《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施所面臨的挑戰(zhàn)

張璽芳

摘 要:《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》即將在我國(guó)的上市公司率先實(shí)施,可是在實(shí)施中會(huì)遇到什么的問題及困難,能否達(dá)到預(yù)期的實(shí)施效果,是我們每一位監(jiān)管層和管理層干部都關(guān)心的問題。從實(shí)施所面臨的挑戰(zhàn)角度來闡述,以期取得《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施的良好效果。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 實(shí)施 挑戰(zhàn)

中圖分類號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)11-167-02

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱“《基本規(guī)范》”)中將內(nèi)部控制定義為:由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施,旨在實(shí)現(xiàn)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。《基本規(guī)范》自頒布以來在國(guó)際上被稱為是“中國(guó)的薩班斯法案”,按照《基本規(guī)范》的要求對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)性改造,會(huì)給公司治理帶來整體性的改善,并使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制有了風(fēng)向標(biāo)。《基本規(guī)范》完美的層次性和高目標(biāo)性,使得其從一發(fā)布就得到了企業(yè)管理層的追捧,但實(shí)際在實(shí)施中卻可能會(huì)遇到以下幾方面的挑戰(zhàn),從而使得實(shí)施效果大打折扣。

一、冠以“控制”,會(huì)引起普通員工的抵觸情緒

新華字典對(duì)“控制”的解釋是“使掌握住不使任意活動(dòng)越出范圍內(nèi)”。而現(xiàn)在很多人對(duì)于控制的理解如同新華字典的解釋,人們會(huì)本能地不愿意被控制而失去自由,一旦認(rèn)為是要控制自己的,則會(huì)產(chǎn)生抵觸心理,也就不會(huì)積極地實(shí)施內(nèi)部控制,從而會(huì)在實(shí)際工作中盡量規(guī)避控制的要求,并且不會(huì)將個(gè)人控制的經(jīng)驗(yàn)書面化從而達(dá)到逃避控制的目的。

內(nèi)部控制的“控制”本質(zhì)上并不完全等同于新華字典上所描述的即人們所日常理解的,控制實(shí)質(zhì)有兩層含義,一方面控制是指要按照控制要求的方法或流程做工作,不得超出管理層要求和掌握范圍之內(nèi);另一方面也表明如果按照控制要求的方法或流程做工作,則可以減少工作出差錯(cuò)的概率,員工也可以不對(duì)超出控制要求之外發(fā)生的事負(fù)主要責(zé)任,本質(zhì)上也是保護(hù)員工。這好比人們常說的沒有規(guī)矩,不成方圓,而控制活動(dòng)就是規(guī)矩,為的是成就企業(yè)使命的方圓。擬實(shí)施的《基本規(guī)范》實(shí)質(zhì)上通過一系列的規(guī)范流程和辦法達(dá)到管理的要求,同時(shí)減少個(gè)人工作上的偏差的風(fēng)險(xiǎn)。畢竟規(guī)范的流程和辦法是先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)或是失敗教訓(xùn)的總結(jié),這就需要員工要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是保護(hù)自己的手段,而且有利于提高個(gè)人工作的效率和效果,從而以積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)《基本規(guī)范》的實(shí)施。

二、對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施方法的不了解

有效的內(nèi)部控制不僅僅是經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的總結(jié),更多是需要有一套科學(xué)合理的方法來保證實(shí)施的效果。比如內(nèi)部控制的不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、強(qiáng)制休假等控制方法,在企業(yè)的各個(gè)部門都可以加以運(yùn)用。按照一定的程序和方法要求去設(shè)置內(nèi)部控制,可以大大減少內(nèi)部控制實(shí)施的工作量。而實(shí)際上,企業(yè)內(nèi)部由于缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施人員,各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部控制實(shí)施很多都是由部門的負(fù)責(zé)人來完成,部門負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制管理方法的應(yīng)用能力直接決定了內(nèi)部控制實(shí)施的成敗。而我國(guó)企業(yè)部門負(fù)責(zé)人大多是本部門的技術(shù)專業(yè)出身,對(duì)于內(nèi)部控制管理的實(shí)施沒有理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),更多的是憑個(gè)人的主觀想法去實(shí)施內(nèi)部控制。因此可想而知,一定很難達(dá)到要求的實(shí)施效果。

