企業環境績效審計評價：基于生態文明視角

摘要：生態文明追求的是物質文明和精神文明的共同發展，企業環境績效審計的目的是運用審計手段，引導企業尋求經濟利益和社會利益的平衡點。生態文明視角下的企業環境績效審計重點關注企業執行相關環境政策法規情況、企業經濟發展方式轉變情況、企業環境項目資金的使用情況。為了對企業受托環境責任的履行作出評價，需構建指標體系，并對審計評價體系實施提出相關建議，最終促進生態文明建設和企業環境績效審計的和諧統一。

關鍵詞：環境績效 審計 生態文明

當前，環境問題引起政府的高度重視。黨的十八大提出了“五位一體”的社會主義事業總體布局，將生態文明建設寫入黨章。意在追求人與自然和諧共生、良性循環、資源節約、環境友好、經濟社會可持續發展。企業作為重要的環境污染源，督促其加大環保投入，重視環境管理，對生態文明建設起著至關重要的作用。環境績效審計作為企業環境管理的重要手段之一，主要是檢查評估企業承擔環境責任、實現合理利用資源和保護環境的經濟性、效果性和效率性。開展企業環境績效審計，可促使資源節約、生產要素合理配置、產業結構轉型升級，實現經濟可持續發展。

一、生態文明建設和企業環境績效審計的良性互動

生態文明建設戰略方針的貫徹落實，有利于企業環境績效審計的開展；反之，對企業進行環境績效審計又可助推生態文明建設。

（一）生態文明建設召喚環境績效審計

生態文明是人類為建設和諧生態而取得的物質成果、精神成果和制度成果的總和，反映了一個社會的文明進步狀態。具體內容有：環境保護的基本國策，經濟發展方式的轉變，生態環境破壞的補償機制、投入機制、碳排放交易機制，清潔能源和可再生能源的開發利用，水、大氣、土壤等污染治理措施。在進行生態文明建設過程中，必定會涉及到大量的工程投資、科技投入。為了驗證生態環境建設資金和項目是否有經濟性、效果性和效率性，需要審計部門參與建立、健全相應的工程項目和資金監管體制、機制，更好地發揮審計服務于國家、服務于人民，促進經濟社會可持續發展的作用。

（二）環境績效審計力促生態文明建設

生態文明建設需要全社會的共同關注和參與，環境績效審計具有環境審計的基本特征，并與環境財務審計、環境合規性審計共同構成了完整的環境審計體系。在資源環保、財政、企業、投資等多項審計中，都有涉及環境績效審計的內容，如產業政策的落實情況、節能減排責任的履行情況等。在審計中不僅要關注經濟事項的真實性和合規性，更要關注環境保護規劃是否合理、決策是否科學、資金投入是否及時到位、項目是否如期完工和財政資金使用效益是否得到充分發揮等。這些不僅是各級政府迫切需要了解的內容，也是全社會關注的焦點熱點問題，而開展環境績效審計則是解決這一問題的重要途徑，也是加強審計監督、履行審計職責的重要途徑。伴隨著生態文明理念在全社會的推廣，環境績效審計內容、重點和審計方式方法都將進行不同程度的演進和發展。當今，將生態文明建設納入環境績效審計范疇，用生態文明理念引領環境績效審計工作，開辟了環境績效審計工作的新方向。

二、生態文明視角下企業環境績效審計的重點內容

生態文明視角下的企業環境績效審計，是要將生態文明建設中的環境保護和資源節約等作為審計關注的重點內容。

（一）對企業執行相關環境政策法規情況的審計

國家已出臺了一系列與環境相關的法律法規和制度，隨著生態文明建設步伐的加快，環保部門也會適時推出生態文明建設指標考核評價體系和環境損害賠償制度。作為審計部門，在審計中應重點關注企業執行國家法律法規情況，資源環境保護目標和任務的分解、落實情況。測試企業環境管理的內控制度運行是否健全、有效，是否有利于預防和控制環境污染，改善環境質量。關注環境質量評價體系、環境保護標準體系、環境污染防治體系的建立及運行情況。測評企業的環境管理體系，發現其中的薄弱環節，給予適當的建議，督促其加以改進。對審計查出的問題要注重從體制、機制層面分析問題產生的原因，提出具有可操作性的審計建議；并及時反饋給相關部門，以提高環境政策法規的實施效果。

