會計信息失真與注冊會計師職業道德建設

郭曉輝

[摘要] 隨著資本市場的蓬勃發展及大眾資產性投資的興起，上市公司的會計信息越來越發揮著舉足輕重的作用。然而，當前一些上市公司會計信息質量低劣，不僅相關性不高，而且可靠性缺失，嚴重影響投資者的利益，其中最重要的表現就是會計信息失真。注冊會計師的工作滲透于社會經濟活動各個方面，注冊會計師人員在經濟活動中也扮演著越來越重要的角色。注冊會計師職業道德是會計從業人員在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。當前會計信息失真現象已成為我國經濟生活中亟待解決的頑癥，加強注冊會計師職業道德建設刻不容緩。

[關鍵詞] 會計信息失真；注冊會計師；職業道德建設

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 003

[中圖分類號]F234.3[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）23- 0005- 02

1會計信息失真

所謂會計信息失真，從廣義上理解，是指會計信息沒有達到質量特征的要求；從狹義上理解，是指會計信息反映得不真實、不完整、主觀性太強，經不起嚴格的驗證，也就是會計信息沒有達到可靠性質量特征的要求。綜合國內外學者的觀點，會計信息失真大體可以分為3類：規范性失真、技術性失真和違法性失真。

（1）規范性失真。規范性失真是指由于會計規范不完善而導致的會計信息失真。

（2）技術性失真。技術性失真是指會計人員素質不能滿足會計工作需要而導致的會計信息失真，技術性失真是否會發生依各國實際情況的不同而有所差別。

（3）違法性失真。違法性失真是指有關企業或個人故意違反法律規章制度而導致的會計信息失真，也就是我們所說的會計信息造假。此種行為雖然并不都是以個人利益為目的，但具有欺詐的傾向，以蒙蔽股東、債權人或政府部門等，最終會破壞會計信息的真實性，使利益關系人的判斷和決策錯誤，損害社會公共利益與安全。

從以上對3類會計信息失真的分析中可以看出，規范性和技術性失真主要是由客觀因素造成的，是不可避免的，且這類信息失真由于沒有明確的利益導向，所造成的危害也相對較小，也容易被發現和糾正。違法性失真即會計信息造假則主要是由會計信息披露者主觀因素造成的，有著通過操縱會計信息以便從中牟利的明確利益導向，其舞弊手段很難被發現，結果往往誤導利益相關者的經濟決策，所造成的危害極大，也是當前會計信息失真的最主要原因。

隨著市場經濟改革，現代企業制度已逐漸在企業中建立起來，但還存在著很多問題。在導致會計信息失真形成的諸多因素中，獨立審計未發揮其應有作用不容忽視。市場經濟發展強調適者生存，目前會計師事務所將執業能力一再邊緣化，不注重人員實踐能力的培養，漠視后續教育，更不用說專業研究，甚至對一些業務敷衍了事，未能達到基本的專業要求。為了眼前利益不惜降低專業標準或是不加掩飾地進行交易，工作質量下降，所審單位會計信息質量隱患很多。對于企業提出的要求或是當地政府的指示，某些事務所更是“積極配合”，為求生存與發展，置職業道德而不顧。信用被一些會計師看作是利益的扭曲杠桿，借此大做為企業利益服務的文章，可謂“收人錢財，替人消災”，信用準則的內涵被完全置換，會計師只看到了企業手中的錢，而忘記了廣大報表使用者。共性約束被淡化，個性發展欠缺制約，“獨立、客觀、公正”成為空談。

2注冊會計師職業道德建設

會計職業道德是調整會計組織與社會、會計組織之間、會計組織與其成員之間的行為關系的總和。它以一種無形的力量約束著會計人員的行為，是會計人員必須遵循的行為規范。從一般意義上講，注冊會計師的職業道德包括注冊會計師在執業時所實際體現的職業品德、職業紀律和職業責任等。良好的職業品德反映出注冊會計師在執業時的正直、誠實、客觀和公正等品質和德行；良好的職業紀律反映出注冊會計師在執業時合理的行為約束；良好的職業責任反映出注冊會計師在執業時恰當地處理了與社會、客戶和同業的關系。只有具備良好的職業道德，才能做出恰當與準確的職業判斷。

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德中的3個重要的概念，也是對注冊會計師職業道德的最基本要求。

獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經濟利益、關聯關系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。客觀性是指注冊會計師應當力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業服務，在不同情況下均應表現其客觀性。公正性是指注冊會計師提供專業服務時，應當坦率、誠實，保證公平。公平不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業服務的公正性，并在判斷中保持客觀性。

以會計職業道德的學校教育為基礎，學校職業道德教育是提高會計人員職業道德素質的第一個階段，也是對會計人員道德素質有決定性影響的階段；以會計職業道德的后續教育為重點，會計職業道德后續教育是對在職會計人員進行的具有較強針對性與適應性的有組織的教育和培訓，在全社會倡導終身教育的形勢下，會計職業道德的后續教育也越來越受重視。

加強注冊會計師職業道德建設，任重而道遠。最近幾年，國際國內會計師事務所大案不斷，造成世界范圍內的會計誠信危機。所以，會計誠信建設，是當前會計界的當務之急，所有的會計從業人員，所有的注冊會計師，要清醒認識當前的緊迫形勢，從自我做起，不斷學習，戒驕戒躁，為會計事業的發展盡自己的綿薄之力。