基于價值鏈理論的企業成本控制研究

摘要：價值鏈理論為研究企業的成本控制提供了一種有效的方法。本文正是基于此，試圖對這一新課題做初淺探討，論文論述了基于價值鏈理論的成本分析內容、步驟與方法， 并對產品設計、原料采購、產品生產、銷售及售后階段進行了成本分析，在此基礎上，對成本控制對策與方法展開研究，使成本控制更好的運用于企業成本管理之中，從而獲得競爭優勢。這是本文的意義所在。

關鍵詞：價值鏈理論；成本控制；競爭優勢

一、價值鏈成本控制理論

（一）成本控制的含義及內容

成本控制，就是按既定的成本目標，對成本形成過程的一切耗費，進行嚴格的計算、調節和監督，揭示偏差，及時糾正，保證成本目標的實現。成本控制具有三層含義：一是對目標成本身的控制，這與成本預測、決策、計劃密切相關；二是對目標成本完成的控制和過程的監控，這與成本計算、分析密切相關。三是過程控制的基礎上，著眼于未來，為今后的成本控制指明方向。

（二）價值鏈成本控制理論

價值鏈成本控制的概念及特征

所謂價值鏈成本控制是基于現代價值鏈理論的成本控制。基于價值鏈的成本控制，是以滿足顧客需求為中心，由產品價值鏈企業全員參與，各個作業中心全面負責，通過作業流程的重組和優化，在確保實現產品價值最大化的同時，增加產品的成本競爭優勢的過程，是一個多元化、復合型成本控制過程。

二、產品研發與設計階段的成本控制

這里主要采用產品生命周期法和目標成本管理法進行成本控制。

(一)產品生命周期對技術設計進行成本控制的原理

產品生命周期成本管理法對技術設計進行成本控制的原理是，企業根據產品所處不同生命周期的單位利潤目標不同以及客戶對產品設計的外觀、功能、價格和質量等的要求不同，對技術設計的投入以及所設計產品目標成本進行控制與管理。

產品生命周期是指，產品銷售在市場上所處的階段——從產品進入市場到衰退和退出市場，所經歷的時間分四個階段:導入階段、成長階段、成熟階段和衰退階段。

①導入階段，是新產品剛剛出現的階段。在這一階段成本控制與管理的重點是，產品在款式和功能等的設計上，經過最小的變化就能夠滿足顧客追求時尚、獵奇和高品質的心理，使企業產品與競爭對手相比有明顯的差異化競爭優勢，來達到既提高產品銷售價格，又降低產品技術設計成本的目的。

②成長階段，產品品種由單一化變為多樣化。此階段成本控制與管理的重點是，在產品款式和功能等的設計上，不同品種的產品盡量使用同種原材料及工藝，從而使部分原材料的大批量購買和部分工藝的規模運用成為可能，最終達到總體產品的差異化以及降低目標產品成本的目的。

③成熟階段，是市場份額緩慢上升并逐漸趨于穩定的階段。此階段成本控制與管理的重點是，在產品功能和質量滿足客戶要求的前提下，在設計上，盡量減少不必要的功能，采用市場上更為經濟的原材料，來降低產品的目標成本。

④衰退階段，是企業選擇時機退出該產品生產和銷售的階段。這一階段成本控制與管理的重點是，盡量降低該產品的退出成本。退出成本原指投資者退出投資項目時，由資本金所帶來的實際損溢價格。在這里，退出成本是指，企業因為不再生產和銷售某一產品，而產生與之相關的生產設備清理費用、技術工人解聘費用以及由該產品的核心技術和生產工藝給企業帶來的商譽影響等費用。具體做法是，在設計新產品時，應盡量利用原有產品的生產設備，任用原有的技術工人以及部分產品技術和生產工藝，來提高企業對原有的有形和無形資產利用率，達到降低企業退出成本的目的，同時也降低了企業生產新產品的目標成本。

(二)目標成本法對技術設計進行成本控制的原理

企業根據產品所處不同生命周期階段所確定的目標成本，對技術設計的成本以及所設計產品的成本進行控制與管理，確保產品研發與設計價值鏈成本的合理化。

目標成本的確定，是企業根據市場上有競爭力的價格和企業的期望利潤來確定的成本。即:目標成本=市場價格-期望利潤

其中，市場價格和期望利潤都是根據產品所處不同生命周期的特點確定的。在一般情況下如在導入階段產品的價格和期望利潤要定的高些，而在成熟階段產品的價格和利潤要定的低些。為了便于產品在生產中的成本控制與管理，將單位產品的目標成本，層層分解，最終核算出各個價值活動的目標成本。