三、內(nèi)部控制重要性宣傳的不到位

《基本規(guī)范》的層次性要求各個(gè)層面的人員在內(nèi)部控制的實(shí)施中都應(yīng)發(fā)揮作用并承擔(dān)一定的責(zé)任。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)理性經(jīng)濟(jì)人的假說,人是利己的。只有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制實(shí)施對(duì)于減少個(gè)人工作風(fēng)險(xiǎn),提高工作效率有幫助時(shí),才有可能會(huì)積極主動(dòng)配合內(nèi)部控制的實(shí)施。因此,需要各個(gè)層面的內(nèi)部控制專家能夠深入企業(yè)實(shí)際,宣傳內(nèi)部控制實(shí)施對(duì)于各層次人員的好處,為內(nèi)部控制實(shí)施鋪平道路。實(shí)際上,企業(yè)并未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要性,而認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制是花錢見不到效益的“雞肋”,失去內(nèi)部控制實(shí)施的積極性,這與內(nèi)部控制宣傳不到位有很大的關(guān)系。

四、成本效益原則的把握不到位

內(nèi)部控制的任何分工、審核、制衡,都必須考慮是否符合成本效益原則。如果分工和制衡的成本高于其效益,則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。判斷一項(xiàng)控制的成本效益,并非易事,而往往需要較多的主觀判斷。需要指出的是,判斷一項(xiàng)控制是否符合成本效益原則,應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體利益的角度上考慮。如盡管一些控制會(huì)影響工作效率,但對(duì)整個(gè)企業(yè)來講,如果不采用該項(xiàng)控制,可能對(duì)企業(yè)造成更大損失,則仍應(yīng)實(shí)施該項(xiàng)控制。內(nèi)部控制實(shí)施會(huì)增加企業(yè)的人力、物力和財(cái)力的投入,因此是有成本的。而只有產(chǎn)生效益的內(nèi)部控制才是成功的,要在成本與效益間權(quán)衡,不同的人會(huì)得出不同的結(jié)論,可謂仁者見仁,智者見智,沒有確定的標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人經(jīng)驗(yàn)知識(shí)對(duì)成本效益的權(quán)衡,摻進(jìn)了個(gè)人判斷,并不一定完全符合企業(yè)實(shí)際。

內(nèi)部控制實(shí)施基本的成本就是為了制定、實(shí)施和監(jiān)督所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力,而最終要得到的是風(fēng)險(xiǎn)的控制,應(yīng)量化為效益的增加。實(shí)際業(yè)務(wù)中,成本是比較容易量化的,但收益即風(fēng)險(xiǎn)的減少量化是有困難的。《基本規(guī)范》的實(shí)施需更多的細(xì)化工作,這方面很多公司是比較茫然的。在不能明確知道收益的情況下,實(shí)施內(nèi)部控制的積極性會(huì)大大降低。

五、缺乏對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)踐的充分了解

我國(guó)企業(yè)發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大,內(nèi)部的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)采集日益復(fù)雜,而內(nèi)部控制管理人員或是各部門的人員都無法做到面面俱到,再加上部門間的信息不對(duì)稱,而各個(gè)部門在考慮內(nèi)部控制時(shí)更多考慮部門的利益,這些利益方面的考慮必然會(huì)影響內(nèi)部制度制定的有效性。與其他部門的溝通或銜接較少,也會(huì)使得內(nèi)部控制的制度制定和管理出現(xiàn)真空或重復(fù)。沒有一個(gè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)踐十分了解的內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì),也會(huì)使內(nèi)部控制的實(shí)施存在問題。

