中小企業內部會計控制研究

【摘要】隨著經濟全球化的發展，內部控制在企業中的地位越來越重要。但是一直以來大部分企業并沒有建立完善的內部會計控制制度。由此引起的會計信息不真實完整，財務管理失控，職權不分明等問題，使得國家和企業的財產受到極大的損害。因此，建立健全的企業內部會計控制制度刻不容緩，以便從根本上解決這些問題。

本文以A企業為例，通過調查研究閱讀大量相關資料，以會計控制理論為基礎，以A企業內部會計控制實際為研究對象，對企業會計控制的不足提出意見和建議，完善該企業的內部會計控制。

【關鍵詞】內部控制 內部會計控制 中小企業

一、內部會計控制的基本理

（一）內部會計控制的定義

內部會計控制制度，是指保護企業的資產安全，會計信息的安全性、真實性和完整性以及經營有關的財務活動的合法性和有效性相關的控制。它是內部控制的核心組成部分，對提高會計信息質量、加強會計監督，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業經營管理水平的重要標志。

2001年，我國財政部印發的《內部會計控制規范──基本規范（試行）》，其中定義，本規范所稱內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

內部會計控制和內部控制關系十分緊密。會計與內部控制有著天然的血脈關系，內控制最初實際上就是會計控制。但隨著內部控制范圍的不斷擴大，內部控制的內容不斷增加，會計控制逐步成為內部控制的一個重要組成部分。我們知道內部控制是一個全面的整體，貫穿于整個企業的生產經營管理過程，目的在為財務報告的真實性、經營的結果和效率以及相關法律法規的貫徹實施等提供真實的保障。而內部會計控制涉及到會計信息的客觀性、真實性、完整性，企業資產的安全完整，會計控制系統對企業經營管理活動反映的客觀性和真實性等企業各方面的情況，所以內部會計控制是內部控制的核心。

（二）內部會計控制的內容及目標

內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。

財政部在2001年6月頒布的《企業內部會計控制——基本規范》中，將內部控制的目標歸為五個方面，其中除了包含原有的確保經營目標的實現、防止發現糾正錯誤與舞弊、保證財產安全、保證會計資料的真實完整、確保各項法規及內部控制制度的執行外，還強調了建立風險控制系統，強化風險管理，確保單位各項業務活動的健康運行。

二、A公司內部會計控制的現狀分析

（一）企業會計控制主體的現狀以及分析

A企業是一家經營建材類的民營企業，他是由三個大股東和若干個小股東組成的一家小型的股份制有限公司。實行獨立核算，自我發展，自負盈虧，具有獨立法人資格的獨立主體。但在經營過程中，會計控制的制度建立和落實存在很大弊端，直接影響了企業經營效率，具體分析如下：

1.內部會計控制制度不完善。企業只重視生產銷售輕視內部管理，管理者對內部會計控制認識不足，建立的內部會計控制制度殘缺不全，只有簡單的會計部門。另外，由于企業對市場經濟和外部環境等的變化缺乏預見性而導致其經營管理滯后，再加上會計控制工作剛開始，使企業對某些問題沒有能夠及時想到制定相關制度。還有，企業管理層很少依賴會計信息進行企業的決策，而是僅憑自身的經驗來經營和管理企業。這些因素使得會計不是會計核算而是會計計算。

2.會計人員素質低。該公司的出納只有初中學歷，取得了會計從業資格證之后，就來從事會計工作，缺乏主動性和創造性，會計人員往往只局限于對已發生的經濟業務進行核算報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發揮。在會計工作中經常把現金亂用，比如出現企業人員直接向出納借企業的錢，企業和個人的錢沒有分開，而且坐支現象時有發生。

3.缺乏內部監督。企業內部只有會計和出納兩個人，沒有人專門負責賬表以及資金成本等有關會計核算項目的審核，公司管理層通常也只看公司的業績很少注重公司這方面的情況，這就是會計工作存在很大的漏洞，會計信息的真實性無法保障。

（二）企業會計控制客體現狀以及分析

會計控制的客體包括會計基礎工作，貨幣資金，成本費用，采購與付款，銷售與收款等方面。

1.會計基礎工作。A企業設立有專門的財務部，財務部由一個會計和一個出納組成，會計主要負責編制報表，財務核算，總賬，稅務事務，工資核算，財產物資核算；出納主要負責貨幣資金管理，現金日記賬，銀行存款日記賬。

