淺議會計師事務所的風險控制問題

白潔

[摘 要] 近年來，我國會計師事務所加大了做大做強的步伐，風險控制是其所要面對的一個重要問題。本文在分析會計師事務所面對的風險的基礎(chǔ)上，提出風險控制和防范的具體策略。

[關(guān)鍵詞] 會計師事務；風險；風險控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 013

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）12- 0023- 02

0 引 言

20多年的歷程，中國注冊會計師行業(yè)已有了長足發(fā)展，如今我國會計師事務所也在朝著做大做強的目標前進，事務所合并步伐明顯加快。2012年1月5日京都天華會計師師事務所與天健正信會計師事務所強強合并成立致同會計師事務所；2012年5月，五洲松德聯(lián)合會計師事務所經(jīng)協(xié)商一致并經(jīng)有關(guān)部門批準對華寅會計師事務所進行吸收合并，合并后，事務所更名為華寅五洲會計師事務所；2013年5月10日，中國十大會計師事務所中的位列第五的中瑞岳華會計師事務所與位列第九的國富浩華會計師事務所合并組成的瑞華會計師事務所宣布成立，瑞華的橫空出世標志著事務所做強做大戰(zhàn)略取得了突破性進展。

在我國會計師事務所做大的可喜的發(fā)展的同時，擔憂仍不可避免，“做大”并不意味著可以馬上“做強”。在注會行業(yè)發(fā)展過程中，只追求規(guī)模的擴張是遠遠不夠的，審計質(zhì)量才是會計師事務所的競爭核心所在，事務所“做大”更要“做強”。規(guī)模擴大了，風險自然也隨之增加，這就要求事務所必須關(guān)注風險控制的問題，合理科學的風險管理能為事務所的健康發(fā)展保駕護航。

1 會計師事務所存在的風險

1.1 與外部相關(guān)的風險

1.1.1 客戶風險

客戶風險指的是客戶質(zhì)量狀況的不確定性，這是由于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化、法律政策的改變或者新政策的出臺、客戶自身經(jīng)營不善、內(nèi)部管理人員出現(xiàn)錯誤或者舞弊而引起的。這種風險并不是因為會計師事務所出具了錯誤的審計報告，而是被客戶的不良經(jīng)營而被連帶成為訴訟目標。表現(xiàn)在，注冊會計師已然遵循審計準則和注冊會計師職業(yè)道德守則，發(fā)布了正確的審計意見，但是，在客戶由于經(jīng)營不當而破產(chǎn)倒閉時，遭受損失的投資人和債權(quán)人為了挽回一部分損失而將會計師事務所作為連帶者告上法庭要求賠償。會計師事務所雖然不負完全責任，但是由于其與客戶之間的特殊關(guān)系，加之具有一定規(guī)模的會計師事務所常常經(jīng)濟實力雄厚，所以往往難逃賠償責任。如在2006年的“藍田造假案”中，包括華倫會計師事務所在內(nèi)的其他8名被告對原告的經(jīng)濟損失承擔連帶賠償責任。這是會計師事務所在“虛假陳述證券民事賠償案”中承擔連帶責任的首例判決。

1.1.2 獨立性風險

獨立性是注冊會計師所要遵守的最重要的一條職業(yè)道德守則。獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時誠信行事、遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立是一種外在表現(xiàn)，要求事務所的角色是作為一個理性且掌握充分信息的第三方。如果事務所沒有堅持獨立性原則，與客戶存在經(jīng)濟利益關(guān)系、商業(yè)關(guān)系或者家庭私人關(guān)系、其他雇傭關(guān)系等等特殊聯(lián)系，在出具審計報告時就不可避免地會為客戶的意見所左右，導致客觀公正性受損，難以發(fā)表正確的審計意見。

1.1.3 法律責任風險

《司法解釋》中明確了會計師事務所侵權(quán)責任產(chǎn)生的事由是不實報告。構(gòu)成不實報告需滿足兩個方面的條件：①違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則；②具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。