（二）對企業經濟發展方式轉變情況的審計

生態文明建設要求環境保護與經濟發展的協調融合。作為企業，首要目標是追求經濟利益最大化，但在實現經濟利益的同時，必須考慮環境的承受力，對環境的影響做到正面影響最大化、負面影響最小化。為此，企業需要轉變經濟發展方式，淘汰落后產能，轉向資源節約型產業，使企業實現可持續發展。審計中要重點關注企業對發展綠色經濟的資金投入及投資效益情況。重點檢查是否形成節約資源和保護環境的空間布局、產業集聚、生產方式轉變等格局。企業在提升環境保護意識、優化企業形象和生產能力高效發展方面是否有所作為。

（三）對企業環境項目及資金的審計

隨著生態文明建設的深入，企業必定有各種環保設施要興建，需要有大量的環境保護資金投入。審計部門應進行跟蹤審計，在環保設施立項前，重點關注環保設施立項是否經過環評，資金預算是否合理；在項目施工過程中，關注環境監督管理是否到位，資金利用是否有效、看有無資金浪費，有無超預算等情況；在項目竣工及后續運營時，要關注是否辦理了環保驗收手續，項目投產后有無達到預期效果。

三、生態文明視角下企業環境績效審計指標的構建

要對企業環境績效進行評價，需要構建嚴格的指標體系，在指標的設計、取舍中應遵循以下幾個要求。

（一）指標設計要求

1.可操作性要求。為了對企業環境績效的好壞進行明確的評價，指標的設計和選取要有利于環境績效審計工作的開展，考慮易于被審計人員所接受，容易被量化，便于評審人員的實際操作。指標最好可以利用企業現有的財務統計資料，加以適當的改良，以便能全面反映企業所處行業生態系統的特征和發展水平。

2.可比性要求。對企業進行環境績效審計，其主要目的是用審計結果來評判企業環境管理能力的優劣。如何體現出一個企業環境管理能力是優還是劣，需要將多個企業或行業進行比較。故評價指標應具有橫向和縱向可比，以反映同一時間的不同企業、同一企業的不同時期履行環境責任的情況。endprint

3.定性與定量相結合要求。環境績效審計是一項管理活動，管理活動的結果會有多種方式，除了量化的指標外，還要定性的指標作補充。對可以定量描述的項目，要通過多角度、多層次的指標進行量化評價，以使評價結果更具有證明力和說服力；而對只能定性評價的項目，也需要運用科學合理的指標對其進行評估，提高定性評價的科學性。

（二）審計指標的設計

借鑒前人研究成果，考慮我國具體情況，筆者將企業環境績效評價指標分為以下五類：

1.環境管理指標。設置以下二級指標：所獲環保獎項數，所獲環境標志產品數量，環境事故發生數，環保政策的制定、執行狀況指標，環境管理系統的合規性指標，外界對企業的環境評價指標等。

所獲環保獎項數和所獲環境標志產品數量越多，越表明企業的產品官方認可度越高，越環保。環境事故發生次數越少，表明企業的環境管理越到位。環保政策的制定、執行狀況指標是指企業是否制定環保措施，企業環保措施的落實情況，環境保護年度計劃的執行情況等，是定性指標。環境管理系統的合規性指標指企業是否建立環境管理體系，運行情況如何，各項環保規章制度是否符合法規的要求，是否先進，執行是否良好，是定性指標。外界對企業的環境評價指標指政府、公眾及其他利益相關者對企業環保狀況的感性認識如何，是定性指標。

2.資源節約指標。設置以下二級指標：萬元產值耗電（水、煤、油）量，生產用水重復利用率，工業固體廢物綜合利用率等。

萬元產值耗電（水、煤、油）量反映企業獲得萬元產值耗用的電、水、煤、油耗用量。指標值越小表明企業對年電、水、煤、油的消耗程度越小，資源越節約。生產用水重復利用率反映企業重復利用水資源的效率。指標值越大，說明企業重復利用水資源的程度越高，對環境的貢獻也就越大。工業固體廢物綜合利用率反映企業綜合利用固體廢棄物的程度。該指標值越大越好。

