淺議企業資產清查結果及處理分析

胡愛武

株洲聯誠集團有限責任公司 412001

淺議企業資產清查結果及處理分析

胡愛武

株洲聯誠集團有限責任公司 412001

資產清查是會計核算的一種專門方法，也是企業內部牽制制度的一個重要組成部分，是企業一項重要的日常性工作。為了保證資產清查的目的，應按科學合理的程序進行資產清查，并嚴格按企業會計準則、國家稅收法律法規的規定進行會計賬務處理和稅務處理。

資產清查；原因;作用；方法；會計處理；稅務處理

引言

企業的財產，通常包括其所擁有的貨幣資金、各項財產物資和債權債務等。資產清查工作是企業根據資產清查制度通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產、物資進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和結算款項的實有數額，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否一致，確保賬實相符，以正確掌握企業各項財產的真實情況、保證企業資產的安全。同時通過資產清查，可以查明各項財產物資的儲備利用和保管情況以及各種責任制度的建立和執行情況，以便加強管理，建立健全有關內部牽制制度。

1 資產清查的原因和作用

1.1 造成財產物資的賬存數與實存數不相符的原因主要有：

1.1.1 財產收發時，由于計量不準確而發生品種或數量上的差錯；

1.1.2 財產保管過程中的自然損耗或自然升溢；

1.1.3 因管理不善而出現財產的腐爛變質及毀損；

1.1.4 貪污盜竊、營私舞弊等違法行為造成財產的短缺；

1.1.5 因未達賬項而引起的數額不符。

1.2 資產清查的作用

資產清查既是會計核算的一種方法，又是單位內部實施會計控制和會計監督的一種活動。其作用主要表現在：

1.2.1 保證會計核算資料真實可靠。通過資產清查，可以查明財產物資有無短缺或盈余以及發生盈虧的原因，確定財產物資的實有數，并通過賬項的調整達到賬實相符，保證會計核算資料的真實性，為編制會計報表奠定基礎；

1.2.2 充分挖掘財產物資的潛力。通過資產清查，可以查明財產物資的利用情況，發現其有無超儲積壓或儲備不足以及不配套等現象，以便采取措施，對儲備不足的設法補足，對呆滯積壓和不配套的及時處理，充分挖掘財產物資潛力，提高資產使用效果。

1.2.3 強化財產管理的內部控制制度。通過資產清查，可以發現財產管理工作中存在的各種問題，諸如收發手續不健全、保管措施不得力、控制手續不嚴密等，以便采取對策加以改進，健全內部控制制度，保護資產的安全與完整；

1.2.4 完善財產管理的崗位責任制，促使保管人員總結經驗，吸取教訓，不斷學習先進的管理技術，增強敬業精神，提高業務素質。

2 資產清查的方法

2.1 財產物資的盤存制度

2.1.1 永續盤存制，亦稱“賬面盤存制”，是指對于各種財產物資的增減變化，平時要根據會計憑證在賬薄上予以連續登記，并隨時結算出賬面結存數額的一種方法。采用這種盤存制度，可以及時反映和掌握各種資產的收、發和結存的數量和金額，隨時了解資產變動情況，有利于加強對資產的控制和管理，但登記賬薄的工作量較大?？捎霉奖硎救缦拢?/p>

賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額

采用永續盤存制計算的期末結存數與資產的實存數并不一定相符，因此，仍需定期對各種資產進行實地盤點，確定賬實是否相符以及不符的原因。

2.1.2 實地盤存制，亦稱“以存計銷制”或“盤存計銷”，是指對于各種財產物資的增減變化，平時在賬薄上只登記其增加數，而不記其減少數，期末通過實地盤點確定財產物資的結存數后，倒算出本期減少數并登記入賬的一種方法?？捎霉奖硎救缦拢?/p>

本期資產減少金額=期初賬面結存金額＋本期增加金額－期末資產結存金額

采用實地盤存制度，核算工作較簡便，但手續不夠嚴密，容易造成工作上的弊端，諸如浪費、被盜、被挪用以及自然損耗等而引起的資產短缺，往往都視同為正常的減少入賬，從而影響資產減少數額計算的正確性，難以通過會計記錄對資產實施日?？刂啤?/p>

2.2 清查財產物資的具體方法

2.2.1 實地盤點法，指通過點數、過磅、量尺等方式，確定財產物資的實有數量。該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實物資產均可采用。

2.2.2 技術推算法，指通過技術推算（如量方、計尺等）測定財產物資實有數量的方法。該方法適用于大堆存放、物體笨重，價值低廉、不便逐一盤點的實物資產。從本質上講，它是實地盤點法的一種補充方法。

