淺析一般納稅人增值稅稅收籌劃的方法

【摘要】增值稅作為企業的主體稅種之一，如何對其進行合理的納稅籌劃，對企業特別是一般納稅人來說具有很大的意義。我國增值稅的制度尚處在不斷的完善階段，對納稅人來說存在很大的籌劃空間。本文從增值稅計稅依據、增值稅的稅收優惠、合理選擇納稅時間等幾個方面論述增值稅納稅籌劃的方法，旨在幫助增值稅一般納稅人合理進行籌劃，減輕企業的納稅負擔，節約資金支出，促進企業健康發展。

【關鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項稅額 稅收優惠

增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。2013年我國稅收收入達到109220119萬元，其中國內增值稅為23862121萬元，占稅收收入的21.85%。可見，對政府來說，增值稅是取得稅收收入很重要的來源；而對企業來說，增值稅也成為企業的沉重負擔。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業的納稅負擔，減少現金流出，降低企業財務風險，增值稅的一般納稅人有必要通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來進行稅收籌劃，促進企業健康持續的發展。

一、利用增值稅計稅依據進行稅收籌劃

對于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規定企業應納增值稅額是當期銷項稅額與當期可抵扣進項稅額的差，也就是說對企業增值稅進行稅收籌劃，可以從銷項稅額和進項稅額兩個方面進行。

（一）利用銷項稅額的進行稅收籌劃

1.通過納稅主體的有效分離進行籌劃。銷項稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因為通常情況下增值稅率是固定的。我國增值稅法規定，銷售貨物或提供勞務而向購買方收取的價外費用，應列入銷售額計算增值稅。為此，企業可以通過將應稅勞務、業務與產品銷售業務區分開，以解決價外費用交納增值稅問題。當企業發生非應稅勞務時，就應將其分離成兩個納稅主體的業務，通過納稅主體的有效分離來將“價外費用”轉變為其他應稅勞務。

2.選擇銷售方式進行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規定，如果銷售額與折扣額開到同一張發票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準從銷售額中減除折扣額。因此，企業可以根據這一條款對商業銷售進行納稅籌劃。

例如：甲公司決定在2013年春節期間開展一次促銷活動，現有兩個方案可供選擇：方案一，打8折，即按現價折扣20%銷售，原100元的產品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元的產品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤（該產品原材料購進單價為20元，禮品的購進價格為4元，其他稅暫不考慮）：

方案一：

應納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）

企業利潤額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）

應交企業所得稅=51.29×25%=12.82（元）

稅后凈利潤=51.29-12.82=38.47（元）

方案二：

應納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）

企業利潤額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）

應交企業所得稅=64.97×25%=16.82（元）

稅后凈利潤=64.97-16.82=48.15（元）

通過兩個相比較可以看出方案2為最優方案，雖然增值稅和企業所得稅交的多，但是稅后凈利潤有38.47增長到48.15，增長了20.10%。實現了稅后利潤最大化，節省了更多的資金，使資金更多地留在企業，讓企業更好地發展。

（二）利用進項稅額的納稅籌劃

進項稅額是一般納稅人接受勞務或進貨所擔負的增值稅額，而銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對進項稅額進行納稅籌劃。

1.對不同納稅人身份的供貨商進行選擇。增值稅相關的法規規定，憑借增值稅專用發票海關進口增值稅專用繳款書，可以從銷項稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產進項稅額是指納稅人實際發生的，依據增值稅扣稅憑證計算稅額。

2.從進貨渠道進行籌劃。企業進貨一般是向納稅人采購，也有采用其他形式的，如農產品收購、廢舊物資收購等。當企業主要以收購的方式獲取原材料時，就需要對收購進行規劃、安排。例如企業既通過收購的方式獲取原材料，也通過向一般納稅人購買獲取原材料，這時就可以進行增值稅籌劃，籌劃時應將教育附加費、城市建設維護稅等考慮在內。對以廢舊物資為原材料的企業，既可以直接收購原材料，也可以從供貨單位購入原材料。由于企業自己收購物資不能抵扣進項稅額，因而從廢舊專營單位收購更合算。

例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購一批原材料，進價為2000元（含增值稅），所生產的產品的售價為4800元（含增值稅）。在選擇采購對象時，有三種選擇：

方案一，選擇一般納稅人為供貨商：

應納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）

方案二，選擇可以開增值稅專用發票的工業企業小規模納稅人為供貨商：

應納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）

方案三，選擇不能開增值稅專用發票的企業小規模納稅人為供貨商：

應納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）

通過案例分析不難看出，最優方案比最次方案節稅41.67%。選擇一般規模納稅人作為供貨商稅負最輕，選擇不可開增值稅專用發票的工業企業小規模納稅人為供貨商時稅負最重。

二、利用增值稅稅收優惠政策進行稅收籌劃

稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人利征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。稅收優惠政策從嚴格上講，它是法律和政策的結合，是用于減輕特殊納稅人的稅務負擔的具體手段。

（一）利用優惠稅率進行稅收籌劃

納稅人銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務的，稅率為17%，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進口農業產品、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、金屬礦采選產品、煤炭等安13%低稅率。

企業可以根據自己經營的產品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達到稅收籌劃的目的。

（二）利用轉讓產權的優惠政策

轉讓企業全部產權涉及應稅貨物轉讓的增值稅優惠政策根據《增值稅稅法》規定，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協議債轉股原企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司，免征增值稅。

（三）銷售舊貨的增值稅優惠政策

一般納稅人銷售自己使用過的屬于規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

三、增值稅其他籌劃方法

除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過以下的方法進行稅收籌劃。

（一）選擇恰當購貨時間的籌劃

通常企業采購應以原材料供應及時為原則，所以采購時間也往往不確定，但市場是變化的，企業采購所支付的價格也可能受到供求關系的巨大影響，因此，選擇恰當的購貨時間對企業的稅收籌劃有很大幫助。籌劃時首先必須注意適應市場的供求關系，作為買方應該充分利用市場的供求關系為自身謀利益，在不耽誤正常生產的條件下選擇供大于求的時候購貨，因為在供大于求的情況下，容易使企業自身實現逆轉型稅負轉嫁，即壓低產品的采購價格來轉嫁稅負。另外，在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且無法短時期內得到恢復，那么盡早購進才是上策。

（二）延遲增值稅納稅期限

納稅期限的是納稅義務發生的時間并不是稅款繳納的時間，也就是說納稅義務發生的時間與稅款繳納的時間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時間，從資金的時間價值來看就相當于取得了一筆來自于政府的無息貸款，最簡單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時間延后。例如《稅法》規定當納稅期限正好是節假日時納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規定來延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務發生時間的確認，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對賒銷、分期收款、預收賬款等結算方式下的銷售貨物納稅義務發生時間進行了詳細規定。這些規定，對有些貨物銷售行為已經發生但還不到納稅義務發生的時間企業，就可以對這些貨物應繳付的稅款進行延遲納稅的籌劃。

總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計稅依據、稅收優惠等各個方面進行稅收籌劃，確保企業健康持續的發展。

參考文獻

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作者簡介：侯寶珍（1975-），女，陜西省西安市人，講師，碩士研究生，研究方向：財務管理。