(三)產品生命周期法和目標成本管理法的實施

①根據產品生命周期不同階段的特點，確定設計產品所處的產品生命周期階段。

②根據產品所處生命周期的特點，確定產品的市場價格、期望利潤，根據目標成本表達式確定產品的目標成本(CO)，然后根據產品的目標成本確定技術設計的目標成本(CD)。

技術設計的目標成本可以通過系數法來確定:

CD=fD x ( COx QO)

式中: fD——技術設計的產品生命周期目標成本系數，通常為經驗數值，它因產品所處生命周期的不同而不同。

CO——產品的目標成本。

QO——預計產品在某一產品生命周期階段中，可以銷售的數量。

③在確定技術設計目標成本和產品目標成本之后，應將其列于“設計要求表”中，作為設計人員在確定所設計產品結構、確定尺寸、選擇材料以及工藝設計等設計方案的重要依據，不但促使所設計的產品具有成本優勢，而且也可使產品在技術設計價值活動中的成本符合相應的產品生命周期階段特點。由于在產品的不同生命周期階段，產品目標成本及技術設計的目標成本都有所不同，所以只有將產品成本及技術設計成本控制在產品所在生命周期相應的目標成本之內，企業才能在市場競爭中獲得成本優勢。同時，由于產品的技術設計是根據產品所在生命周期不同階段特點設計的，所以所設計的產品在成本上和功能、質量上符合客戶需求，企業可以更加容易地使客戶接受，從而從企業生產和銷售的源頭降低了企業生產和銷售及售后服務價值環節成本。

④在技術設計中注重產品的標準化、系列化和模塊化。所謂標準化，是指企業根據中長期產品發展規劃，制訂企業的產品標準及標準化的貫徹、管理工作。所謂系列化是指，對一類產品進行技術設計時，應進行產品型譜的分析，確定好該類型譜的零部件分布情況，盡可能多地設計出該類產品的通用零部件，把單個產品的技術設計納入系列設計之中。所謂模塊化設計是指，盡可能地獨立出同類產品中的功能模塊，把這些功能模塊作為獨立的產品技術文件成套管理，以便其他產品的技術設計時直接或間接挪用。這樣做可以有效地減少產品設計交付生產

前所需修改的次數，提高產品技術設計一次性成功率。

⑤應用計算機輔助設計以及模擬試驗設計，提高真實試驗的成功率，降低技術設計中新產品、新材料和新工藝等試驗的成本。

采用產品生命周期法和目標成本管理法對技術設計進行成本控制與管理，使企業不但從產品研發與設計成本價值鏈環節本身即技術設計價值活動來降低企業成本，還可從企業成本價值鏈中的其它環節如生產、銷售與售后服務成本價值鏈環節，降低企業成本。

三、原材料采購的成本控制

(一)采購中影響成本的主要因素

影響采購成本的因素主要是在選擇企業合適的供應商所需要的時間，因為企業采購工作是靠采購人員運用各種工具和手段尋找、選擇合適的供應商并與之簽訂采購合同，這期間所花費的時間越長采購人員所花的采購費用(例如，差旅費、車費、電話費等)也就越多，進而采購成本也就越高。

（二）建立與供應商結盟的采購控制體系對采購進行成本控制與管理

企業通過多方面調查或者招標的方式，選擇一家或兩三家供貨質量與信譽可靠的供應商并與他們建立相互信任的關系并結成聯盟。要保證這種合作關系的長期性，應該將供應商納入本企業的采購系統，對供應商進行業績評價，并采用相應的激勵措施，使企業從外部價值鏈對采購成本進行控制。在與供應商建立了相互信任、穩固關系的前提下，企業可以讓供應商參與供應產品的設計。當然，此時企業不是依據供應商的報價支付貨款，而是按目標成本法的基本原理，先確定市場或最終消費者的支付價格，然后依據產品不同零部件的成本及對產品功能實現的重要性，運用逆推計算，一層一層分攤，在保證供應商應得利益的基礎上，確定付給供應商的供貨價格，以使原材料采購的價格達到盡量低的水平。

另一方面 ，因為企業生產所需要的大部分原材料由固定的供應商提供，并長期與之合作，固定供應商信譽是有保障的，所以企業就不需要經常派出采購人員出去采購。采購人員只需要采購一些使用數量較少或者價格便宜的標準件，而這些原材料大多可以在本地可以采購到。因此既可以大大減少采購人員的采購時間，從而降低了原材料的采購成本。

四、原材料庫存成本控

ABC庫存管理法原本是一種劃分存貨的統計管理方法。將該方法用于原材料庫存成本控制與管理，主要是該方法可以把正在制造的每一種產品中的零部件所占產品材料成本的比例分為A類、B類、C類三個類別，然后將控制與管理的人力、物力和時間，依次按三種類別的重要性來安排，使原材料庫存做到數量合適。