2.2.3 函證核對法。即通過證件同對方經濟往來單位核對賬目的方法。如核對應收賬款的實存數就采用這種方法。

3 資產清查結果的會計、稅務賬務處理

一般企業經過周密的安排，完成資產清查的清點工作后，對存在的問題或賬務處理不太重視，致使清查的目的無法實現，企業的資產仍然掛在賬上，每年清查的結果大同小異，為此筆者認為企業每年清查后及時處理，并將產生的原因進行分析，杜絕同類問題重復發生尤為關鍵。制造企業尤其要關注貨幣資金、存貨、固定資產、往來賬款的清查和處理，下面重點對這幾類資產處理進行分析探討。

3.1 現金的處理

企業應當按規定進行現金清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單?，F金清查的結果有兩種：一是現金有短缺，二是現金有溢余。

3.1.1 會計賬務處理：

對于現金清查中發現的賬實不符，即現金溢缺情況，首先應通過“待處理財產損溢”科目進行核算。現金清查中發現短缺的現金，應按短缺的金額，借記“待處理財產損益”科目，貸記“庫存現金”科目；在現金清查中發現溢余的現金，應按溢余的金額，借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損益”科目，待查明原因后按如下要求進行處理：

3.1.1.1 現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款——應收現金短缺款”或“庫存現金”等科目，貸記“待處理財產損益”科目；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款——應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用——現金短缺”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

3.1.1.2 現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損益”科目，貸記“其他應付款——應付現金溢余”科目；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，借記“待處理財產損益”科目，貸記“營業外收入——現金溢余”科目。

3.1.2 稅務處理：

3.1.2.1 現金短缺：屬于無法查明的現金短缺，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用——現金短缺”科目，其損失處理應依據以下證據材料，才能在稅前列支并予以抵扣。

（1）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（2）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（3）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（4）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（5）金融機構出具的假幣收繳證明。

3.1.2.2 現金溢余：屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，貸記“營業外收入——現金溢余”科目，按規定依法繳納企業所得稅。

3.2 存款類資產的處理

企業應當按規定進行存款類資產的清查，一般采用銀行對賬單或函證法，對于清查的結果應當編制銀行存款調節表等資料。清查的結果有兩種：一是存款類資產有短缺，二是存款類資產有溢余。

3.2.1 會計賬務處理：

3.2.1.1 存款類資產短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款——應收短缺款”或“銀行存款、其他貨幣資金”等科目，貸記“待處理財產損益”科目；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款——應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用——短缺”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

3.2.1.2 存款類資產溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損益”科目，貸記“其他應付款——應付溢余”科目；屬于無法查明原因的存款類資產溢余，經批準后，借記“待處理財產損益”科目，貸記“營業外收入——溢余”科目。

3.2.2 稅務處理：

3.2.2.1 存款類資產短缺：屬于無法查明的存款類資產短缺，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用——短缺”科目，其損失處理應依據以下證據材料，才能在稅前列支并予以抵扣。

（1）企業存款類資產的原始憑據；

（2）金融機構破產、清算的法律文件；

（3）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

3.2.2.2 存款類資產溢余：屬于無法查明原因的存款類資產溢余，經批準后，貸記“營業外收入——溢余”科目，按規定依法繳納企業所得稅。

3.3 存貨的處理

企業應當按規定進行存貨清查，可分為定期租點和不定期盤點兩種，定期盤點一般在月末、季末、年終進行；不定期盤點是指臨時性的盤點以及發生事故損失、會計交接、存貨調價等而進行的盤點清查?？刹捎脤嵉乇P點法和技術推算法，對于清查的結果應當編制存貨盤點報告單。一般存貨清查后，除了盤盈外，還存在以下三種損失：存貨盤虧損失；存貨報廢、毀損和變質損失；存貨被盜損失。我們根據其不同分類作不同的處理分析：

3.3.1 會計賬務處理：

3.3.1.1 存貨的盤盈：企業在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，報經批準前，先分別記入“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”等有關賬戶借方，同時還應記入“待處理財產損益—待處理流動資產損益”賬戶的貸方。經批準轉銷后，記入“待處理財產損益—待處理流動資產損益”賬戶的借方，同時記入“管理費用”等賬戶的貸方。

3.3.1.2 存貨的盤虧：發生盤虧和毀損的存貨，報經批準前，先記入“待處理財產損益—待處理流動資產損益”賬戶的借方，同時相應記入“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”等有關賬戶的貸方。對于購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并轉入“待處理財產損溢”科目。借記“待處理財產損益──待處理流動資產損益”，貸記“應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉出）”。批準后的存貨的盤虧，應區分不同情況進行轉銷賬務處理。屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯，經批準后轉作管理費用 。借記“管理費用”，貸記“待處理財產損益──待處理流動資產損益”；對于應由過失人賠償的損失，應借記“其他應收款”，貸記“待處理財產損益──待處理流動資產損益”；對于自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失，應借記“營業外支出──非常損失”，貸記“待處理財產損益──待處理流動資產損益”；對于無法收回的其他損失，經批準后借記“管理費用科目”，貸記“待處理財產損益──待處理流動資產損益”。

