加強企業內部會計控制之我見

周紅山 韓 晴

摘 要:加強企業內部會計控制,對企業經營管理具有十分重要的意義。因此我們必須正視當前企業內部會計控制存在的諸多問題,在改善環境、規范活動、強化監督、健全機制方面積極想辦法、解難題。

關鍵詞:企業會計 內部會計控制 對策研究

中圖分類號:F275.2 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-146-02

控制是管理的重要組成部分。財政部發布的《內部會計控制規范——基本規范》將內部控制定義為:一個單位的各級管理層為了保護其經濟資源的安全完整,確保經濟和會計信息正確可靠,協調經濟行為,控制經濟活動,利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系,形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序,并予以規范化、系統化,使之成為一個較嚴密的體系?！稌嫹ā访鞔_要求,各單位應當建立健全內部會計監督制度。本文擬就加強企業內部會計控制作—粗淺探討。

一、加強企業內部會計控制的重要意義

在社會化大生產中,內部會計控制作為企業生產經營活動自我調節和自我制約的內在機制,處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大,其重要性越顯著?？梢哉f,內部會計控制的健全、實施與否,是企業經營成敗的關鍵。因此,加強企業內部會計控制,對于加強經營管理,維護財產安全,提高經濟效益,具有十分重要的現實意義。具體講,主要體現在“五個確?！?

1.確保法規制度的貫徹實施。貫徹黨和國家方針政策與法規制度,是企業的法定義務,是企業進行合法經營的先決條件。有效的企業內部控制制度,是保證這一任務圓滿完成的重要手段。通過內部控制所形成的相互協調與相互制約機制,能夠及時地反映、檢查、揭示和糾正企業經營管理中的違法違規行為,從而保證黨和國家的方針政策與法規制度在企業較好地得到貫徹執行。健全完善的內部會計控制,可以對企業的任何部門、任何流轉環節進行有效的監督和控制,對可能發生的各類問題,都能夠及時反映,及時糾正。

2.確保經營活動的高效有序。一方面,可以促進企業有效經營。健全完善的內部會計控制,利用會計、統計、業務等各部門的制度、規劃及有關報告,把企業各職能部門及其人員進行合理的分工、協調、監督,充分發揮整體作用,以實現各項預期經營目標。通過嚴密的監督考核,合理的獎懲制度,能激發員工的工作熱情及潛能,從而全面提高企業經營效率。另一方面,可以防范企業經營風險。內部會計控制作為企業管理的中樞環節,是防范企業經營風險最為行之有效的手段。通過對企業經營風險的有效評估,不斷加強對薄弱環節的控制,及時發現和糾正出現的偏差,把企業經營風險消滅在萌芽之中。

3.確保會計信息的準確可靠。會計工作涉及企業生產經營的各個方面,企業決策和日常管理所需要的信息絕大多數來自企業會計信息系統。準確可靠的財務會計信息,是企業評價過去、控制現在、把握未來的重要依據。內部會計控制通過制定和執行恰當的業務操作程序,合理劃分職責范圍,建立相互協調、相互制約的機制,可以使企業會計活動得到有效的控制,避免差錯和弊端的發生,從而保證財務會計信息的真實性和準確性。健全完善的內部會計控制,可以控制企業會計信息的采集、歸類、記錄和匯總全過程,真實地反映企業生產經營活動的實際情況,及時發現和糾正各種錯弊。

4.確保財產物資的安全完整。通過采取嚴格的控制措施,尤其是不相容崗位的分離,使授權人與執行人、執行人與記賬人、出納與會計人員、總賬與明細賬記錄人員得以分開,形成內部相互牽制的關系。同時,實行限制接近財產和定期盤點核對等制度,使財產的收、付、存、用得到嚴密的控制,可以有效地防止和減少財產物資的損失浪費及貪污盜竊等問題的發生。健全完善的內部會計控制,能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節,從而保證財產物資的安全完整。

