企業預算管理與會計核算的設想及研究

滕靜

摘要：全面預算管理是企業計劃中的重要一環，已經成為企業不可或缺的重要管理模式，沒有哪家大型企業是沒有預算管理的，預算管理是實現企業的資源合理配置和資本使用效率的手段。全面預算管理通常要經過預算編制、預算執行、預算考核三個環節。其中，在預算管理的各個環節中，數據反饋形式極為關鍵，貫穿在三個環節之中。一定程度上說，預算執行數據呈現的顆粒度越細，預算管理的程度也就越細。執行數據反饋需要會計職能來完成，預算管理主要對經營活動進行控制，會計核算又是反映企業本身的各項生產經營活動，兩者相輔相成。然而，預算管理和會計核算卻屬于不同的體系，如何在保證會計核算合法、合規的前提下，盡最大可能滿足企業預算管理的要求就成為企業職能部門必須研究的課題。從預算管理和會計核算的基本概念和關系入手，在分析兩種體系間區別與聯系的基礎上，結合目前實務操作中存在的利弊和問題，提出了實現預算管理和會計核算有機結合的方法，建立完善的企業會計核算體系，保證會計核算的真實性、及時性、準確性的同時，確保預算管理的及時和信息可比性。

關鍵詞：預算管理 會計核算 流程 考核 解決措施 設想

一、預算管理的內涵

所謂預算管理，廣義上，是指企業在戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。狹義的預算管理，就是將編制好的預算作為業績考核的依據和標準，定期將實際業績（實際發生的財務數據）和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施。

（一）預算管理的作用和目的

一般來說，企業預算管理的作用主要體現在戰略實現、資源分配、風險控制、績效考核、成本節約、收入提升等方面。

1、預算與戰略職能

企業根據發展戰略和年度生產經營計劃，綜合考慮預算期內經濟政策、市場環境等因素，采取一定的程序和編制方法，編制年度全面預算。年度預算是具體將戰略目標進行分解和量化的過程。通常預算分項越細，數據越準確，信息可比性越高，越有利于預算監控執行，從而推動戰略實現。

2、預算與資源配置

通過預算，企業資源的優化配置用數字固定下來，體現預算“剛性“管理。同時也用來調度或衡量下一年度資源分配。

3、預算與風險控制

預算管理通過對企業各部門和成員在預算編制、執行與控制、考評與激勵等過程中責、權、利關系的全面規范，將企業管理機制具體化、數字化、明晰化。

4、預算與考核機制

通過層層分解與落實，對各預算執行部門或項目的預算完成結果進行檢查、考核與評估，確定責任歸屬，與獎懲掛鉤，強化激勵機制，從而提升管理水平，完善業績評級系統。

5、預算與收入成本

通過全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本，這也是預算的主要動因之一。相對應地，預算體系也包括收入，挖掘潛在資源，實現收入最大化。

（二）預算執行過程中存在的問題

預算管理在實施過程中，由于對預算管理的理解不夠全面，預算管理的運作環節和流程不夠清晰，預算管理的科學性和合理性欠缺等原因，使得預算管理沒有發揮應有的效果。主要體現以下幾個方面：

1、對全面預算管理工作的認識不夠，預算工作難以開展

全面預算管理的最終目的是實現戰略目標，戰略目標決定著預算目標。但戰略預算是一種相對比較“粗“的預算，更多的是一種指導性、方向性的概念。而在預算執行過程中，往往需要將戰略預算具體進行細化和量化，才能實現目標落地。這樣的差異，使得管理層、各個部門只盯著戰略預算（即需要多少資源，可以實現戰略目標），忽略或不重視預算的基礎工作。他們沒有正確理解到戰略預算來源于最基礎、最本質的財務預算。

2、預算管理手段的科學性與合理性欠缺

預算管理的執行應有數據為依據，但由于預算編制采用的原始數據來源于各個職能部門或項目，而各個職能部門、項目的人員多數非財務人員，沒有會計核算和財務預算的概念，所提供的數據均是按資金收支事項等申報的，與財務預算的口徑有一定的差距，也與最終會計核算出來的實際發生的成本、收入數脫節。使得預算編制數據、預算執行數據反饋、會計核算結果、預算考核之間容易產生矛盾、遺漏、重疊或交叉，不利于預算的執行。

3、預算管理的執行力度難以實現剛性

預算編制方法簡單，未能反映市場狀況變化對預算執行的影響，使預算執行不能實現剛性管理，造成頻繁的預算調整或預算外成本費用，甚至有可能使預算因脫離實際而無法執行。此外， 預算管理手段、實際操作方法欠缺科學性，也會讓預算管理的職能部門無法實施剛性管理。

二、會計核算的內涵

預算管理需要會計職能的配合來完成，財務預算編制、會計核算方式在預算管理中起著非常關鍵的作用。會計核算是由專業人員依據政策法規、會計準則、法律的要求，遵循規定的“重要性”、“全責發生制”、“全面性”等基本原則，采用專門的計量方法，以企業發生的各項交易或事項為對象，反映企業本身的各項生產經營活動。

（一）會計核算在預算中的運用

預算管理是為了優化資源配置、實現企業戰略，從而控制企業的經營活動，會計核算的結果剛好是反映企業的經營活動結果。應該說，兩者的職能定位和配合作用是清晰和明確的。會計核算必須按照國家統一的會計制度和準則的要求，根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。會計核算的最終成果經審計后對外公布而具有法律效力。上級單位對下屬企業的預算考核一般也會以最終的年度決算報表作為考核依據。

