長城煤礦內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對策研究

王舉普

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制控制制度逐漸成為現(xiàn)代煤礦企業(yè)管理的重點，健全內(nèi)部控制不僅能夠防范企業(yè)風險，保護企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)，更能促進企業(yè)適應市場經(jīng)濟。本文通過分析長城煤礦企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，進一步探討企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，最后提出改善長城建煤礦內(nèi)部控制制度的建議。

【關(guān)鍵詞】煤礦；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題；對策

1.引言

煤礦企業(yè)在內(nèi)部控制制度改革方面雖然取得了不菲的成就，但仍然暴露了眾多的問題與不足，隨著煤炭企業(yè)的兼并重組，及全球金融危機的影響，煤炭需求下降，此時，煤礦企業(yè)通過建立完善有效的內(nèi)部制衡機制，加強企業(yè)運作過程的控制，降低成本，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭力顯得尤為重要。

2.長城煤礦簡介

額托克前旗長城煤礦有限責任公司隸屬新汶礦業(yè)內(nèi)蒙古能源有限責任公司旗下，其按照120萬噸生產(chǎn)能力建成并與2007年10月份投產(chǎn)，經(jīng)過試生產(chǎn)，煤礦每年實際生產(chǎn)能力達200萬噸，井田面積6000平方米，資源儲量1.17億噸。長城煤礦財務科一直努力通過加強內(nèi)部控制來提高公司效益，并于2009年編制了《長城煤礦內(nèi)部控制制度匯編》。

3.長城煤礦內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀簡述

本文重點選取對煤礦企業(yè)有重要作用的貨幣資金、存貨及成本費用內(nèi)部控制制度，其它非重點不在此論述。

3.1 貨幣資金領域

長城煤礦對貨幣資金實行內(nèi)部牽制、日清月結(jié)、定期盤點以及資金使用的審批制度。財務負責人每月不少于兩次實行現(xiàn)場盤庫檢查，并有具體記錄。實行不相容崗位相互分離制度。每天結(jié)賬后對貨幣資金實行定期清查。實行資金管理責任制，對于工程設備資金由礦長簽批、材料采購資金、其他資金，由經(jīng)營礦長按計劃統(tǒng)籌安排，做到以收定支，量入為出。

3.2 存貨領域

存貨的內(nèi)部控制主要從存貨的取得、發(fā)出、庫存管理以及存貨的盤點計價方面實施控制。

除部分非生產(chǎn)用材料外，其他所有的材料物資一律由供應公司采購，不準私自外購。不得出現(xiàn)無單購貨的行為。各單位領用材料必須要有計劃，并出具一式四聯(lián)的長城煤礦材料領料單，由經(jīng)營部簽批后方可到超市辦理手續(xù)。庫存材料由經(jīng)營部建立臺賬，做到賬卡物相符，并且月底由財務部進行稽核。煤炭庫存情況，一天一統(tǒng)計，月底進行詳細的盤點，做到以銷定產(chǎn)。同時，每月10日、20日，月末最后一天為盤點日。材料購進按歷史成本法計價，外購材料按計劃成本法計價的，月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。庫存產(chǎn)成品按累計加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)。

3.3 成本費用領域

長城煤礦實行綜合成本預算。并作為考核單位成本費用預算的切入點，與各單位的經(jīng)濟利益掛鉤，真正體現(xiàn)預算在成本控制中的作用。主要包括材料成本預算、工資成本預算和電力成本預算。

費用的控制方面，材料由經(jīng)營部門負責制定全礦的材料成本控制方法，并具體落實到區(qū)隊班組。年初制定限額，年末不得突破。工資部門負責指定煤礦的工資總額預算管理辦法，在不突破全年預算水平的基礎上，制定相應的考核措施。機電經(jīng)營部負責煤礦的用電管理辦法，并在全年預算數(shù)額內(nèi)進行控制，不得超出限額。

4.長城煤礦內(nèi)部控制存在的主要問題

4.1 內(nèi)部控制制度不完善，主要停留在內(nèi)部財務控制制度層面上

長城煤礦內(nèi)部財務控制制度在貫徹執(zhí)行公司政策及控制成本方面起到了很好的作用，但由企業(yè)在組織機構(gòu)控制、預算、授權(quán)批準、風險承擔等重要環(huán)節(jié)上，并沒有形成投資與管理的真正分離，相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制也沒有真正建立起來，為了節(jié)約成本，煤礦對于內(nèi)部控制制度的落實也沒有后續(xù)的反饋考核，很容易造成財產(chǎn)管理沒干好，人員和公司管理也落后的局面，使企業(yè)內(nèi)部控制制度背離了設立的初衷。

4.2 具體的內(nèi)部控制措施缺乏創(chuàng)新和靈活性

在存貨的控制以及成本費用的內(nèi)部控制上缺乏事前控制，更多的是事中和事后控制。無法從根本上解決問題，不能防患于未然，最先進的內(nèi)部控制制度應該側(cè)重的是事前控制，而不是以事后的懲罰和獎勵為主。

