新會計準則下年終結轉的處理研究

呂志寬

摘要：我國財政部先后發布了6批共22項會計準則的征求意見稿，對現行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則，也進行了全面的梳理、調整和修訂，最終在2006年初構建起一套企業會計準則的完善體系，并于2007年開始實行新會計準則，而這也對年終結轉的會計處理部分產生了一定的影響。在這種背景下，本文首先探討了新會計準則的編制與年終結轉的意義，進而分析了新會計準則下年終結轉應辦理相關事項。

關鍵詞：新會計準則 年終結轉 處理

一、新會計準則的編制與年終結轉的意義

我國的會計改革由上世紀80年代開始，并在1992年頒布了《企業會計準則》和《企業財務通則》，并制定了13個行業會計制度之后，還制定了《股份制試點企業會計制度》。往后數年《企業會計準則》的內容不斷完善，陸續發布了多條具體準則，以及準則的應用指南。2001年起財政部制定了《企業會計制度》和《金融企業會計制度》，取代原來的13個行業會計制度除金融行業適用《金融企業會計制度》外，其他行業統一采用《企業會計制度》，解決了過去不同行業之間會計處理存在差異的問題。2006年為了與國際接軌，財政部對會計準則進行了一次深層次的改革，這次改革的結果推出了一套基本與國際財務報告準則一致的新《企業會計準則》，并在2007年起首先適用于上市公司，并鼓勵其他企業采用。因此，在現時中國會計準則的情況是會計準則與會計制度并存，不同企業適用不同的會計準則和會計制度。每年的12月份，除了要進行正常的月份賬務處理之外，還要進行會計年終結轉。會計年終結轉是會計的一項重要工作，對于總結上年度工作，安排部署新一年工作具有重要意義。

二、新會計準則下年終結轉應辦理相關事項

（一）年度收入與支出部分

就收入部分而言，年度（前一年）的收入情況資料，應于前一年12月30日前辦理入賬。如有特殊原因致年底前有應收取款項未及收取的情形，應填具應收未收事項明細表，并述明原因，于結帳前整理相關的記錄。就當年支出部分而言，除有特殊原因外，應全部于前一年12月30日（關帳日）前核銷完畢，付款憑單最遲應于前一年12月30日中午12時前送達財務部門的支付人員處進行處理。如有特殊原因致年底前有應付款而未及付款的情形，應填具應付未付事項明細表，并述明原因，于結帳前整理相關的記錄。屬于當年度預付款項且應于當年度轉正（即該筆預付款本應屬前一年度支出），但憑證無法于當年度收回轉正的情況（也即需于年終承認當年度支出，并放到“應付費用”目錄中），應在次年度收到憑證后，將帳上“預付費用”與“應付費用”對沖。另外，對于其他預收、預付款項而言，如在本年度中已預收或預付屬次年度的款項的情況，也應填寫預收、預付事項明細表，并在結帳前整理相關記錄。

（二）購建固定資產建設改良擴充與補辦預算

就前者而言，在年度終了后，已發生而尚未清償的債務、合同責任或繼續經費須轉入下一年度的情況，應辦理預算保留程序（無結帳整理分錄），辦理的時間可另行通知，其余經常性支出項目應一律不辦理保留。就補辦預算而言，年度中在原預算外經費辦理的“購建固定資產建設改良擴充”經費（含本公司或國家補助款項等部分），已納入公司預算并應辦理“補辦預算”的情況，應確實根據“核定先行辦理數”或“動支數額表金額”，按照國家相關規定下載并填寫相關資料，避免造成執行數大于預算數的情形，進而影響辦理后續保留事宜。

（三）掛賬清理與年終結轉分錄

就掛賬處理而言，年度終了前，公司應就帳上的“預付費用”、“暫付及待結轉帳項”、“暫收及待結轉帳項”、“應付代收款”、“存入保證金”等科目積極清理，避免久掛賬上。就年終結轉分錄而言，應考慮如下內容：12月份會計月報應在年度終了整理、結帳等事項完畢后編制，且其載列事項數據應與結轉一致；就會計系統來說，“年終結帳”分錄系統可自行“產生結帳傳票”，應點選“不允許過帳”，以免月報、結轉產出數據歸零；收入的“統計注釋”、人事費用科目的“人事費用類別”、均點選無誤；平衡表科目與其項下對應的相關子目金額是否符合；月報關帳前，應于“預算控制查詢”作業查詢是否有應過帳而“未過帳”的傳票；確認系統上的“并結轉作業”、“補辦預算作業”、“已核準”案件的內容及金額是否與年度申應案件相符。

（四）保留作業

具體來看，應考慮如下內容：購建固定資產建設改良擴充預算的保留（包括本年度法定預算數、以前年度保留數及本年度先行辦理數），在年度終了后，已發生而尚未清償的債務、契約責任或繼續經費須轉入下年度的情況，應填具預算保留申請表，并說明理由，必要時檢附有關文件，根據規定期限進行核定；保留的范圍為“購建固定資產”用途科目，其余“經常性支出”等項目一律不辦理保留；嚴格按照辦理預算保留程序（無結帳整理分錄）進行作業；填寫“預算保留申應表”。

三、結束語

年終結賬時為求各賬戶借方、貸方平衡，應將各賬戶上年結轉的借方（或貸方）金額，按照原來相同的方向，填列在全年發生額合計數下一行的借方（或貸方）欄內，并在摘要欄內注明“上年結轉”字樣；同時將本年余額按相反方向填列在全年發生額合計下一行（借方余額應填列貸方欄），并在摘要欄內注明“結轉下年”字樣。然后分別借方和貸方加總填列在一行，并在摘要欄內注明“本年合計”字樣（借方、貸方金額應相符），最后在合計數下端劃兩道紅線，表示借方、貸方平衡和年度記錄結束。

參考文獻：

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