從責任角度談加強高校暫付款管理

劉燁

摘要：高校暫付款在經過近幾年的清理之后仍然存在金額大、賬齡長等特點。增加各層面加強暫付款管理的責任感，將經濟責任制度制定到暫付款管理辦法之中，是提高高校資金的利用率、解決暫付款長期、大額掛賬的重要途徑。財務管理人員要將暫付款管理作為工作重點，履行嚴格審核及定期催報的責任；借款人要提高及時償還借款責任意識；經費負責人有履行追回欠款的經濟責任；其他管理部門有相互配合監督的責任。

關鍵詞：責任；高校；暫付款；管理

中圖分類號：F810.6文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）21-0105-02

高校暫付款的管理一直以來都是高校財務管理工作的難點。近幾年在教育部、財務部等主管部門的高度重視下，高校對暫付款采取多種方式進行了追繳、清理。但是暫付款是實時進行的工作，加強當期暫付款的日常管理，并解決遺留下來的未處理的暫付款賬目，促進學校的資金周轉，防止國有資產的隱型流失，仍然是高校財務管理工作乃至整個高校管理工作的重點。

一、高校暫付款的特點

1.涉及的面廣：高校暫付款分為教育事業類和科研事業類暫付款。教育事業類暫付款包括工資暫付、福利費暫付、公費醫療暫付、購置費暫付（包括固定資產、圖書購置）、網絡工程建設、實驗室維修、基建工程、校園綠化暫付款以及備用金、師資培訓、出國訪問、結轉自籌基建、單位發展基金等項目暫付款項等，科研事業類暫付款包括科研合作費、職工差旅費、實驗材料、儀器設備暫付款等。

2.單筆金額大，總額大：以前高校暫付款項一般是金額較小的備用金借款以及差旅費的借款，目前高校暫付款中結轉自籌基建、單位發展基金、工程款、科研協作費、進口儀器設備等借款金額大，以某重點師范大學至2005年底暫付款清理所列資料為例，共有654筆暫付款沒有報賬，合計金額達4 128萬元。其中：5萬元以下的借款共534筆合計452萬元，僅占應收及暫付款的10.95%；5萬元～10萬元的借款共51筆合計396萬元，占應收及暫付款的比率是9.59%；而10萬元以上借款的共69筆合計3 280萬元，占應收及暫付款的比率是79.46%。大多數高校年末暫付款總額以億元以上，以某省屬211學校近幾年暫付款金額為例，2007年末暫付款12 209.9萬元，2008年37 244.24萬元，2009年11 699.29萬元，2010年16 384.5萬元，2011年26 352.99萬元。

3.賬齡長，有壞賬、呆賬存在：高校的暫付款作為流動資產的一部分，應是可以在一年內變現或耗用的資產，具有周轉快、變現能力強的特點。但是一些工程項目的暫付款涉及完工后審計等工作，大型固定資產的購置款涉及政府采購、儀器驗收等工作，客觀上存在還款時間長的問題。除此以外目前大多數高校都存在大量三年以上未核銷借款。以某大學為例，三年以上的暫付款金額達到6 200萬元，其中：十年以上未清理暫付款達279筆，二十年以上未清理暫付款達113筆。有部分借款由于借款人在工作崗位變化，甚至借款人已經退休或者死亡，或者單位負責人已變化，責任不清等原因已經了形成呆賬、壞賬。長期拖欠必然是虛增高校資產，造成賬實不符的現象。

4.科研事業類暫付款比重較大：隨著中國教育事業的不斷發展和規模的擴大，近幾年大多數高校向研究型大學發展，科研活動將日益增多，承擔的科研項目和籌措的科研經費也在呈現出大幅度增長趨勢。在科研經費逐年增加的同時，科研合作的預付以及大型設備的購置預付款、實驗材料、調研差旅費等借款業務頻繁。科研業務類借款在整個暫付款中占較大比重。

二、高校暫付款管理采取的措施

1.大多數高校由財務部門制定了管理辦法：高校一般對借款原則按 “前款不清，后款不借” 、“一事一借，一事一清”進行規定[1]，對還款期限做了規定，但是由于借款人有各種各樣的理由，高校的借款原則和還款報銷的時間難以執行。對借款人資格做了規定：高校規定暫付款的“借款人”必須是學校的在編教職工，學生不得向財務處借款，但是有的高校科研業務頻繁，研究生也可以辦理科研經費的借款。對各類借款的金額限定和大額借款的審批程序做了規定，但是超預算、超規定的借款時有發生。

2.對逾期不還的借款采取不定期催報及部分扣款的辦法：財務部門利用賬務處理系統對暫付款進行了分析，催報，在對已超出規定期限未清賬的，于年中或年末進行書面通知工資到借款人，教育事業類借款超時未還款報銷的由工資管理人員扣借款人的獎金，科研事業類借款未還款報銷扣課題負責人的校內津貼。在高校財務部門的努力之下，暫付款的清理工作起到了一定的成效，但是部分借款人及時還款報銷的意識不強，經費負責人對于督促清理暫付款的責任認識不清，加上高校沒有配套的暫付款清償管理責任的辦法等問題的存在，關于暫付款管理中各種責任問題有待進一步探討。