3.3.2 稅務處理：

存貨盤盈的稅務處理原則同上現金盤盈一致，存貨盤虧形成損失的稅務處理，要依據以下證據材料，才能在稅前列支并予以抵扣。

3.3.2.1 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）存貨計稅成本確定依據；

（2）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（3）存貨盤點表；

（4）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

3.3.2 .2 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）存貨計稅成本的確定依據；

（2）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（3）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（4）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

3.3.2.3 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）存貨計稅成本的確定依據；

（2）向公安機關的報案記錄；

（3）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

3.4 固定資產的處理：

一般來說，企業會定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現固定資產的損益應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。一般固定資產清查后，除了盤盈外，還存在以下三種損失：固定資產盤虧丟失損失；固定資產報廢、毀損和；固定資產被盜損失。企業盤盈盤虧的固定資產，應查明原因，填制“固定資產盤盈盤虧報告表”并寫出書面報告，報經批準后才能處理。

3.4.1 會計賬務處理

3.4.1.1 固定資產的盤盈：對于盤盈固定資產，作為前期差錯處理。首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”；其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“盈余公積”；最后調整利潤分配，借記“以前年度損益調整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

3.4.1.2 固定資產的盤虧：對于盤虧固定資產，應按凈值借記“待處理財產損益—待處理固定資產損益”賬戶，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按原值貸記“固定資產”賬戶，按規定程序批準后，按凈值借記“營業外支出”賬戶，貸記“待處理財產損益—待處理固定資產損益”賬戶。

3.4.1.3 固定資產的處置：一般清查后，應對固定資產的狀況企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。 企業因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟：第一，固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。 第二，發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。 第三，出售收入和殘料等的處理。企業收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。第四，保險賠償的處理。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失，應沖減清理支出，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。第五，清理凈損益的處理。固定資產清理完成后的凈損失，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

3.4.2 稅務處理：

固定資產盤盈的稅務處理產生損益補交稅款。固定資產盤虧、報廢、丟失損失等形成損失，要依據以下證據材料，才能在稅前列支并予以抵扣。

3.4.2.1 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（2）固定資產盤點表；

（3）固定資產的計稅基礎相關資料；

（4）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（5）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

3.4.2.2 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）固定資產的計稅基礎相關資料；

（2）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（3）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（4）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（5）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

3.4.2.3 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）固定資產計稅基礎相關資料；

（2）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（3）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

3.5 應收及預付款項的處理

3.5.1 會計賬務處理：在資產清查中查明的應收及預付款項可能形成損失，經批準后，直接進行轉銷，不需要通過“待處理財產損益”賬戶核算。

3.5.2 稅務處理：企業應收及預付款項等形成損失，要依據以下證據材料，才能在稅前列支并予以抵扣。

3.5.2.1 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（1）相關事項合同、協議或說明；

（2）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（3）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中止執行的法律文書；

（4）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（5）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（6）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（7）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

3.5.2.2 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

3.5.2.3 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

4 資產清查的注意事項

企業在資產清查過程中，為了使清查的結果真實、全面，到達清查的預期效果，特別要注意以下關鍵要點：

4.1 嚴格執行清查截止時點。資產清查的時間點非常重要，各部門和人員一定要嚴格恪守制定的截止時間點，否則在清查中時間不一，會造成統計口徑不一，資產重復計算或漏項的可能。

4.2 各種報表賬冊必須按要求備好。資產清查前，要準備好有關資產清查時使用的登記報表、賬冊。會計人員應將總賬和明細分類賬等有關賬戶登記齊全；出納對銀行存款、借款和結算款項，需要取得對賬單；庫管人員對所保管的各種財產物資要整理入庫，并將截止資產清查盤點前的各種財產物資的收入、發出辦好手續，全部登記入賬。

4.3 嚴格執行清單申報和專項申報的界限和內容。企業發生的損失，應嚴格按稅務機關的要求，采取清單申報和專項申報的方式，及時申報并收集相關證明材料，未經申報的損失，不得在稅前扣除。

4.4日常工作中注意搜集證據。企業一旦發生財產損失，要按照稅收政策規定及時注意收集相關證據，并分項登記、分類歸檔。

4.5 受理時間要求。稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。當然，納稅人出現資產損失，在取得相關證據的基礎上，在預繳企業所得稅時，就可以向稅務機關申請稅前扣除，而無需等到年度終了后統一報批，以節約資金的時間價值。

4.6 不能偽造、變造相關證明

納稅人不得弄虛作假多報多列、虛報虛抵資產損失，應該報批的不得自行計算扣除。國稅發[2011]25號文件明確，稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，將按《稅收征管法》處理。

結語

為保障企業財產的安全完整，檢驗會計信息的可靠性，必須建立資產清查制度，采用專門方法進行資產清查，使會計核算的賬面資料與實際相符合。通過對各項財產的清查，確定賬實是否相符，保證會計核算資料真實和準確，為企業編制財務會計報告和進行經營決策奠定基礎，并有效的保護企業財產的安全與完整。

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.03.058