高校固定資產折舊基數確認方法探析

何躍群　智廣潔　田信

【摘 要】 自2013年1月1日起，新《高等學校財務制度》開始全面實施。該財務制度與1997版的《高等學校財務制度》相比，無論是會計主體、會計原則，還是會計科目，都發生了較大的變革，其科學性和實用性都進一步增強；但通過調研發現，該財務制度在實施過程中還存在一些細節問題需要解決。文章就高校固定資產折舊基數如何確認方面提出自己的幾點想法。

【關鍵詞】 固定資產； 折舊基數； 重置成本

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0094-03

長期以來，各大高校對其固定資產的態度大多是“重購置、輕管理”，甚至有的高校為了提升辦學層次或迎接評估和檢查，將賬面上已經報廢的固定資產不予報廢，將賬面上存在的固定資產放任使用部門自行報廢，這種“有物無賬、有賬無物”的賬務處理方法既不能正確反映高校固定資產的新舊程度，也使固定資產的賬面價值與實際價值嚴重背離。另外，新《高等學校財務制度》也明確提出要對固定資產計提折舊，并設置“累計折舊”科目。所以，無論從法律法規角度，還是從準確核算高校辦學成本角度，高校財務人員都應當準確確認固定資產折舊的折舊基數、預計凈殘值和預計使用年限。

一、高校固定資產折舊的影響因素

新《高等學校財務制度》規定：固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

影響固定資產年折舊額的主要因素有三個，即折舊基數、預計凈殘值和預計使用年限。

（一）預計凈殘值

所謂預計凈殘值指的是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。國家對固定資產預計凈殘值的規定為：一般應按固定資產原價的3%～5%估計，具體比例各大高校可在此范圍內根據自身情況酌情確定。

（二）預計使用年限

預計使用年限指的是固定資產的經濟使用年限，它主要取決于固定資產的使用壽命。稅法對預計使用年限的規定為：房屋建筑物的折舊年限一般為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。該規定考慮了資產的有形損耗和無形損耗，它通常低于固定資產的實際使用年限，因此，在確定高校固定資產的預計使用年限時，可以在考慮自身需要的情況下借鑒該規定。

（三）折舊基數

對于高校新購入的固定資產，其折舊基數就是其入賬價值，因為此時的入賬價值就是其真實價值，這點很容易理解；但高校固定資產絕大部分是前期購入的正在使用的固定資產，對于這部分固定資產而言，因使用、磨損以及市場競爭、技術進步等因素，導致其實際價值早已不是購入時的入賬價值，而其折舊基數應該是其真實價值而非賬面價值，所以準確核算這類固定資產的真實價值就顯得異常重要，否則，將無法確定高校固定資產的折舊基數，那么高校固定資產的折舊工作也將無法開展。

通過上述分析可以看出，高校固定資產年折舊額的三個影響因素中，預計凈殘值和預計使用年限可以參照相關規定予以確認，但折舊基數則需采用一定的評估方法予以測算。因此，如何準確確定高校固定資產的折舊基數是計量其年折舊額的最大難題。

二、高校固定資產折舊基數的確認方法

筆者認為，要解決這一難題，首先應該對高校固定資產進行一次拉網式的全面清查，確定高校所擁有固定資產的類別、數目，并將其按照正在使用、未使用、不需用分為三類。對于不需用的固定資產，直接報廢即可，無需再計提折舊；對于新購置的未使用和正在使用的固定資產，可按其入賬價值采用平均年限法開始計提折舊；對于前期購入的正在使用的固定資產，應該根據新的《高等院校財務制度》的規定將其分為房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物六大類，然后再根據各類固定資產的特點計提折舊。

（一）文物和陳列品的折舊基數

所謂折舊，其實質是價值的轉移，即物質本身發生了損耗或貶值。由于對文物和陳列品而言，一般情況下，它們不僅不會貶值甚至還會增值，所以新《高等學校財務制度》規定這類固定資產可以不計提折舊，只對其余五類固定資產計提折舊，所以無需再討論其折舊基數的問題。

（二）房屋和建筑物的折舊基數

在確定建筑物的真實價值時，不僅要考慮其自身的投入和使用狀況，而且還要著眼于建筑物自身的功能和用途。比如，對于商業用房或商品住宅，可根據建筑物的經營收益或建筑物的市場交易狀況來確定其價值；但對于生產用建筑物，由于其不存在經營收益或同類商品的交易狀況，因此應采用其他方法來確定其價值。

