關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架的探討

毛欣悅 陸文琴

【摘要】自從美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·林諾維斯（David F Linowes）1968年首次提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”概念之后，學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究從未間斷過(guò)，但對(duì)其披露方法卻一直沒(méi)有得到一個(gè)公認(rèn)的定論和方法。本文基于對(duì)外界環(huán)境的考慮上提出了一個(gè)包括披露目標(biāo)、披露內(nèi)容、披露模式和披露原則的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架，并對(duì)其中幾大要素及相互之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行說(shuō)明。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息 披露 可持續(xù)發(fā)展 框架

早期企業(yè)家將利潤(rùn)最大化當(dāng)作企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)，忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成的危害?，F(xiàn)在，人們漸漸意識(shí)到，企業(yè)除了經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外還擔(dān)負(fù)著社會(huì)責(zé)任。為了讓社會(huì)大眾更清楚的明白企業(yè)如何履行自身的社會(huì)情況，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是關(guān)鍵部分，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息有其自身的特殊性，對(duì)于它的披露應(yīng)采用相適應(yīng)的方法。

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的必要性

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是從維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)、政府、社會(huì)公眾等相關(guān)利益團(tuán)體提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的角度出發(fā)的一種會(huì)計(jì)方法。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，會(huì)計(jì)的反映功能顯得格外重要，主要體現(xiàn)為對(duì)內(nèi)對(duì)外提供信息：

（一）外部信息使用者制定決策的依據(jù)

外部信息使用者既包括政府，也包括市場(chǎng)上的利益相關(guān)者。只有在對(duì)相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息充分了解的基礎(chǔ)上，政府部門(mén)才能制定及時(shí)準(zhǔn)確的調(diào)控策略和措施。投資者以及債權(quán)人出于對(duì)資金安全性的考慮，需要權(quán)衡考慮企業(yè)是否存在會(huì)因企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況而引發(fā)的潛在危機(jī)。一些經(jīng)銷商和供銷商偏好具有良好社會(huì)形象和綠色環(huán)保特點(diǎn)的產(chǎn)品。以上這些都說(shuō)明通過(guò)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，可以加強(qiáng)企業(yè)和利益相關(guān)者的溝通，促使企業(yè)局部經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)整體效益協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)內(nèi)部決策的有用性

作為制定企業(yè)決策的重要角色，企業(yè)管理層也是會(huì)計(jì)信息的重要使用者。了解社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)信息能有效地讓管理層了解企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)于外界的影響和反饋的結(jié)果，管理層需要根據(jù)以往的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息以及當(dāng)時(shí)的效應(yīng)來(lái)制定新的財(cái)務(wù)預(yù)算和決策。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架

完善的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架應(yīng)當(dāng)考慮“為什么披露”“怎么披露”“披露什么內(nèi)容”這幾個(gè)問(wèn)題。本文提出了圖1中的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架。

從圖1可看出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露體系由披露目標(biāo)，披露內(nèi)容，披露模式以及披露原則這幾大要素構(gòu)成。披露目標(biāo)決定企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容。制定了披露內(nèi)容以后，依據(jù)內(nèi)容形式的特性選擇適當(dāng)?shù)呐赌Ｊ?。披露原則從根本上約束著披露內(nèi)容和披露模式。而企業(yè)群體如何對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露又會(huì)反過(guò)來(lái)影響市場(chǎng)對(duì)其的要求標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的四大要素是處于與環(huán)境互相影響的動(dòng)態(tài)過(guò)程之中的。

（一）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露目標(biāo)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是減小因信息不對(duì)稱所帶來(lái)的低效率，其具體目標(biāo)是準(zhǔn)確有效的將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確的傳達(dá)給信息使用者，以便他們能夠做出正確有效的決策；最終的目的是通過(guò)披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況達(dá)到環(huán)境與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露內(nèi)容

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露內(nèi)容是指企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)涉及范圍很廣，邊界的界定比較模糊。在閱讀了前人的研究之后（鄧小洋，1996；錢(qián)飛躍，1997；張亞梅，2001），本文把社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容分為以下幾個(gè)方面：

