財稅計算機審計實踐探索與體會

夏敏

[摘 要]計算機應用為深化財稅審計提供了現代化手段。本文通過計算機審計在財稅審計的審計調查、審計重點、審計內容、數據查詢和審計技術方法這五個方面運用，結合財稅審計實踐中的具體案例分析，闡明了計算機審計對于財稅審計有著理清審計思路、明確審計目標、降低審計風險、提高審計效率、深化審計內容五個方面的突出作用。

[關鍵詞]計算機審計；財稅；實踐；作用

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0126-02

目前，大力開展計算機審計已成為深化各項審計工作的主要著力點。計算機審計為深化財稅審計提供了現代化手段，不僅提高了審計質量和效率，有效地規避審計風險，更重要的是帶來了審計思路、審計方法和審計模式的轉變。在審前調查階段獲取電子數據和數據字典，對取得的數據進行分析整理，制定審計方案，確定審計重點和審計關注點；在現場審計階段，可以深入審計分析整理，簡便快捷地排查和確定審計疑點，進行核對和延伸審計；在審計報告階段，為復核把關提供方便，可以有效地控制審計質量；審計后，可以建立部門內部的完整的電子數據資料庫。

我們的主要思路、做法和計算機審計的突出作用主要表現在以下幾方面。

1 審前調查分析充分，審計思路清晰

在市地稅、市財政和某轄市財政決算審計中，我們在審前調查階段不僅調查了解被審計單位的基本情況，而且要取得電子數據和數據字典以及信息系統中各表結構及相互鉤稽關系。在對有關電子數據進行數據導入、轉換、認真分析研究，充分運用計算機進行檢索、查詢、匯總后，結合歷年審計經驗，確定重要性水平和進行風險評估，據此制定審計方案，使方案內容、重點彰顯個性，因地制宜，有的放矢，審計思路清晰。

2 審計重點更加突出，審計目標明確

在對某轄市財政審計時，從事先取得的數據來看，地方稅收總量不大，納稅大戶不多，反映出該市經濟發展狀況欠佳，財政比較困難。結合該市有關支持企業經濟發展、扶持企業做大做強的政策精神，審計判斷可能存在對大企業采取保護性政策措施的問題，因此，對地稅的審計把稅收政策執行情況、稅收征收管理情況作為兩個突出的重點；對財政的審計則把審計預算執行及平衡情況以及上級專項支出指標的批復和分配使用情況作為突出的重點，審計結果驗證了我們的判斷，達到了預期的目的。

3 審計內容全面完整，審計風險降低

隨著財政、稅務等審計對象的業務數據和業務流程的電子信息化，審計已經難以完全取得這方面的紙質書面資料，傳統的審計手段已經無法對這部分內容實施有效的審計監督檢查，由于審計存在空白點和死角，致使審計結論存在相當大的風險。

計算機審計對深化財政金融審計有突出的效果，數據采集面廣，取得資料完整，審計覆蓋面寬，并避免了被審計單位隱瞞財政財務業務資料的情況，數據來龍去脈清晰。在地稅審計中，我們將地稅征管系統的主要數據庫中的有關的用戶表及其字段以文本文件方式導入到電腦中，共取得了審計需要的17張表格：繳款書記錄表、稅務登記表、國庫代碼表、隸屬關系代碼表、納稅項目鑒定表、欠稅類型代碼表、減免申報記錄表、提退記錄表、代征代扣項目表、查補入庫明細表、稅款類型表、稅種代碼表、稅目代碼表、稅務機關代碼表、預算級次代碼表、預算科目代碼表、注冊類型代碼表。

在財政審計中，預算管理系統取得的表格有15賬：包括賬套表、摘要表、撥款憑證表、明細賬數據表、科目匯總表、總賬數據表、會計科目表、科目匯總表、記賬憑證表、原始憑證表、資產負債表、單位代碼表、單位賬號表、付款單位表、撥款通知單表。此外，還有財政各業務部門管理核算的預算外專戶、農財、企財、行財、社保、基建等的各個賬套。