因為要想使原材料庫存做到數量合適，其基本的思路是把好每種原材料庫存量，但對于原材料品種數量較大的企業，這一做法既不經濟又不現實。因為并非數量大的原材料，其所占產品材料的成本就一定大。為了提高工作率，達到事半功倍的效果，可以采用ABC庫存管理法。

五、生產的成本控制

這里主要采用適時制生產方式和全面質量管理相結合的方法進行成本控制與管理。

（一）適時制生產方式的實施

適時制生產方式又稱準時生產技術即JIT，產生于20世紀70年代日本豐田汽車公司。它采取由成本價值鏈后面價值鏈環節的信息向前拉動的生產方式在這種生產方式下，企業根據客戶的需求數量、質量、交貨時間等要求為起點，由后向前逐步推移來安排生產任務。上一生產工序生產什么，生產多少，質量要求和交貨時間只能根據下一生產工序提出的具體要求而定。

1 縮短生產準備時間和等候時間，以降低產品成本

2 通過減少在制品移動時間，以降低人工和動力費用

如圖4-1所示。 在制造單元內各個工序之間的移動時間。

（二）全面質量管理的實施

全面質量管理就是對達到或實現質量的所有職能和管理，包括質量政策的制定、質量目標或水平的確定、企業內部或外部有關質量控制的組織和措施以保證質量管理體系的建立等。由于工人的技術水平、工作狀態以及生產流程、產品模具、生產設備的狀況等都將影響產品的質量。為保證產品的缺陷在第一時間得到控制，使產品在各個工序的加工過程中能保質保量地進入下一工序，則在各工序的加工過程中，一旦發現質量問題，應該立即采取措施加以糾正。在制品生產過程中其具體做法是，要求工人對于自己加工的零部件進行自我檢驗，并將檢驗結果記錄在自檢表上。工人應對照作業標準嚴格進行自我約束和控制，做到對不合格產品的及時發現、及時返工，大大提高了在制品的質量水平。另一方面，專門質檢人員的檢查是產品符合設計質量要求的最終保證，它也是工人確實對照作業標準嚴格進行操作的重要保證。

六、銷售及售后服務的成本控制

這里主要采用一體化分銷系統對建立銷售渠道和客戶關系管理進行成本控制與管理。

（一）一體化分銷系統的實施

1 企業無論什么時候都要以企業與銷售商的共同利益為中心，也就是說，企業不能在經營狀況好的時候，為短期利益而繞過銷售商，在經營狀況差的時候，為避免損失而做出有損于銷售商的事情。只有著眼于產品銷售的長期利益，才能從一體化分銷系統中看到單位產品銷售時間大幅度下降的實施效果。

2 為確保經銷商的有效經營，給他們以特別的支持。其中包括:產成品庫存管理和控制；銷售產品的管理和保養計劃，而且隨時準備根據銷售商的需要對客戶進行培訓。從而提高本企業經銷商的服務質量水平，在經銷商中脫穎而出，有助促進經銷商降低產品銷售的時間。

3 和銷售商進行全面、頻繁、系統的交流，這里包括財務信息、銷售趨勢預測、客戶滿意度調查以及其他關鍵數據的共享。由于企業對銷售商的大力支持，反過來，經銷商為了共同的利益同樣對企業提高產品質量、降低成本和改進產品獻計獻策。他們除了幫助企業制造出更令客戶滿意的產品以外，經銷商的分銷網絡還給企業帶來特別適時的市場情報，這些有助于企業客戶關系管理效率的提高。

4企業應該注意不能先對產品進行設計或已經制造出來，再去考慮分銷的問題，而是首先考慮新產品的增加能否使本企業的分銷系統保持平衡運轉以及能否使企業盈利，再根據對銷售商提供的競爭優勢的了解決定是否研發和設計新產品，如何進行設計和制造，并讓銷售商參與到新產品的設計中去，以制造出暢銷的產品。從而提高建立銷售渠道及客戶關系管理工作的效率，節約產品銷售的時間，以降低了建立銷售渠道及客戶關系管理的成本。

運用一體化分銷系統，體現了基于價值鏈分析的企業成本控制與管理的原則，即企業不但從企業成本價值鏈中的某一環節本身降低企業成本，還從企業成本價值鏈中的其它環節及企業外部價值鏈降低企業成本。

參考文獻

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［4］韓址清，王洪漠. 基于現代價值鏈理論的成本控制[J].中國農業會計，2005,(2):20-22

作者簡介：

王洋，性別：女，1976年10月出生，主要從事財經類教學研究工作。