企業根據《會計法》和國家對于會計工作的統一規定，建立賬冊進行會計核算，對企業發生的各項經濟業務，都進行了會計記錄，采用權責發生制和借貸記賬法進行會計核算。

該企業對收據管理比較嚴格，公司的收據由專人保管并放入保險柜內。但在企業憑證填制方面有一些問題，月底會計工作忙時有一些記賬憑證的填制依據的原始憑證沒有經過審核，企業管理層也不注重這些問題，只看企業的報表數據。這就造成會計信息的不真實。

2.貨幣資金方面。A企業設有專門的出納辦理貨幣資金收支業務，但有時候出納的行為不符合規范，如出納擅自把企業的錢借給員工做私人用途；出納工作與會計稽核工作沒有徹底分離開，有時候人手不夠，出納會同時負責稽核工作，很容易出現公款私用，發生舞弊。

專用的票據由銷售部門和出納向專人領用，銷售部門收到現金時，憑票據向財務部門繳款，銷售部門用的是全本的收據，一般不會出現私自填寫票據的情況。出納開出的現金票據都是按照實際收到現金的經濟業務填開，沒有亂開現金收據的現象。出納用的收據也是由專人保管的全本收據。出納保管自有私章，會計保管財務專用章和受廠長委托保管廠長名章。

在資金安全方面，企業給出納配備了專門的保險箱用來存放現金和重要的票據例如重要的空白票據等。

貨幣資金的支付主要經過廠長簽字批準和會計審核后做賬兩道審批環節。在支付過程中廠長主要審查經濟業務的真實性，費用開支是否經過授權批準，物品價格是否符合標準；會計主要審查經濟業務的合法性，相關憑證是否真實完整，數量金額是否正確，應辦理的相關手續是否辦理齊全。

3.成本費用方面。A企業的成本主要來源是材料費用，主要是一種粉煤灰，該企業的主要進貨渠道是一家煤炭電力公司，進貨渠道單一，成本有利于控制，會計部門不夠重視成本的控制，一般都是按照管理層給的成本來做賬，沒有建立合理的預算方案，達不到合理控制成本的效果。

另外成本的記錄為實際發生的而非虛構，成本的核算是以經過審核的生產通知單、領發料憑證、人工費用分配表、產量和工時記錄、制造費用分配表、材料費用分配表為依據的。成本的核算應當采用適當的成本核算方法、費用分配方法，并且前后各期一致用適當的成本核算流程和財務處理流程。工資發放和記錄人員應該相分離。

該企業費用沒有制定標準，比如哪些該資本化，那些該費用化，這些都是會計按照企業財務的需求來分配，這就使得管理者看不清楚費用的真實用途。

產品的成本分配上，財務賬上不存在半成品，也根本無法了解生產現場上實際半成品的數量及生產進度，實物的管理與賬相分離。產品在完工以前不分攤費用，造成費用分攤在產品與完工產品之間、各月費用之間嚴重失真，利潤失真。

4.采購與付款方面。A企業沒有設置專門的采購部門，只是安排其中一個股東專門負責采購事宜。采購價格，采購單位完全憑個人社會關系完成，沒有正規的采購流程比如專人驗收、保管材料，也沒有辦理相應的采購手續或者采購過之后才辦手續，沒有與會計記錄及時核對。很容易造成個人在業務中舞弊獲取非法利益。在付款方面，該公司是需要其中一位大股東批準和會計審核然后再去財務部門領取款項或者轉賬，沒有專人復核。

5.銷售與收款。銷售部是A企業十分重視的部分，該公司由5個人負責專門的銷售工作，有專門負責聯系客戶，有專門人負責客戶接待，還有負責計算銷售數量。但由于該企業沒有庫管人員，只是在生產的時候計算生產完工的數量，在銷售的時候計算銷售數量，然后倒推出庫存數量，中間可能會出現很大的誤差，不能確切地知道該企業的存貨。這樣也可以給計量的銷售人員有漏洞可磚。關于收款，企業的一部分客戶是先試用產品，最后客戶項目完工之后才付給企業款項，這很容易造成壞賬，企業也沒有按規定計提壞賬準備。但大部分客戶還是直接支付的，所以企業的資金沒有出現很大的問題。