但在實際運用和操作中，由于預算編制、考核和會計核算在口徑、展現的形式不一致，出現了諸多問題。endprint

（二）會計核算在預算管理中存在的問題

預算管理與會計核算雖然目的都是為提高企業經濟效益，實現經營目標。但由于預算管理和會計核算屬于不同的體系，在應用上，會計核算與預算編制在口徑上、展現的形式上不一致，使得預算編制數據、預算執行反饋數據、會計核算實際核算數據、業績考核數據各個環節相互脫節、無法對應。主要原因在于：

預算管理較為靈活，而會計核算必須依照相關制度。對于集團管理模式的大型國有企業，會計核算除非按會計準則要求外，還需符合集團統一核算的體系要求；一個會計科目可能對應多個預算項目或多個考核管理部門；一個預算項目也可能對應多個會計科目；交叉重疊現象較多；會計核算采用權責發生制，根據實際收入和成本確認原則入賬；預算編制通常是采用收付實現制，按預計的支付數作為申報口徑，存在時點差異。

三、企業預算管理與會計核算的合理運用

對于上述問題，首先要解決呈現的形式（即誰跟誰走的問題），如果考核是根據會計核算的科目體系口徑提供數據執行，則預算編制表就應該參照科目余額表編制；如果考核是根據預算編制表的口徑形式考核，則預算執行數據就應該參照預算編制表格式提供，而不能采用會計核算的口徑提供。鑒于此，設想四種解決方案：

（一）預算編制與會計核算完全獨立，自成體系。

在該模式下，預算編制表與會計核算結果各自單獨列示，由于兩者體系的口徑沒有可聯系的接口，往往需要大量手工調整。如果考核采用的數據是以預算編制表的形式，需要將會計核算的結果導出后進行人工整理，按預算編制表的格式進行填列。如果考核采用的數據是以會計核算的結果，需要將預算編制表按會計科目的格式，手工拆分整理填列。

存在以下優缺點：

優點：對各自的信息化系統的運行沒有發生改變，不存在系統關聯改造。

缺點：第一，雖然前端的工作量無發生增減，但后續的預算數據和會計核算數據在手工整理工作上需要投入大量的時間和精力，造成重復勞動。第二，手工調整的工作也只能實現部分數據對應，不能實現所有預算數據和會計核算數據的對應，很多預算數找不到對應的會計科目，反之亦然。中間存在一定的缺項。第三，不利于預算管理和成本管控，隨著企業精細化管理的深入，這種大量手工調整的手段過于落后，明顯不適用企業未來戰略發展。

（二）以會計核算為主導，預算以會計核算口徑進行編制

在這種模式下，預算考核以會計核算結果作為評價依據，對預算管理體系的預算編制表進行修編，原則上一個預算事項可以對應多個會計科目，一個考核部門也可以對應多個預算科目，但一個預算事項只能對應一個考核部門，不能出現多對多的情況。所以在預算編制前，應當將預算考核部門和預算事項重新進行梳理。實現預算考核數據、會計核算數據、預算數據三者合一。

存在以下優缺點：

優點：一是對預算編制工作雖然有一定影響（主要是第一次），但簡化了后續的工作，總體上看還是減少了工作量。二是解決了預算數和執行數在同時呈現的問題。三是解決預算數據與會計科目數據口徑不一致問題的同時規范了會計科目入賬處理原則。四是有利于企業的全成本管控的細化和深入。

缺點：由于預算編制的數據來源于各個職能部門或項目，他們對預算數據通常是按事項申報，他們并不理解會計核算的合規性、原則性等要求，所以給預算編制工作的帶來一定的影響，需要對預算編制表進行修編的同時，將每個科目對應的入賬處理原則、性質和要求進行描述和明確；具有一定難度。

（三）以預算為主導，會計核算按預算口徑進行核算

在這種模式下，會計科目的設置和核算圍繞預算事項進行，雖然能強化預算的執行，但容易使會計核算陷入違背“權責發生制”、“重要性”、“真實性”、“合規性”等會計原則的風險，為了預算而核算，造成財務風險。

（四）預算管理與會計核算合理結合

在這種模式下，利用信息化手段在預算管理系統建立、整理預算科目，在預算科目與會計科目之間建立一定關聯（稱之“對標”），通過端口連接到會計核算系統，會計核算系統中的報銷子系統和合同支付子系統中增設“預算科目”，并設置成“必選項”。確保每筆支付單或報銷單都帶有“預算科目”，會計核算根據實際業務遵循準則進行賬務處理。

存在以下優缺點：

優點：一是另設預算科目，以預算科目的數據作為考核數據，會計科目核算相對獨立，既確保會計核算的合規性，也滿足預算管理的要求。二是一定程度上減少手工調整數據的工作量。

缺點：一是預算科目和會計科目各自取數，有可能會使會計核算總成本與預算科目總成本、關鍵指標的費用存在差異。二是預算科目與會計科目的差異，使得預算數據、執行數、會計科目數據三者不統一，在沒有解決預算科目和會計科目對標的時候，仍然是各自單獨列示。三是預算各執行部門有可能在預算科目和會計科目差異間作出趨益性的選擇。四是對于集團管控的企業，集團對下屬企業的考核往往從全局上采用經審計的年度財務決算報表的數據；與企業內部的考核采用預算科目的數據有可能發生沖突。存在內部分解預算考核達標了，但集團對企業的總體考核卻沒有達標的現象。

四、結束語

總而言之，從企業整體規劃出發，不斷完善全面預算體系和會計核算體系，逐步實現預算管理與企業會計核算兩者的有機結合，在會計核算成果的基礎上，銜接預算、項目管理等要求，進行規則制定，準確反映出項目會計信息，全盤地、動態地反應預算數據，讓預算管理體系在各部門得到貫徹和理解。幫助企業在市場經濟中不斷地前行，根據市場的變化適時調整自身的會計核算和企業預算的策略，實現企業戰略，穩定健康發展。

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