關(guān)于企業(yè)不良資產(chǎn)會計管理與處置的探討

崔晶紅

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，不少企業(yè)在經(jīng)營管理過程中積累了相當多的不良資產(chǎn)。不僅影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和正常運行，為企業(yè)的快速發(fā)展帶來了沉重負擔(dān)，而且還隱藏著巨大的風(fēng)險，有可能造成重大的經(jīng)濟損失，因此企業(yè)必須引起重視。企業(yè)應(yīng)該了解不良資產(chǎn)形成的原因，根據(jù)不良資產(chǎn)會計管理與處置的原則，采取有效的手段做好企業(yè)不良資產(chǎn)的會計管理與處置。

關(guān)鍵詞：不良資產(chǎn)；原因；原則；管理與處置對策

隨著我國經(jīng)濟市場開放化程度越來越高，企業(yè)在發(fā)展過程中，由于各種原因形成了一定數(shù)量的不良資產(chǎn)。如果不及時進行會計管理與處置，將會嚴重影響到企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，不僅影響到企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和正常運營，為企業(yè)帶來負擔(dān)；同時其潛在風(fēng)險很可能給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失，因此做好企業(yè)不良資產(chǎn)的會計管理與處置成為企業(yè)發(fā)展的重要研究課題。

一、企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因

（一）企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境惡劣

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理的環(huán)境越來越惡劣。同時由于相關(guān)法律法規(guī)的不完善，如資產(chǎn)擔(dān)保方面的法律、金融信息披露方面的法律不完善等，許多企業(yè)在進行資產(chǎn)擔(dān)保時習(xí)慣鉆法律空子，進行違規(guī)操作，雖然表面上給企業(yè)帶來了收入，但是擔(dān)保資產(chǎn)健康性無法準確地掌握，很有可能導(dǎo)致企業(yè)形成不良資產(chǎn)。

（二）企業(yè)經(jīng)營和治理方式不當

企業(yè)的目標就是為企業(yè)股東或投資者創(chuàng)造經(jīng)濟效益。但是由于企業(yè)在經(jīng)營管理中存在制度不嚴、約束性不強等問題，許多投資都沒有及時到位。企業(yè)經(jīng)營管理者的職權(quán)不明，企業(yè)的經(jīng)營管理目標不明確，影響了企業(yè)經(jīng)營管理中的積極性與主動性；而且企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清，很多資產(chǎn)沒有得到落實，企業(yè)股東或投資者無法對企業(yè)經(jīng)營管理實現(xiàn)有效的管理與控制，無法對企業(yè)相關(guān)工作人員的行為實現(xiàn)監(jiān)督，使得企業(yè)的運營效率非常低下，經(jīng)濟效益不高，財務(wù)負擔(dān)很重，資產(chǎn)負債率相當高，當企業(yè)無法進行償還時，對于其債權(quán)企業(yè)就形成了不良資產(chǎn)。

（三）金融機構(gòu)存在管理漏洞

銀行等金融機構(gòu)的不良資產(chǎn)的形成主要是因為金融機構(gòu)的經(jīng)營和資金管理的制度存在漏洞。許多的國有企業(yè)貸款受到政府的影響和制約，國有企業(yè)存在財務(wù)負擔(dān)并相當嚴重的情況下，很多金融機構(gòu)依然為其注入相當多的資金；而且加上金融機構(gòu)自身經(jīng)營管理存在的問題，使得金融機構(gòu)形成了大量的不良資產(chǎn)。

（四）企業(yè)對于往來款項管理不到位

企業(yè)在進行往來款項操作時，沒有建立健全的信用評價體系，在企業(yè)經(jīng)營中，沒有對資金來往的企業(yè)進行信用評價，盲目的讓對方企業(yè)拖欠資金，會計工作人員工作責(zé)任心不夠，催款不及時；而且進行虛假做賬，虛報資產(chǎn)；企業(yè)相關(guān)監(jiān)督機制不健全，對于資金流動和企業(yè)經(jīng)濟活動監(jiān)督力度不夠，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊、違法行為，給企業(yè)帶來了不良資產(chǎn)。

二、企業(yè)不良資產(chǎn)會計管理與處置原則

（一）公開透明化

企業(yè)對于不良資產(chǎn)的會計管理和處置的信息、過程一定要做到公開透明化，使不良資產(chǎn)會計管理和處置接受多方面的監(jiān)督，盡量避免其道德風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)不良資產(chǎn)會計管理和處置的有效性。

（二）專業(yè)化

因為不良資產(chǎn)的數(shù)額龐大、種類眾多，既包括實物資產(chǎn)，也包括權(quán)益資產(chǎn)，有單項的資產(chǎn)，也有組合的資產(chǎn)，還有相關(guān)的責(zé)任人；它的處置涉及到銀行、會計、法律法規(guī)及相關(guān)專業(yè)知識，內(nèi)容非常的繁瑣復(fù)雜，因此需要專業(yè)機構(gòu)與專業(yè)人員參與處置。

（三）市場化

企業(yè)不良資產(chǎn)的形成很大一部分原因是企業(yè)的經(jīng)濟體制的市場化程度不夠，受到非市場因素的影響比較明顯。在企業(yè)對不良資產(chǎn)進行會計管理和處置要遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，堅持經(jīng)濟市場化的導(dǎo)向，通過公開公平的市場機制，最大限度地發(fā)揮市場競爭的優(yōu)勢，公平地處置，通過經(jīng)濟市場真實地體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的真實價格，保護好企業(yè)的資產(chǎn)。