上述電子表格資料基本反映了財政、稅務的業務流程和賬務處理，滿足了審計的需要。通過對上述數據的審計，審計人員對報表及其各科目數據的真實性做到心中有數，審計結論也放心踏實，更加真實客觀。

4 數據查詢分析快捷，審計效率提高

財稅審計有數據量大、內容多、事項多的特點。傳統手工審計費時費力，效率較低。計算機審計的開展為財稅審計帶來了前所未有的變化。

首先，由于提前取得電子數據，在審計進點前的調查階段就基本完成了審計重點的確定，查找出了在審計現場實施階段需要進一步核實、核對的審計疑點和審計線索。

其次，現場審計階段，盡管電子數據量龐大，但由于查詢數據資料方便快捷，審計資料共享，以往許多用手工不能審核的數據可以在較短時間內解決。如我們對某轄市財政決算審計，按照以往的審計進度需要20個工作日才能完成的只用了半個月就順利結束，大大縮短了整個審計項目的時間周期。

最后，部分事項可以無須在現場審計，案頭審計即可完成，審計的自主性增強；審計復核工作方便有效，便于審計質量控制。

5 審計技術方法創新，審計內容深化

計算機審計的實施，對稅務審計而言，克服了無賬可查、無憑證可翻的缺陷，審計資料齊全、審計內容更加豐富。在審計范圍上，審計走過了從詳細審計到抽查審計的過程，現代審計手段使審計能夠在較短時間內實現全面審計；對財政審計而言，把大量的賬簿盡收“機”中，可以靈活選用不同的數據分析工具進行審計，避免了在賬簿堆中埋頭查賬的辛勞，對審計人員是一個很大的解放。更重要的是，計算機審計的核心手段數據分析功能在審計中得到充分發揮。

在財政審計中，為解決財政預算審計中預算指標的查詢、核對、匯總工作提供了一定方便，使原來預算審計中因文件多、指標多、撥款筆數多而不能審核的一大塊內容得到較為全面的審核，可以很清楚地審計出已撥金額、結轉下年支出金額以及被擠占挪用金額。

特別是在稅務審計中，從原始數據到報表的中間環節，在傳統審計中往往會發生線索中斷的情況，計算機審計已經基本可以實現對業務全過程的審計。如，稅務部門提供的稅收計統報表反映的數據的真實性，依靠傳統審計手段難以驗證其真偽。計算機審計可以有效地進行報表核對，驗證其真實性。審計中，靈活運用SQL語句、ACESS表查詢和EXCEL等工具，通過查詢、核對、復算、比較，完成了核對報表、指標篩選、關聯分析和歸類匯總工作，并深入進行了預算級次審查、金融保險業稅收入庫級次情況、稅收入庫大戶查詢排序、新欠稅金及基金費情況、查補稅款實際入庫情況、房地產企業營業稅及所得稅繳納情況、稅收減免情況、滯納金繳納情況、一個賬號多個企業繳款以及一個企業多個退稅賬號等情況，核實查證了有關問題，審計成果明顯。

如，通過對減免稅企業稅收繳納和減免情況的查詢，更清晰地看出大部分企業未嚴格執行“先征后返”的規定，因而相應減少了當年的應征數和入庫數，影響了稅收報表數據的真實性、完整性。通過對“繳款書記錄表”中減免額的匯總，發現其金額與稅收報表的“減免稅金報表”金額不一致，審計分析其原因是：“繳款書記錄表”反映地是當年減免執行數，即前一年批復和部分當年批復的企業減免額，而稅收報表是統計口徑，反映地是當年批復的企業減免額。但經審計，發現部分企業的退稅應在上年執行，但當年未執行，到次年才退還企業，說明存在利用減免退稅調節稅收的情況。

通過對房地產企業納稅大戶的查詢，對繳稅金額、稅款所屬期、繳稅是否均衡等因素的分析，確定了4戶企業進行延伸審計，根據事先確定的疑點線索，每個企業僅用半天時間，就查出4戶房地產企業應繳未繳營業稅、企所稅800多萬元。

計算機審計實現了業務專長與技術優勢的有機結合，從數據采集、轉換、分析到編寫審計模塊等技術日漸成熟，并實踐中積累了一定的經驗，對深化財稅審計起到了助跑作用。

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