1.2 事務所內(nèi)部治理風險

1.2.1 人員管理風險

會計師事務所靠的是專業(yè)服務來盈利的，其資產(chǎn)體現(xiàn)在人員的品德、智力和專業(yè)知識上，這決定了“人”的重要性，人員是其核心價值所在。比如合伙人的素質(zhì)，決定了事務所的凝聚力和向心力、事務所發(fā)展方向、企業(yè)文化的傳導等等；其他員工例如一般審計人員，無論項目經(jīng)理還是審計助理，他們是審計業(yè)務、咨詢業(yè)務、鑒證業(yè)務等工作得以開展的主力軍，其能力和素質(zhì)對事務所業(yè)務質(zhì)量有重大影響，他們的決策能力、獨立性、職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力都會給事務所帶來風險。

1.2.2 財務管理風險

與一般企業(yè)相同，事務所也因為資金的籌措、管理而產(chǎn)生財務風險。比如，財務機構(gòu)設(shè)置是否得當、資本結(jié)構(gòu)是否合理、收入與成本是否匹配等等。

1.2.3 文化管理風險

企業(yè)文化是一個組織內(nèi)全體人員所信奉的價值觀念、習慣、道德和信念等的總和，是企業(yè)在長期經(jīng)營過程中形成的。適應企業(yè)發(fā)展的文化能夠?qū)嫀熓聞账慕】蛋l(fā)展起到推進作用，而當文化與事務所的利益和價值發(fā)生沖突時就會對其發(fā)展起阻礙作用，形成所謂的文化風險。

1.3 審計職業(yè)風險

1.3.1 審計失職風險

這就是上文提到的引起法律風險的原因，即審計人員沒有按照審計準則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，導致審計結(jié)論偏離實際的風險。審計失職完全可以避免，但現(xiàn)實中許多事務所因為執(zhí)業(yè)過程中沒有對人員進行嚴格的控制而產(chǎn)生失職風險，造成巨大的損失。

1.3.2 審計職業(yè)風險

判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按審計執(zhí)業(yè)準則的要求來執(zhí)行業(yè)務，但是，有時即使審計人員嚴格遵守了審計準則，但仍不可避免審計結(jié)論與事實發(fā)生偏離的風險。這主要與審計過程中運用的審計判斷有關(guān)，審計判斷貫穿于整個審計過程中，審計判斷帶有很強的主觀性，受其會計審計專業(yè)水平、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗、處事習慣以及對特殊情況的認知能力的影響，難以制定出標準化的規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中，事務所與客戶之間的信息不對稱也加大了審計判斷的風險。由于執(zhí)業(yè)判斷的運用，即使審計人員對審計準則“循規(guī)蹈矩”，審計職業(yè)風險也不可能完全被消除。

2 會計師事務所風險應對方法

2.1 固有風險的控制與防范

由于固有風險的存在，會計師事務所只能對審計結(jié)果提出合理保證而非絕對保證。控制和防范固有風險應該加強對客戶會計環(huán)境質(zhì)量的要求，對客戶財務部門以及內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置和人員安排進行深入了解，充分認識客戶員工的專業(yè)水準和職業(yè)道德操守，以對客戶提供的內(nèi)部資料的真實和可靠程度做一個摸底調(diào)查，扼制會計造假行為的發(fā)生。另外，要建立健全審計行業(yè)的規(guī)范體制，完善的法律體系得以讓注冊會計師有法可依，為審計創(chuàng)造出良好的職業(yè)環(huán)境，降低審計風險，同時也為會計師事務所的穩(wěn)定健康發(fā)展提供了更加有利的條件。

2.2 完善審計機構(gòu)建設(shè)

