情況下,學校銀行存款日記賬余額會大于銀行對賬單余額。在實際工作中,為了便于核對,學校在接到銀行對賬單后,一般應編制一張“銀行存款余額調節表”,將銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額進行核對、調整,以掌握真實的銀行存款結存數。

需要指出的是,編制銀行存款余額調節表的目的,只是為了檢查賬簿記錄的正確性,并不是要更改賬簿記錄,對于銀行已經入賬而學校尚未入賬的業務和學校已經入賬而銀行尚未入賬的業務,均不需作賬務處理,待以后銀行結算憑證到達學校財務部門或銀行后,再作賬務處理。對于長期懸置的未達賬項,應及時查閱憑證、賬簿及有關資料,查明原因,及時和銀行聯系予以解決。

參考文獻:

[1] 肖建初,趙曉光,中華人民共和國會計法[M].北京:中國法制出版社,2000.

[2] 《高等學校會計制度》講座.北京:中國人民大學出版社,1998.