5.確保審計工作的順利開展。通過對企業內部會計控制制度的評價,有助于審計人員確定合理的審計程序,提高審計效率;有助于審計人員確定審計程序的實施程度,即確定審查方法、抽查重點及審計范圍等。此外,健全完善的內部會計控制,還可以保證審計測試的質量。在審計測試中,無論是符合性測試還是實質性測試,都存在抽樣誤差。如果被審計單位內部控制制度健全,則抽出樣本的代表性就強,審計結論的風險就小;反之,抽樣測試所得出的審計結論可能會有較大風險。

二、當前企業內部會計控制存在的主要問題

1.制度建設方面:企業內部會計控制制度不能隨著經濟環境變化和業務特點的調整而修訂完善,極大地削弱了內部控制的效力。比如,有的涉及的內容不完整,條款殘缺,某些經濟業務發生時找不到相關的內部會計控制依據,等到發生違法違規行為時再進行補救,忽視了事前的預防控制;有的責權不明,獎懲不分,遇到具體問題時都強調制度的靈活性,最后只好大事化小、小事化了。內控制度的滯后性與企業會計業務迅猛發展之間產生的矛盾,必將導致出現管理漏洞,從而產生內控風險。

2.思想認識方面:從目前的情況看,絕大部分企業制定了不相容崗位相分離制度,配備了會計、出納,但實際操作過程中,對內部會計控制制度不重視,貫徹執行力度不夠。有的企業個別部門、個別領導和相關人員,把部門和個人權限凌駕于制度之上,在具體經濟業務中總是采用“一支筆”權力,在管理決策中形成“一言堂”現象。有的企業將制定的內部會計控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應付有關部門的檢查,在業務處理過程中有章不循,使內部控制流于形式,失去了它應有的剛性和嚴肅性,導致企業內部會計控制嚴重失控。

3.資金安全方面:在實際工作中,銀行對賬單往往打印日期不固定,有的也不加蓋銀行業務章,且大多采用寄送或與其他銀行業務憑單一起存放,不少都是由出納從銀行辦理業務時直接帶回,這增加了出納修改對賬單或出現差錯的可能性。由于人員出差、生病、請假等客觀原因,出于工作方便考慮,往往臨時由出納或會計一人保管所有印鑒,或由非保管人員加蓋銀行印鑒,從而出現印鑒管理漏洞。另外,長期在同一崗位工作,對企業管理工作中存在的漏洞和薄弱環節較清楚,如果輪換不及時,一旦抵制不住金錢的誘惑,極易誘發挪用公款等問題。

4.業務規范方面:有的企業雖然做到了開票與收費分開,但票據使用、稽核不規范,很多小額款項開具往來收據,很少對收費票據存根聯和記賬聯進行核對,容易導致收不入賬現象。人員因公借款不能一事一結,往往為圖方便,很少主動還款;會計部門催還力度也不夠,致使出現長期借款,有的人調走了借款也未還,會計人員交接時也沒有進行認真清理。工程款支付賬戶發生變更,出納往往僅依據對方提供的賬號進行付款,而不要求對方提供賬號變更的有效公函;中小物資采購不根據出具發票的單位賬戶付款,而將款項直接支付給個人。

三、健全完善企業內部會計控制的對策建議

1.改善企業內部會計控制環境。控制環境是指企業內部會計控制系統賴以依存和運行的周圍環境?？刂骗h境的好壞直接影響著內部控制的有效性,營造良好的內部環境是強化企業內部會計控制最首要、最關鍵的手段。通過宣傳、培訓等方式,提高各級領導對內部控制的關注和重視程度,提高企業會計人員有關內部控制的思想覺悟、理論知識和業務水平,增強內控意識,強化其在企業內部會計控制中擔負的責任,是內部控制制度建立健全并有效實施的基礎。營造企業內部會計控制環境,既要充分考慮到正式內部控制規則,比如企業會計法規,它從整體上制約和影響企業會計部門及會計人員的日常行為;也要考慮到非正式內部控制規則,比如誠信和道德價值觀與企業文化,這些是企業會計人員在工作中正確處理會計業務的行為規范;還要健全組織結構,改善會計部門與其他部門、計劃部門與執行部門、會計人員與出納人員之間的相互制約和監督環境,為內部會計控制創造良好的組織環境。