筆者認為，對于高等院校前期投入的正在使用的房屋和建筑物，可以從其再建造費用的角度來考慮其價值；首先測算出其全新狀態下的重置成本；然后扣減由于各種損耗因素造成的貶值；最后得出建筑物的真實價值，即該房屋和建筑物的折舊基數。其計算公式如下：

房屋和建筑物的折舊基數=房屋和建筑物的重置成本-實體性貶值-經濟性貶值-功能性貶值

房屋和建筑物的重置成本=房屋和建筑物的賬面原值*當前時點價格指數/房屋和建筑物建筑時價格指數

實體性貶值=房屋和建筑物的重置成本*房屋和建筑物實際已使用年限/（房屋和建筑物實際已使用年限+房屋和建筑物尚可使用年限）

經濟性貶值=∑Ri/（1+r）i

式中，Ri——第i年的房屋和建筑物年收益凈損失額

r——折現率

n——預計房屋和建筑物收益損失持續的時間endprint

功能性貶值=∑（房屋和建筑物年凈超額運營成本*折現系數）

該處的經濟性貶值指的是由于外界環境的變化（比如辦公用房或生產用房的大量閑置）影響了建筑物效用的發揮，導致其價值貶損。對于這類貶值，不可一概而論，應當具體情況具體分析；一般情況下，當被測算資產的使用情況基本正常時，無需計算該部分貶值。

而房屋和建筑物的功能性貶值是指由于房屋和建筑物的用途、使用強度、裝修、結構等不合理造成其功能不足或浪費形成的價值損失，比如水電消耗的增加。該部分貶值通常在測算房屋和建筑物的重置成本和實體性貶值時一并統籌考慮，以避免重復計算或漏算。

（三）專用設備和一般設備的折舊基數

機器設備類資產是企業整體資產的組成部分，它通常與企業的其他資產（比如房屋建筑物、土地等）共同完成某項特定的生產目的。由于該類資產不具備獨立的獲利能力，所以在對其價值進行測算時，以收益額為基礎的測算方法受到了限制，人們通常采用將被測算資產與市場上最近售出的類似資產進行比較并予以調整的方法確定其價值，或者利用被測算資產的現時重置成本扣除其各項損耗來確定其價值。

由于專用設備具有自身獨有的特點，很難在活躍的市場上找到與之相類似的具有代表性的參照物，因此，對于專用設備而言，人們通常采用現時重置成本扣除其各項損耗的方法來確定其價值。這種測算方法與房屋和建筑物的測算方法很相似，只是在有些情況下計算設備的實體性貶值時采用工作量法進行衡量，具體為：

專用設備的實體性貶值=專用設備的重置成本*已使用量/（已使用量+尚可使用量）

對于一般設備而言，很容易在活躍的市場上獲取三個以上類似機器設備交易的價格資料，因此，通過將待測算設備與參照物進行比較，將各項不同因素（比如，規格型號、交易時間、交易地點）進行調整后，即可得到待測算設備的價值，即折舊基數。

具體計算公式為：

一般設備折舊基數=參照物成交價格*修正系數1*修正系數2*…*修正系數n

修正系數=評估對象可比因素特征值/參照物可比因素特征值

或：

一般設備折舊基數=參照物成交價格±基本特征差額1±基本特征差額2±……±基本特征差額n

（四）圖書類資產的折舊基數

對于高等院校而言，由于圖書類資產數量大、種類多且更新換代較快，所以它們屬于高校中資金占用量較大的一類固定資產。筆者認為，從其價值確定角度考慮，可以將這類資產分為兩類：一類是具有保存價值的稀世珍本；另一類是一般的圖書資料。對于具有保存價值的稀世珍本，它們不僅不會隨著時間的推移而貶值，其價值甚至會逐步增加，這類資產的價值變化趨勢與“文物和陳列品”極其相似，因而不必計提折舊；而對于一般圖書資料，由于其更新換代較快，市場上可比參照物較少，因此其折舊基數亦可以根據取得時的實際成本為基礎予以確定。這類測算方法與房屋和建筑物的測算方法比較相似，只是由于其自身數量大、種類多的特點，所以在進行測算時通常會采用統計抽樣的方法進行輔助。