三、對該公司存在的會計控制問題進行改正和建議

（一）創造良好的企業內部控制環境

加強管理者對內部會計控制的認識。管理者在企業中有著舉足輕重的作用，大部分重大的決策都有管理層做出，為保證內部會計控制制度在企業有效實施，首先要求管理者自身有著良好的會計控制的意識，不會因為追求一時利益而偷稅、漏稅。其次管理者要學會運用現代化的管理理念和經營決策，制定有效的約束財務部門的策略，同時又可以把財務部門的作用發揮到最大化，也就是讓會計工作從計算走向核算。

提高會計人員的綜合素質，這不僅是要從會計知識方面提高，還有更重要的會計人員的職業道德素質，如果會計人員的職業道德高就不容易出現徇私舞弊這樣的事情。當然會計工作是一個高技術的工作，會計人員的專業素質是必須提高的。比如企業定期組織會計人員培訓，讓會計人員及時了解國家有關的會計法規規范以及先進的會計理念，從而更好地為企業服務。

建立內部審計部門，有效約束財務部門會計人員的行為。缺乏有效的內部監督，會計誠信出現危機，這樣就使得會計信息不真實可靠。

（二）會計控制的客觀問題的建議

1.會計基礎工作方面，應確保會計資料完整真實，憑證、賬簿、報表都要按照國家相關的法律法規進行填制，并做到賬實相符，賬賬一致。記賬憑證的填制必須依照審核無誤的原始憑證。會計人員崗位設置應該合理，記賬人員與審批人員，經辦人員，物管人員應該相分離。

2.在財產物資方面，應嚴格貫徹賬、錢、物分管，任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。對貨幣資金支出業務的內部會計控制應該理解為：真實、合法、有效。針對企業的現金和銀行存款業務，每日終了，應及時計算當日收入、支出合計數和結存數，逐日逐筆登記日記賬；月份終了，日記賬余額必須與有關總賬余額核對一致，做到日清月結。同時，對財產物資進行定期或不定期的盤點，隨時反映賬面結存數與實存數，保證賬實相符。還有現金的支出，應經過申請、審批、復核、支付的過程，這樣能夠防止舞弊行為的發生，保障企業財產的完整。另外加強內部監督，應派專門的稽核人員負責財產物資的審核，避免一人接觸而產生的徇私舞弊。

3.成本費用方面，企業內部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則。會計人員應該根據會計準則的要求控制成本，根據企業的具體情況制定出適合企業的成本預算。而不能只依靠管理層的意愿就給出成本。企業可以建立預算控制制度，對于材料的采購、投入等根據實際的內外部需求來制定預算方案，并且要經過市場調查，通過科學合理的預算方案來規范成本費用。

4.采購與付款，應加強采購計劃性，企業的采購帶有很大的隨意性，先根據實際的生產計劃計算出采購的數量和品種以及價格，另外采購不能有一人負責應有內部監督部門派人跟隨。企業應當加強對購買、驗收、付款業務的會計系統控制，詳細記錄供應商情況、采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業票據、款項支付等情況，做好采購業務各環節的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對相同。

在付款方面企業應當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關原始憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照合同規定，合理選擇付款方式，及時辦理付款。

5.銷售與收款，對銷售與收款環節來說，對企業內部涉及銷售收入的部門、人員進行合理的設置和權限劃分，來規避銷售風險和防止舞弊行為。另外，應該制定銷售計劃和預算管理，這一方面是企業全面預算的編制起點，為采購、生產、費用等方面預算提供的編制基礎，另一方面它可以起到對企業銷售活動進行約束和控制的功能，有利于公司目標及銷售任務的實現。企業對所有的收入確認和應收賬款的賬務處理要做到及時記錄并有依據；定期核對往來賬，給客戶核對，且必須由非應收賬款的管理人員來核對；賬務調整必須留有痕跡，且經過授權，也不能越權授權；對應收賬款要計提合理的壞賬準備，并建立有效的催收機制；進行壞賬核銷必須經過獨立于銷售及記賬等職能的人員的批準，記錄于壞賬審批表上；對已經沖銷的壞賬要進行備查登記，并進行后續催款，防止款項收回時被辦理人貪污。

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作者簡介：吳帥（1989-），女，河南濮陽人，新疆財經大學會計學院2013級研究生，研究方向：公司財務與會計。