我國上市公司內部控制實施障礙與解決建議

唐梅玲 宋子龍

摘要：內部控制近年來研究的熱點和前言問題，我國的內部控制也在不斷的發(fā)展和完善過程中，2011年財政部等部門要求我國有較強內部控制實施環(huán)境的上市公司率先實施內部控制。為了解實施的效果，財政部等部門對上市公司調查了實施內部控制的公司，結果顯示出我國內部控制的存在實施中存在著許多的障礙，文章首先分析具體的實施障礙，繼而給出自己的解決意見。

關鍵詞：上市公司 內部控制 實施障礙

為及時全面了解我國企業(yè)內控建設的現狀，分析內控規(guī)范體系在實施過程中存在的問題，財政部通過問卷調查的方式，對我國企業(yè)內控規(guī)范體系實施現狀進行了調查研究。調查結果顯示，我國的影響內部控制規(guī)范體系實施的障礙的主要因素有內部控制標準問題、規(guī)范體系的可操作性、內控缺陷難以認定、內部監(jiān)督問題、外部監(jiān)管問題、管理層不重視、內控人員缺乏、缺乏相應檢查和懲罰機制、主觀因素制約、成本效益問題。需要的說明的是，問卷中很多項目的設計均用數值表示調查對象對此項目的態(tài)度，如對內部控制規(guī)范體系的熟悉和了解程度，設置了0、1、2、3、4、5六檔數值，回答的數值越高表示熟悉和了解的程度越高。

一、上市公司內控內控規(guī)范體系實施障礙

（一）內部控制的監(jiān)督問題

再好的內部控制制度的執(zhí)行，如果缺乏有效的監(jiān)督，那么它的有效性也難以得到保證。對于企業(yè)內部控制監(jiān)督的問題上的內部監(jiān)督和外部監(jiān)督評分分別是2.44和2.50。由于我國的企業(yè)內部有一個很普遍的現象就是：重人情，輕規(guī)定。在企業(yè)的內部控制實施中，一般說來沒有對審計的獨立監(jiān)督、公正職能予以充分的重視，沒有完善的審計機構；審計機構的獨立性也不強。

對于外部監(jiān)督上，我國已經形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督相結合的企業(yè)外部監(jiān)督，但是監(jiān)督效果卻不如人意。政府監(jiān)督方面，雖然我國有很多的機構進行監(jiān)督，比如財政、銀行等。但是這些監(jiān)督機構都是相互獨立的，沒有一個整體綜合的體系，這樣就會造成對于監(jiān)督機構有利的部分，很多的監(jiān)督機構都宣稱自己有干涉權利，對自己沒有利的部分則是沒有人出來負責。社會監(jiān)督方面，以會計師事務所的社會監(jiān)督，由于職業(yè)環(huán)境和不正當的競爭和注冊會計師的監(jiān)督不力，使得其“經濟警察”這一作用沒有得到有效的發(fā)揮。

（二）成本效益問題

問卷調查中成本效益問題的評分是2.52，作為一個企業(yè)存在的目標，利潤最大化或者股東財富最大化是衡量企業(yè)成功與否的標桿。然而在實施內部控制的時候，企業(yè)也肯定會使用成本效益的原則來考慮，只有企業(yè)認為或者在實施一段時間后內部控帶來的收益大于其所需要的成本的時候，內部控制才能得以實施。于是如何的去衡量產生的效益以及產生的效益所需要的成本是內部控制實施的關鍵問題。

（三）內部控制實施的人員缺乏的問題

對于內控人員缺乏問題上的評分是2.60，這也是現階段我國對于內部控制實施障礙的一個突出問題，由于內部控制真正發(fā)展的時間很短，外界對于內部控制還沒有一個很客觀和理性的認識，因此對于內部控制人員的培養(yǎng)方面也較為缺乏。沒有足夠的專業(yè)人員，就像沒有舵的船只，再好也航行不遠。因此，對于內部控制人員的培養(yǎng)方面應當給予重視，不然，內部控制會變成一紙空文。

二、對于我國上市公司內部控制障礙解決的建議

（一）加強內外部監(jiān)督、健全內部監(jiān)督體系

COSO框架中一個重要的組成部分就是“監(jiān)控”，就是對內部控制的有效性進行再監(jiān)督。有效的監(jiān)督、檢查是上市公司內部控制有效運行的有力措施，有時候會存在很多良好的內部控制并沒有得到規(guī)范的執(zhí)行，這就是沒有好的內部監(jiān)督導致的。各級管理層應當在日常的經營管理過程中注重對內部控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現錯誤應當及時的查漏補缺，使得內部控制真正成為閉環(huán)運行的良好過程。

對于外部審計上，政府監(jiān)督方面，應當將監(jiān)督機制全面的考慮，使之立法化，對于不同的部門之間要有一定的聯系，使得監(jiān)督的內容全面而又不重疊，這樣也減少了監(jiān)督的成本。社會監(jiān)督方面，規(guī)范中介機構管理，要加強對企業(yè)和會計師事務所執(zhí)行內部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，對違反內部控制規(guī)范要求的單位和個人依法嚴肅處理；加強對相關中介機構的監(jiān)管，嚴格執(zhí)業(yè)認定，完善專業(yè)培訓，提高質量管理，積極發(fā)揮其內控鑒證業(yè)務的質量和公允性。

（二）綜合考慮內控實施產生的收益

衡量內部控制實施的結果使用的指標大部分都是可以量化的指標，也就是內部控制所帶來的直接收益，而對于間接收益卻由于難以進行準確的量化，因此得到關注卻較少。而內部控制所帶來的間接收益尤其是長期的間接收益一直是內部控制所實施的根本目標之一。因此企業(yè)應該認識到，要根據內控控制實施的不同階段來使用不同的指標（包括可以量化和不可以量化的指標）來衡量內部控制的實施效果，內部控制的成本和效益在不同階段會呈現出不同的特征，應該根據不同階段、綜合地進行考察和評估；而且企業(yè)的內部控制體系也不是一天就可以建立起來的，它的效益是以長期投入為基礎的。因此，我們應當在內部控制體系建立的整體過程及其后的實施過程，要綜合考慮實施內部控制的直接和間接的經濟效益，不要只看直接的經濟效益而忽視了間接的經濟效益。

（三）建立和完善溝通及協調的系統

良好的溝通是內部控制得以很好實施所必不可少的環(huán)節(jié)，建立良好的信息溝通渠道可以使得企業(yè)的員工正確的了解自己在內部控制系統所處的位置，通過制定信息的傳遞和反饋的保護條款可以鼓勵員工對于違反內部控制規(guī)定的檢舉行為。同時，在建立縱向的溝通和協調的過程中也不忘建立橫向的溝通和協調系統，使得信息能高效而正確的傳播。

參考文獻：

[1]劉啟亮，羅樂.產權性質、制度環(huán)境與內部控制[J].會計研究，2012（3）.