（四）堅持科學(xué)發(fā)展觀

很大部分的不良資產(chǎn)都是國有企業(yè)在進行體制改革中形成的，與國有企業(yè)有很大聯(lián)系。國有企業(yè)對這些不良資產(chǎn)的會計管理和處置關(guān)系到企業(yè)員工的切身利益。企業(yè)在進行這些不良資產(chǎn)的會計管理和處置時，要以人為本，綜合考慮諸多因素，既要考慮到企業(yè)的經(jīng)濟效益，還要實現(xiàn)其社會效益，堅持科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)多方面的最大共贏。

三、企業(yè)不良資產(chǎn)會計管理與處置措施

（一）債權(quán)實物化

所謂單純的債權(quán)實物化就是以物抵債，但是以物抵債的處置方法其本身對于不良資產(chǎn)的處置損失最小化與最大限度地實現(xiàn)債權(quán)目標并沒有很大幫助。因此我們進行債券實物化，不僅要包括以物抵債，而且應(yīng)該作為企業(yè)的不良資產(chǎn)處置計劃選擇中非常重要的步驟，既能實現(xiàn)對前面托管風(fēng)險的有效化解，更能體現(xiàn)出其應(yīng)用的優(yōu)勢，這里的以物抵債具有相當大難以化解的風(fēng)險，即便能夠化解，其化解成本卻非常高，直接用抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者出售比較難以保證不良資產(chǎn)處置的損失最小化，主要是因為抵債的資產(chǎn)單獨轉(zhuǎn)讓或者出售實現(xiàn)的僅僅是資產(chǎn)清算價值，無法體現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營價值。

（二）實物資產(chǎn)實現(xiàn)股權(quán)化

債權(quán)實物化的目的最初是為了盤活銀行的不良資產(chǎn)，規(guī)避與化解企業(yè)的金融風(fēng)險，從而最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展來實現(xiàn)對員工、社會及國家負責(zé)，創(chuàng)造共贏的局面。但是債權(quán)實物化這一經(jīng)濟行為的風(fēng)險和收益并存，一方面可以化解進行以物抵債和一般債轉(zhuǎn)股的風(fēng)險；同時也會產(chǎn)生新的風(fēng)險。因此可以通過相應(yīng)的司法途徑來實現(xiàn)企業(yè)實物資產(chǎn)股權(quán)化，能夠有效控制新企業(yè)，建立符合現(xiàn)代市場需求的完善的企業(yè)制度，企業(yè)可以更容易地進行經(jīng)營管理與發(fā)展。一般的債轉(zhuǎn)股可以從賬面上實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)狀況的改善，但是這種情況下的財務(wù)狀況改善并不能真正意義上地提高企業(yè)效益。企業(yè)通過進行債轉(zhuǎn)股，可以不用再給銀行支付利息，降低了企業(yè)的成本，減少企業(yè)虧損或者增加企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

（三）建設(shè)完善的資本市場

企業(yè)在進行不良資產(chǎn)會計管理和處置時，要借助重組不良資產(chǎn)的工作，促進企業(yè)資本市場的建設(shè)。不斷加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，保證企業(yè)產(chǎn)權(quán)的安全順暢流通，依據(jù)相關(guān)的法人治理的結(jié)構(gòu)規(guī)范，加速對企業(yè)的改革和創(chuàng)新，使企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化；依據(jù)經(jīng)濟市場法則與交易內(nèi)在要求來培育和建設(shè)完善的資本市場。同時要建立企業(yè)不良資產(chǎn)重組基金，設(shè)立專門的資金來重組有盤活希望的企業(yè)不良資產(chǎn)和改造企業(yè)股份。完善經(jīng)濟市場體系，培養(yǎng)與拓展?jié)撛谫徺I群體，加快企業(yè)體制改革，盡快使企業(yè)擺脫不良的局面，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）其他相關(guān)措施

企業(yè)在進行不良資產(chǎn)會計管理和處置前，要對企業(yè)不良資產(chǎn)有一個全面的了解，要對處置的資產(chǎn)實現(xiàn)充分、完善的調(diào)查分析，仔細了解貸款企業(yè)的性質(zhì)、貸款方式、額度和企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀等情況，遵循企業(yè)回收率最大原則，選擇科學(xué)合理的處理方法。要積極借助和利用社會力量，實現(xiàn)對企業(yè)不良資產(chǎn)的集中處置，加強和企業(yè)、企業(yè)行業(yè)、企業(yè)產(chǎn)品、資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的不良資產(chǎn)的整合與集約化處置的力度，企業(yè)要加快與之相關(guān)的資產(chǎn)選擇、資產(chǎn)調(diào)研、整合與處置方式、市場定位等進度，形成可以最大限度地體現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)不良資產(chǎn)重組、優(yōu)化企業(yè)不良資產(chǎn)整合方案、優(yōu)化企業(yè)不良資產(chǎn)處置方式的新型的企業(yè)不良資產(chǎn)處置體制，能夠更好地滿足市場經(jīng)濟需求，做好企業(yè)不良資產(chǎn)會計管理和處置，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：吉林正泰工程咨詢有限公司）