具體為：

圖書的重置成本=∑（某類圖書的歷史成本*某類抽樣圖書的重置成本/某類抽樣圖書的歷史成本）

另外，這類資產一般不存在功能性貶值和經濟性貶值，也就是說其重置成本扣除其實體性貶值后就是其真實價值，即折舊基數。

（五）家具、用具、裝具及動植物的折舊基數

這類資產與圖書類資產很相似，都具有數量大、種類多的特點；并且家具、用具、裝具類資產及其類似于一般圖書資料，在測算其價值時也無需考慮功能性貶值和經濟性貶值，所以其價值測算可以采用一般圖書資料的測算方法。

而對于動植物類資產，由于在市場上存在很多相似甚至相同的可比參照物，其調整因素較少，所以可以采用如下方法進行測算：

被測算資產價值/參照物成交價格=被測算資產成新率/參照物成新率

成新率=資產的尚可使用年限/（資產的已使用年限+資產的尚可使用年限）

三、準確確定高校固定資產折舊基數的建議

（一）轉變思想觀念，提高管理意識

長期以來，人們大都認為高校固定資產的預算工作由財務部門負責，管理工作由固定資產管理處負責，其他部門一般不涉及到固定資產的管理問題。但筆者認為，高校固定資產的管理工作需要考慮到其購置、保管、使用、維護以及處置等多個環節，是一個涉及面很廣的系統工程，因此，只有多個部門共同努力才能做好。思想決定行動，各大高校應大力加強對這種觀念的宣傳、學習，徹底糾正原有的陳舊觀念，樹立全體動員、全過程跟蹤的管理理念，讓大家都能意識到高校固定資產的管理工作不是哪一個人、哪一個部門的事情，而是每一位教職工、整個學校共同管理的事情。

（二）完善固定資產管理制度

固定資產管理制度主要是在明確各項固定資產產權關系和管理責任的基礎上，健全各項規章制度。各大高校要根據自身實際情況，制定出一套符合自身情況的固定資產管理制度。筆者認為，該制度應該從以下幾個方面入手：

第一，完善固定資產采購制度。各大高校可以在借鑒政府采購的基礎上，彌補自身的不足。比如固定資產的購置要以事先制定的購置計劃為依據，若急需臨時添置資產，則應當由資產管理部門提出申請并報學校批準，年終要對資產購置預算計劃的完成情況進行分析和考核。這樣可以有效地控制好固定資產的入口，通過及時送財務部門入賬，完善固定資產臺賬，能夠真正實現固定資產價值管理和實物管理的結合。

第二，健全固定資產使用保管制度。固定資產投入使用后，應根據分級管理原則，嚴格落實責任人負責制度，要求相關管理人員定期或不定期地檢查所購固定資產的使用和維護情況，以確保各項固定資產能夠在規定的年限內正常使用。如果某項由學校購入的固定資產，因科研或教學需要而由個人長期持有時，相關資產管理人員除了明確其所有權外，還要定期檢查其使用情況，并嚴格監督其報廢是否符合相關規定。

第三，完善固定資產清查核實制度。固定資產管理工作涉及部門較多，時間跨度較大，是一個長期動態的過程，因此各大高校相關部門要做好所使用固定資產的自查工作。另外，財務部門也要根據固定資產賬簿所記錄的信息，對其實際使用情況進行盤查，及時處理發現的盤盈盤虧問題，并相應調整固定資產賬簿，進而建立計提折舊所需的基礎數據庫，為各大高校順利推行固定資產折舊制度奠定基礎。

（三）加強人員培訓，提高業務素質

由于高校固定資產數量大、種類多，如果僅僅依靠人工進行盤查并計提折舊，則不僅工作量很大，而且難以保證其準確性。在這種背景下，很多高校引入了固定資產管理系統。因此，現代高校的財務人員不僅需要一定的財務知識，還應當擁有熟練操作和使用計算機的能力。另外，由于新《高校財務制度》剛剛實施，很多財務人員和固定資產管理人員對該制度的理解程度和執行力度不夠，需要加強對相關人員的培訓，以提高其專業能力和業務素養，并建立健全相關考核制度，做到獎懲分明。

四、結語

對高校固定資產計提折舊不僅有助于更真實地反映高校的財務信息，正確核算學生培養成本，而且能夠有效推動高校籌資渠道的多元化和固定資產的更新決策。但要順利推進該項工作，固定資產的折舊基數問題是擺在面前的一大難題。筆者認為，要解決這一難題，首先應轉變思想、提高管理意識，并健全和完善固定資產的相關規章制度，為財務部門提供計提折舊所需的基礎信息；其次還應結合資產評估的相關知識測算出固定資產的真實價值，作為折舊基數為以后的折舊工作奠定基礎。

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