2.規范企業內部會計控制活動。規范和落實企業內部會計控制活動是相輔相成、相互促進的,規范企業內部會計控制活動,必須基于崗位職責和業務流程控制。崗位分工不規范,管理責權不明確,是企業會計工作的大忌。要加強組織領導,依照按級負責原則,落實管理責任。企業要把內部會計控制列入重要議事日程,定期聽取匯報,增強工作的預見性和主動性。會計部門要堅持常抓常查常問,確保萬無一失。任何時候,會計與出納崗位必須分設,銀行印鑒、支票與密碼、網上銀行操作卡與授權卡必須分管。優化業務流程包括會計和經濟業務處理流程,即會計科目設置、會計憑證審核傳遞、會計核算方法、會計賬簿設置和采購活動等。要將會計業務與經濟業務處理流程結合起來,運用管理會計方法,實現對經濟活動的有效控制。例如,對實物資產的管理,要加強對驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節的會計控制;對重大的投資項目,要加強對立項、評估、決策、實施、投資等環節的會計控制等等。

3.強化企業內部會計控制監督。一是落實審核監督。內部審核是由審核員對內部控制體系的建立和運行進行評價,使體系得以改進。會計人員要對發生的每項經濟業務,就其不同來源的資料進行核對,既要核對其合法性,又要核對其合理性,對會計記錄與交易事項是否相符、各項記錄之間是否相符、經濟業務是否合法、會計資料是否準確完整等進行經常性的、定期或不定期的檢查。二是改進內部監督。內部監督是通過內部專門機構或指定的專門人員,對企業內部會計控制的建立健全及執行情況進行檢查,確保內部會計控制的貫徹落實。要加強預防性的、經常性的監督,由管理部門的人員負責,根據業務特點和管理要求,對內部控制建立的科學性、合理性和可行性進行檢查,及時發現內部會計控制運行中存在的問題并予以糾正。三是加強審計監督。建立內審制度,對復核和稽核中發現的問題,及時、科學地分析,根據性質的不同,對相關人員進行處理,對相關規章制度進行完善。委托社會審計機構,或由上級部門成立審計委員會,對企業會計部門的績效進行考核,監督內部控制制度的落實。

4.健全企業內部會計控制機制。為了確保企業內部會計控制的有效性,一要實施風險評估。建立風險管理制度,加強對潛在風險的識別和評估,增強規避和管理現實風險的能力。通過建立責任追究制度,強化風險防范意識,明確會計人員的權力和責任。提高對風險反應的靈敏度,充分發揮積極性,主動發現并改進內部控制系統的漏洞,不斷提高內部控制水平。二要完善信息系統。保持有效暢通的溝通渠道,是實施企業內部會計控制的樞紐。既要保證上級指示下達不變模樣、制度執行不打折扣,又要保證下級報告不出差錯、情況反映不摻水分。要拓寬溝通渠道,建立多維立體的信息系統,確保會計信息準確、及時傳遞。要加強信息溝通,不僅加強會計系統內部的請示匯報,還要加強與相關部門的學習交流,確保會計信息充分共享。三要加強會計隊伍。同時要及時掌握企業會計人員思想動態,結合崗位職責任務,深入開展理想信念教育、榮譽觀教育、職業道德教育,增強會計人員政治素質及道德修養。要定期組織專業培訓,使企業會計人員不斷掌握新技術、應用新技術,提高其管理能力和專業水平。

參考文獻:

1.財政部.內部會計控制規范——基本規范(試行),2001

2.朱榮恩.建立和完善內部控制的思考,會計研究,2003(8)

3.李春菊.淺談加強內部控制制度建設,經濟師,2008(2)

4.鄧晴雯.強化企業內部會計控制、提高財務管理水平.經濟師,2008(4)

5.李軍.企業會計制度建設.經濟師,2008(8)

(作者單位:周紅山,軍事經濟學院博士研究生,廣州軍區聯勤部財務部 廣東廣州 510063;韓晴,暨南大學管理學院 廣東廣州 510632)(責編:若佳)