針對會計師事務所內(nèi)部治理存在的風險，完善審計機構(gòu)建設(shè)是其應對之策。“人”是會計師事務所的核心，所以要想降低風險必須提高人員素質(zhì)，高素質(zhì)人才在執(zhí)業(yè)中做出較為專業(yè)的判斷，保持特有的職業(yè)敏感和懷疑態(tài)度能有效降低審計風險，提高審計質(zhì)量。這就要求事務所的合伙人應該重視吸引先進人才，以一套公平完善的招聘機制錄用合格人選，重視員工的培訓和繼續(xù)教育，培育不僅具有專業(yè)技能而且有著高尚職業(yè)道德操守的優(yōu)秀員工，打造高品質(zhì)的審計團隊。完善的人力資源政策有助于事務所提高核心競爭力、蓄養(yǎng)雄厚人力資本。原中瑞岳華會計師事務所在人才的培養(yǎng)時不惜大手筆投入，它鼓勵員工參加CPA考試，不僅安排員工讀書考試假，利用一帶一的形式讓老員工提攜新成員，還給考試通過者設(shè)立相應的獎勵，比如通過一門科目就可以得到一筆獎金。

輕松平等的工作環(huán)境是事務所的特色，這與事務所所倡導的創(chuàng)新、高效而不失嚴謹?shù)钠髽I(yè)文化息息相關(guān)。致同事務所每年在年審淡季都會給員工安排旅游，一方面增進了員工之間的友情，促進打造團結(jié)統(tǒng)一的優(yōu)秀團隊，另一方面給忙碌了一年的員工提供一個放松身心的機會，是事務所的福利，體現(xiàn)以人為本的理念。而在會計師事務所的工作場所我們看到的是和一般事業(yè)行政單位所截然不同的工作氣氛，員工之間互相幫助互相調(diào)侃，給埋頭于表格、數(shù)據(jù)間的注冊會計師們注入了熱情和活力。

此外，在職責分工時要明確客戶調(diào)查和風險評估職能。它們整合分析出來的客戶資料和數(shù)據(jù)及時提供給審計部門，審計人員根據(jù)這些材料勾畫出需要重點把握的審計事項、會計科目等基本情況，從而進一步制訂出相應的審計計劃，避免判斷失誤而引起的風險。

2.3 采用科學的審計方法

審計證據(jù)是注冊會計師得出合理審計結(jié)論，形成審計意見的基礎(chǔ)，為了獲得審計證據(jù)，必須采用合理恰當?shù)膶徲嫹椒āＴ趯徲嫽顒舆^程中要注意審計方法的選擇，比如，對紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式儲存的信息或者資產(chǎn)等采用檢查；為了獲取非財務信息可以采用詢問相關(guān)管理人員的方法；而利用函證直接從第三方獲取書面答復以作為審計證據(jù)；在執(zhí)行控制測試時常利用重新執(zhí)行的手段；在對不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系就使用分析程序，以對財務信息做出評價。在當今信息發(fā)達的時代，我們也要注重信息技術(shù)的使用，讓信息技術(shù)相對于傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢發(fā)揮出來。

會計師事務所也應當在思想上樹立起審計人員的風險意識，切實將審計工作轉(zhuǎn)移到以風險為導向的模式上來。從思想觀念上深入理解審計風險概念，不斷改進審計方法，對審計程序進行規(guī)范、監(jiān)督和評價結(jié)合的服務。

3 結(jié) 語

會計師事務所要在充分認識自身存在的風險的基礎(chǔ)上，采用相應的對策對風險加以控制，讓我國會計師事務所在國際審計行業(yè)中不僅做到規(guī)模擴大，而且做到審計質(zhì)量水平的提高，切實提高我國會計師事務所的綜合實力和國際排名。

主要參考文獻

[1]程艷艷.會計師事務所規(guī)模化過程中的風險研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2011（2）.

[2]麻嬋媛，王春媚.淺析會計師事務所審計風險控制[J].時代金融，2011（2）.