六、持續(xù)貫徹執(zhí)行的難度

內(nèi)部控制作為日常管理工作的重要組成部分,只有由每一位員工自覺地落實(shí)到日常工作中去,內(nèi)部控制的實(shí)施才具有可持續(xù)性,最終通過一種開放式的循序漸進(jìn)、螺旋式上升,取得不斷的進(jìn)步。而實(shí)際的現(xiàn)狀與要求相比還是差距較大,在目前的企業(yè)管理現(xiàn)狀中,往往是重視內(nèi)部控制設(shè)計(jì),疏于內(nèi)部控制執(zhí)行。不注意培訓(xùn)、執(zhí)行、監(jiān)督、跟蹤評(píng)價(jià)和不斷優(yōu)化,以至于基層業(yè)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制程序不了解、理解不正確、執(zhí)行不到位,直接影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和功能發(fā)揮。內(nèi)部控制的建設(shè)不是一蹴而就的,如果內(nèi)部控制是作為一場(chǎng)轟轟烈烈的運(yùn)動(dòng),那必然會(huì)是在一種無聲無息中結(jié)束的。在企業(yè)管理層未做好打“持久戰(zhàn)“的準(zhǔn)備之前,內(nèi)部控制的實(shí)施效果會(huì)大打折扣。

七、內(nèi)部控制目標(biāo)中要求做到提高經(jīng)營(yíng)效率與效果,并促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施的目的要求過高

《基本規(guī)范》的前三個(gè)目標(biāo),都是一般內(nèi)部控制活動(dòng)所應(yīng)該能夠達(dá)到的。而對(duì)于目前我們的內(nèi)部控制管理水平,要求做到提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略顯得有些過高,在實(shí)現(xiàn)后兩個(gè)目標(biāo)時(shí)也沒有具體的指南加以指導(dǎo),必然會(huì)難以實(shí)施,從而變成形同虛設(shè)。

八、信息系統(tǒng)的自動(dòng)控制功能未得到充分運(yùn)用,尚未從“人治”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白灾巍?/p>

信息系統(tǒng)尤如內(nèi)部控制實(shí)施的重要工具,沒有良好的信息系統(tǒng)支持,在大規(guī)模的企業(yè)管理中,內(nèi)部控制完全依靠人的力量,幾乎不可能做好。只有通過信息系統(tǒng)的設(shè)置可以實(shí)現(xiàn)更多的自動(dòng)控制,才能實(shí)行從“人治”到“自治”。而目前各企業(yè)的規(guī)模及管理水平不一,對(duì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用水平也大不相同,而實(shí)際由于管理人員的主觀不愿被控制和計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平不高等原因,缺少了內(nèi)部控制的自動(dòng)控制,會(huì)大大削弱內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

九、企業(yè)的分權(quán)治理模式

在我國(guó)企業(yè)公司的治理結(jié)構(gòu)中,雖然公司治理可以設(shè)定許多標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,但實(shí)際上對(duì)目前國(guó)內(nèi)快速發(fā)展的民營(yíng)企業(yè)來說,最大的挑戰(zhàn)仍然是如何將個(gè)人與公司分開。這的確很難做到。往往當(dāng)一個(gè)小公司快速發(fā)展到一個(gè)上市公司層面時(shí),就需要有其他股東的參與,但這對(duì)之前的創(chuàng)始人或者是將來的經(jīng)營(yíng)者來說都是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在從小到大的跨越里,最主要的改變還是在理念、認(rèn)識(shí)、分權(quán)機(jī)制等問題的處理上。在組織架構(gòu)、放權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制等一系列的控制和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制上,本土企業(yè)和成熟的跨國(guó)公司相比還有比較大的差距。公司治理方面的風(fēng)險(xiǎn)可謂最大,而不能在內(nèi)部控制實(shí)施中得以解決,的確會(huì)有很大問題。

通過上述對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施所面臨挑戰(zhàn)的詳細(xì)分析,可以看出,《基本規(guī)范》的實(shí)施任重而道遠(yuǎn),只有集思廣益,有效地解決上述內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在的問題,《基本規(guī)范》才能得以順利地推行。

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(作者單位:寧波韻升股份有限公司財(cái)務(wù)部 浙江寧波 315040)

(責(zé)編:若佳)