三、基于責任角度加強高校暫付款管理的對策

1.財務部門作為工作重點，進行審核入賬把關、賬齡分析、定期催報的責任：財務人員要按照會計職業道德的要求，不能徇私舞弊，對于要辦理的借款進行借款理由、借款金額、審批程序做出嚴格把關，對前欠借款的償還情況進行清查，嚴格按照暫付款管理辦法的規定進行新的借款。現行高校財務制度中雖然沒有壞賬準備金的提取方面的規定，但每一個會計期末必須由專人對于高校應收及暫付款進行賬齡分析，通過財務軟件系統進行應收及暫付款的匯總，及時將借款信息按部門歸類，在校園網上通知應還款的信息。將匯總的借款資料打印成冊，交到各單位辦公室通知到本人或利用通信技術與財務軟件的結合將未還清的借款通知本人及項目卡負責人。財務軟件的前臺核算與校園網絡的后臺管理連為一體，使借款人能夠利用校園網絡查詢到借款信息。

2.借款人樹立償還借款的意識，及時還款的責任：無論是預算資金、預算外資金以及科研經費撥款形成的各項暫付款，都屬于國有資產的一部分。暫付款的及時償還，有利于資金運作，促進高校教育和科研事業的有序進行和發展；暫付款的核銷，是借記教育事業支出或科研事業支出科目，貸記暫付款，可以減少因暫付款而虛增的資產，有利于會計信息的真實性。借款人必須樹立及時清欠意識，認真領會學校關于暫付款的管理規定，在規定的時間內履行報銷手續，杜絕非法占用公有資源。財務部門可以在全校范圍內，對應收及暫付款項管理實施細則進行宣講，讓全體教職工全面了解具體管理中的各項條例以及深層次上對財務風險的有效防范。

3.各部處、學院負責人加強教育事業類資金暫付款管理的責任：學校下撥的教育事業經費一般是按照用途分不同經費卡管理，暫付款的審批程序應嚴格按照 “一支筆”制度執行，杜絕一卡一個負責人審批的管理方式。建立經濟責任制，暫付款的追收作為各部處、學院負責人一項工作任務，在其年度工作考核、在職經濟責任審計的時候作為一項工作指標，進行績效評價。尤其是在其離任的時候必須完成清理并辦理好下一任領導的移交工作，確實不能結清的要就未盡事宜與下一任負責人作好移交與確認工作，并商議解決的辦法及進行備案，避免出現因前任與后任互相推卸責任，一些借款長期掛賬，不能清理現象存在。建立責任追究制度，借出的現無法收回的公款，要追究審批人和借款人的相關行政、經濟和法律責任[2]。

4.科研經費負責人履行“課題負責人”制度，加強科研事業類借款的清理責任：高校科研經費的借款，按照國家“課題負責人”的規定，由課題負責人主管簽名，課題參與人或研究生辦理借款。但是科研經費是主管部門依托高校是國家經費，所有經費的管理必須符合財務制度，課題負責人要按照各類科研經費的管理辦法以及財務制度的規定，認真履行借款手續，對于大額借款，要嚴格履行學校的各項審批手續，經學院領導和學校主管領導的審批。財務部門應實時將欠款情況通知到借款人及課題負責人，及時通知有關人員到財務部門辦理結賬手續。對于科研設備購置款、論文版面費等及時做好發票的催收及相關手續的辦理，及時入賬。除了科研經費收入與課題負責人的薪酬掛鉤以外，其年未暫付款的清償情況應作為計算薪酬的依據之一。

5.管理部門相互配合，監督暫付款清理的責任：暫付款項的管理控制是一個系統工程，需要高校內部各部門之間的相互協調、相互配合、相互監督[3]，高校應收及暫付款管理除作為財務處的工作重點以外，應該上升為學校各管理部門工作的一部分，形成以財務處為中心，各部處相配合的監督管理機制。教育事業類資金借款人一般只能是學校職工，人事處要做好師資培訓、出國職工安家費等借款的清理，在職工離校、離職時應收及暫付款的清理工作，沒有清理借款的職工不能辦理離校、離職手續；加強醫藥費借款的清理，職工出院之后家屬領取撫恤金前必須結清醫藥費的借款。資產設備處及時辦理有關固定資產的政府采購、驗收手續，促進儀器設備預付款的及時結賬。

科研處負責監督科研經費的借款清理，沒有還清借款的科研經費，不應辦理借題手續，杜絕有些科研經費負責人在結題前突擊借款的現象。研究生在科研過程中的借款作為辦理離校手續的重要一部分，在財務部門清欠、蓋章之后研究生處才能辦理其離校手續。

審計、監察處在做有關經費負責人經濟責任審計的同時做好暫付款的清理和移交監督。組織部門、紀檢監察部門協助財務部門工作，對于存在故意拖延沖報或情況特殊又無書面說明的給予通報批評，以嚴肅財經紀律。

管理好高校暫付款，合理利用資金并保證資產的真實、安全，促進資金流動，任重道遠。需要全校上下的共同努力，使有限的教育資金、科研經費發揮好作用，促進教育、科研事業大力發展。

參考文獻：

[1]高等學校財務制度講座編寫組.《高等學校會計制度》講座[M].北京:中國人民大學出版社，1998:61.

[2]蘇運法，張玉彪.高校暫付款清理的對策研究[J].教育財會研究，2011，(2):20-22.

[3]張翠仙.淺議高校暫付款的管理[J].山西農業大學學報:社會科學版，2008，(5).[責任編輯 陳丹丹]