4.3 缺乏正確的企業(yè)內(nèi)部控制認識

管理層缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的認識。管理層對控制活動認識經(jīng)常是有偏差的，對內(nèi)部控制制度的各項規(guī)范及職責分工不夠清楚。部分管理層甚至認為企業(yè)管理制度中的各項權(quán)力過于分散，不利于企業(yè)的經(jīng)營效率的提高，要取消管內(nèi)部控制制度，回歸以前的礦廠經(jīng)理制。同時，公司職員對內(nèi)控制度作用認識不到位，老員工的排斥的心態(tài)以及部分員工的僥幸心理最終使得內(nèi)部控制各種措施缺乏群眾基礎，很難在實踐中逐一落實。

4.4 內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境不合理

煤礦權(quán)力機構(gòu)定位不合理。一方面，企業(yè)采取董事會，黨委會以及高級管理層作為主要管理人員的組織模式，但三者之間關(guān)系定位混亂，權(quán)責分配很不明確。另一方面，公司高層權(quán)力重疊和集中現(xiàn)象普遍。礦長權(quán)力過大，使得煤礦自身的監(jiān)督系統(tǒng)被嚴重弱化，使企業(yè)失去了有效的制衡，造成主觀“人治”現(xiàn)象嚴重。由于獎懲機制不健全，部分管理層對企業(yè)的管理不是建立在為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤的基礎上，而是以謀求私利為主觀動機。

5.對長城煤礦內(nèi)控制度的幾點建議

5.1 實行全面預算控制

長城煤礦當前實行的是綜合成本預算。長城煤礦應該在綜合成本預算基礎上生成全面預算，全面預算一旦制定以后，就需要對主要的指標加以分解，這樣下級部門都會有屬于自己的明確任務。接下來就是預算的執(zhí)行。只是制定出完善的全面預算是沒用的，預算的執(zhí)行涉及到企業(yè)內(nèi)部有關(guān)財務管理的任何一個細節(jié)，所有的資金流進、流出都是需要根據(jù)公司的年度預算來進行。在預算執(zhí)行的過程中，為了能夠及時掌握財務動態(tài)，需要分階段的對已經(jīng)發(fā)生的預算執(zhí)行進行比較分析，并監(jiān)督資金流動過程。

5.2 加強內(nèi)部審計

一個完善的內(nèi)部審計往往包含三個方面的內(nèi)容：第一，建立審計部，并保持審計的獨立性。不能讓審計部門隸屬于企業(yè)內(nèi)的任何一個部門，這樣才能保證審計部門的工作的公正性，從而達到預期審計效果。第二，實現(xiàn)事前、事中、事后審計相結(jié)合。長城煤礦的各項內(nèi)部控制制度主要出發(fā)點還是事后監(jiān)督。而事前預防和事中控制對企業(yè)審計來說也是很重要的。第三，提高審計人員的素質(zhì)。在工作的過程中，不僅能熟練操作，完成各項工作，還能不為利益所動，公正不阿，保證審計結(jié)果的真實性。

5.3 建立適合本企業(yè)的成本核算方法

企業(yè)要保持持久的競爭力，必須細分業(yè)務成本，保證成本的合理真實性，不合理的成本核算方法會造成大量煤炭成本外部化，導致不能反映煤炭的真實成本，具體可以從以下方面來采取措施：首先，彌補漏項、增加缺失成本，以資源成本為例，應包括資源補償費、土地征用費、資源稅等與煤炭資源有關(guān)的費用。其次，應該在綜合成本項目中增加環(huán)保成本。該項主要核算開采。加工和運輸過程中對環(huán)境破壞的補償成本。最后，增加退出成本，退出成本主要指轉(zhuǎn)產(chǎn)基金。安置職工支出、接觸勞動合同補償費等各項。

5.4 規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，注重內(nèi)部控制建設

通過深化企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革改善公司內(nèi)部控制環(huán)境，將企業(yè)最高管理者行使權(quán)力納入企業(yè)內(nèi)部控制的范圍。首先，要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，三者各司其職，相互制約。其次，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，重點監(jiān)督經(jīng)理層的權(quán)力行使。經(jīng)理層一旦越權(quán)決策煤礦企業(yè)重大管理事項，監(jiān)事會應及時制止，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施。再次，保證中小股東在股東大會上的各項權(quán)利，特別是對控股股東的監(jiān)督權(quán)利。

6.結(jié)論

長城煤礦內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀決定了公司要實現(xiàn)完善的內(nèi)控體系還需要一個階段的努力，企業(yè)只有根據(jù)自己的實際情況，找出內(nèi)控問題的癥結(jié)所在，并探索完善措施，一定可以實現(xiàn)計劃目標。

參考文獻

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