國有企業下屬分公司領導人經濟責任審計的實施途徑

王東霞　溫慶明

摘要：經濟責任審計在實際操作中經常會遇到來自審計外部、來自企業信息化管理條件下和來自審計評價三方面的問題。本文針對以上經濟責任審計的難點問題，結合通信行業開展經濟責任審計的現狀，提出完善經濟責任審計的兩種主要途徑：構建信息化審計體系和建立多維度審計評價指標體系。

關鍵詞：經濟責任審計；信息化審計；評價指標

經濟責任審計對國民經濟的發展起到了非常重要的作用，但在實際執行中，還存在一些思想認識誤區和一定程度的困難和問題。本人根據從事企業領導人經濟責任審計的工作經驗，分析在經濟責任審計實際操作中遇到的問題，探討完善國有企業下屬分公司領導人經濟責任審計的具體途徑。

一、經濟責任審計中存在問題分析

1.來自審計外部的阻力。若被審計單位不積極配合，提供的資料不真實或不全面，使審計人員不能全面了解和發現被審計單位的問題，進而做出錯誤的判斷。

2.來自企業管理信息化條件下的控制漏洞。若存在控制風險，比如權限設置或職責分工不科學導致約束機制失效、網絡傳輸和數據存貯故障會使審計數據出現異常或錯誤、對業務數據缺乏實時有效的控制手段。

3.來自審計評價的困惑。如任期政績與發展后勁的關系，一般來說，對企業領導人員任期內已實現的經濟效益指標評價比較簡單，而對未來發展后勁的評價相對來說情況復雜，難度較大，不好把握。

二、構建信息化審計體系——經濟責任審計的基礎途徑

目前國有企業經濟責任審計重點已由財務收支線條轉向業務線條，從業務前端尋找審計突破口是目前經濟責任審計的常用方法，而尋找業務前端突破口的有效辦法就是從企業的信息管理系統著手提取數據及業務驗證。信息系統目前在通信企業應用很普遍，一般涉及的系統平臺都會有十幾個。常規的審計手段已經成為制約通信行業信息系統審計的瓶頸，快速完整提取系統數據是提高經濟責任審計質量的關鍵因素，構建通信行業信息化審計體系迫在眉睫。具體實現方案如下：

1.實現高效率數據采集

經濟責任審計的現場時間較短，為了高效率完成審計任務，就必須在信息系統的技術配置上與被審計單位的業務、財務及其他管理信息系統形成一定的關聯關系，實現實時數據的采集。從系統數據安全性考慮，建議采取分離式的取數方式。這種方式對審計系統與業務系統間的耦合程度要求較低，僅需要定期按照一定的規則和邏輯從業務系統中采集相關業務數據，并在獨立的審計系統環境中，進行分離式數據分析。

搭建一個統一的審計平臺。在這個系統中，充分利用被審計單位現有生產經營系統，特別是利用經營分析系統數據集市和數據吞吐量大的特點，實現與各個主要生產經營系統的直接接口。由于通信企業客戶規模和業務量極大，現有生產資源非常有限，難以滿足大量數據存儲和系統模型運算分析。為了不受限于生產資源及避免影響正常生產運營，考慮購置小型機，作為審計平臺專用的獨立設備，用于敏感數據的存放和經濟責任審計項目數據運算分析。這樣我們就可以脫離被審計單位的控制，解決取數難的問題，自主從該平臺中提取審計所需要的數據。

2.開展有效數據分析

獲取了充分的審計數據之后，就需要對數據進行有效分析。通信行業的特點決定了任何一個分公司的數據都是海量數據，要從海量數據中發現有用的信息，這不僅需要審計工作的經驗，更需要一定的技巧和智慧。為高效地進行數據分析，準確把握風險點，在前面提到的審計平臺中，不僅要實現自動取數的功能，更加要結合以往開展經濟責任審計的重要成果，為被審計單位發展設置一些關鍵責任指標，實現系統對數據的自動分析，從而為審計工作的高效開展提供了重要的參考，并指明方向。以通信行業為例，我們從對影響公司經營發展最重要的幾個方面，如運營收入、考核利潤總額、數據業務比例、客戶滿意度、市場占有率、客戶數、投資計劃等，設置若干個關鍵的監控指標，系統可適時對這些指標進行有效監控。

三、建立多維度審計評價指標體系——經濟責任審計的關鍵途徑

從審計實踐看，建立一套科學合理的審計評價指標體系是十分必要的，它對于客觀公正地評價企業領導干部的經營責任，防范審計風險，進一步深化經濟責任審計工作都具有重要的意義。現行的經濟責任審計評價指標體系是以貨幣計量的財務分析指標為主，適用于國有企業財務責任履行情況的評價，而對企業管理責任的評價不夠全面，對社會責任更是缺少評價機制。我們認為，應重點考慮建立和完善以下幾方面的評價指標：

1.財務責任評價指標

就評價指標而言，以財政部《企業績效評價體系》為基礎，并適當調減相關財務指標。該體系以定量的財務指標為核心、結合評議指標的定性分析判斷，給出最終評價結果。采用這種評價方法主要是考慮雖然財務責任由財務指標來反映，但從財務責任的產生來看，它體現了企業內部各方面的管理責任，因此將定量的財務指標與定性的基本管理指標綜合在一起，才能全面評價管理者的財務責任。由于在企業發展的不同階段，指標的側重點也有所不同，有時側重盈利能力，有時側重發展能力，所以各個指標的重要性由客觀權重來決定，通過財務指標和評議指標兩項指標進行綜合評價。財務指標與評議指標如表1所示。

2.管理責任評價指標

由于企業戰略管理、治理結構、組織管理及其實施管理的程序、方法對企業財務目標的完成產生重要影響，企業管理結果最終通過財務結果體現，因此管理責任方面只考慮對管理過程進行定性評價，具體指標如表2所示。

表2

3.領導責任評價指標

可對企業領導擔任特定職務期間不履行或者不正確履行經濟責任的行為承擔的責任進行界定，分為直接責任、主管責任和領導責任；體現在集體決策和個人決策的不同情況下，領導干部負擔的直接責任、管理責任和領導責任是有所不相同的，具體指標如表3所示。

表3

4.社會責任評價指標

社會責任評價指標主要由以下內容構成，具體指標如表4所示。

表4

3.企業節約資源能力的評價要素及指標

①資源管理觀念；②制度及措施；③廢舊物資利用率；④產品成本降低率；⑤能源消耗率指標

5.評價指標的正確使用

上述評價指標在具體設置時應充分考慮指標的相關性和可操作性。相關性是指評價指標所提供的信息應當完整、系統、有針對性地反映企業負責人任期內經濟責任的履行情況，以滿足審計結果使用人全面評價其經濟責任的需要。這就要求評價指標應在時間范圍和空間范圍內與企業負責人任期時間和職責范圍相一致。可操作性要求評價指標的設置應該簡略、清晰，無論是指標所包含內容還是指標的計算力求簡單、易于使用，便于審計人員收集、核實基礎數據和分析計算時的具體操作。

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