為環(huán)境保護(hù)所進(jìn)行的工作，如企業(yè)為了治理生產(chǎn)活動(dòng)造成的環(huán)境污染所進(jìn)行的支出。

1.對(duì)員工利益的關(guān)注。包括對(duì)員工的薪資、培訓(xùn)支出、就業(yè)保障、保險(xiǎn)購(gòu)買(mǎi)情況等。

2.承擔(dān)公益和社會(huì)福利的信息。包括企業(yè)提供的一些便民服務(wù)，捐贈(zèng)和贊助活動(dòng)等。

3.對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任。如保障產(chǎn)品質(zhì)量、為消除因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題造成的不良后果的支出。

4.企業(yè)的收益情況。這是企業(yè)進(jìn)行一切活動(dòng)的基礎(chǔ)。

（三）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露模式

對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合，貨幣性信息和非貨幣性信息區(qū)別披露的方式。目前社會(huì)責(zé)任信息披露模式主要有文字?jǐn)⑹觥⒁栏絺鹘y(tǒng)報(bào)告和獨(dú)立披露模式。許家林（1997）認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任披露的基本格式有三種，分別是敘述方式，獨(dú)立報(bào)告方式，專門(mén)報(bào)表方式。本文把社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露模式分為以下幾種：

1.在附注中披露。類似于文字?jǐn)⑹雠赌Ｊ?，用文字直觀反映企業(yè)當(dāng)年與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如可在附注中說(shuō)明當(dāng)年進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任相關(guān)的活動(dòng)以及對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)信息。但對(duì)于貨幣性信息，這種方法不是很適用。

2.在報(bào)表中增加與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)的披露事項(xiàng)。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中新增“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)”“環(huán)境負(fù)債”，在利潤(rùn)表中新增“為治理污染而發(fā)生的支出”等等。

3.設(shè)置二級(jí)科目。例如在“管理費(fèi)用”科目下單設(shè)“環(huán)境治污費(fèi)”、“環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)”。

4.設(shè)立獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)表。比如社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。

值得注意的是，由于業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不一樣，大企業(yè)和小企業(yè)的披露模式應(yīng)有所不同。對(duì)小企業(yè)而言，可以在現(xiàn)有的報(bào)表體系中披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，采取第二種方法更加合適。而大中型企業(yè)最好是幾種披露模式相結(jié)合，除了在原有會(huì)計(jì)報(bào)表中單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，在附注中披露定性信息，還應(yīng)單獨(dú)編制“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表”等。

（四）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露原則

要準(zhǔn)確并清晰地披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況必須要有相應(yīng)的原則來(lái)約束。本文認(rèn)為，考慮到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的特殊性，除了會(huì)計(jì)八大原則以外，還需要制定一些新的原則。

首先，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與社會(huì)活動(dòng)和社會(huì)群體息息相關(guān)，自然需要遵循社會(huì)性原則。這要求企業(yè)從社會(huì)的角度對(duì)信息進(jìn)行披露，其披露的信息要有利于外界來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。此外，由于社會(huì)責(zé)任界定范圍較為模糊。因此，企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)還應(yīng)該遵守強(qiáng)制與自愿的原則。對(duì)于準(zhǔn)則中已經(jīng)進(jìn)行規(guī)定的事項(xiàng)要披露，即使沒(méi)有規(guī)定的一些事項(xiàng)也應(yīng)該盡量向社會(huì)公眾開(kāi)誠(chéng)布公。最后，還要考慮到政策性。由于社會(huì)責(zé)任具有社會(huì)屬性，很多時(shí)候受?chē)?guó)家法律法規(guī)約束。企業(yè)在對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露時(shí)，應(yīng)先查閱相關(guān)政策，以免違背了相關(guān)規(guī)定。

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作者簡(jiǎn)介：毛欣悅（1991-），女，漢族，安徽滁州人，就讀于同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理；陸文琴（1988-），女，壯族，廣西崇左人，研究方向：財(cái)務(wù)管理，就讀于同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院。