3.污染物排放指標。設置以下二級指標：工業廢水排放強度，工業廢氣排放強度，工業粉塵排放強度，工業固體廢物排放強度等。

工業廢水排放強度反映企業萬元產值所排放的工業廢水量，表明企業的經營活動對水資源的污染程度。工業廢氣排放強度反映企業取得萬元產值排放的工業廢氣，主要是企業的經營活動對大氣的污染程度。工業粉塵排放強度反映企業為取得萬元產值排放工業粉塵的程度。工業固體廢物排放強度反映企業獲得萬元產值產生的固體廢物量。這些指標值越小越好，是反向指標。

4.環境治理指標。設置以下二級指標：主要污染物 COD、SO2排放達標率，工業廢水、廢氣排放達標率，工業固體廢物處置率，環境治理系統自身建設指標等。

主要污染物排放達標率反映企業排放的 COD 、SO2是否超標，該指標可以衡量企業對水、大氣資源的治理情況。工業廢水、廢氣排放達標率反映企業排放工業廢水、廢氣的達標程度。工業固體廢物處置率反映企業對工業固體廢物的處置程度。該類比值越大越好。環境治理系統自身建設指標指企業是否設立環境治理相關的部門、配備相關的人員，環境管理人員的數量、級別和處理環境事故能力是否符合要求，企業員工環境保護的培訓是否到位等，是定性指標。

5.環保投入指標。設置以下二級指標：環保設施支出占產值比重，排污費占產值比重，環保專項資金使用率，環保技術創新投入率，綠色行動的創新和落實情況指標等。

環保設施支出占產值比重反映企業為治理環境在環保設施上的投資情況。排污費占產值比重反映企業為取得萬元產值支出的排污費情況。環保專項資金使用率反映企業當年用于環保用途的實際資金的使用程度。環保技術創新投入率反映企業所取得產值中有多少用于環保技術的創新。綠色行動的創新和落實情況指標指企業是否使用清潔能源，是否推行產品的綠色工程計劃，是否落實綠色生產工藝流程，企業綠色產品的開發與銷售情況，是定性指標。

（三）企業環境績效審計指標的評價

1.定量指標的評價。將5個一級指標的權重都設為“1”，把一級指標所轄的二級指標，根據重要性程度將權重“1”分配給各項二級指標。將各項二級指標的評價指數乘以分配到的權重值，求出各項二級指標的最終分值。具體有三步。

首先，要計算各二級指標的評價指數。對建立的各二級指標依據公式計算得出的原始數據進行“標準化”處理，轉換成在同一尺度上可以相互比較的量。具體公式為：

Zi=（Ci/Si）（i=1，2，3，…，n）或Zi=（Si/Ci）（i=1，2，3，…，n）

式中：Zi：指標評價指數，Ci：某評價指標實際值（或設計值），Si：某評價指標參照值。該參照值可以是法律規定的標準或歷史和行業標準的數值。

其次，要計算定量指標綜合評價指數。用第一步算出的各二級指標的評價指數乘以該指標相應的權重，加權平均得出各一級指標的評價指數。

最后，對定量指標的評價。為了更直觀，筆者將定量指標綜合評價分成優秀、良好、一般、較差、很差五個等級，得分值采用百分制，結合綜合評價指數，判斷得出定量指標的最終得分值（見下表）。

2.定性指標的評價。對于定性指標，可以通過利益相關者、專家、審計人員分別打分或問卷調查給出一個分值，各分值所占比重，可以根據具體審計項目給予賦值。將每項指標分值加以算術平均，計算出每項明細指標的實際分值，再根據該項指標所占的權重，計算出定性指標的最終得分值。

3.審計結論。企業環境績效審計評價指標最終得分=定量指標的最終得分值×定量指標權重+定性指標的最終得分值×定性指標權重。假設評價指標最終得分為 X，則審計結論分為以下五類：當 X∈[0，40），企業環境績效評價為很差；當 X∈[40，60），企業環境績效評價為差；當 X∈[60，75），企業環境績效評價為一般；當 X∈[75，85），企業環境績效評價為良好；當 X>85，企業環境績效為優秀。endprint

四、企業環境績效審計評價體系實施建議

（一）規范企業的環境信息披露

目前，對企業進行環境信息披露沒有強制性規定，導致企業環境績效審計難以開展。為了順利開展環境績效審計，需要政府建立一個公認的披露標準，而企業要做好基礎性工作，以便各公司披露數據具有可比性。有了統一公認的環境信息披露標準，審計才能發揮鑒證和評價作用，對企業的環境績效情況出具具體的審計意見，更好地維護利益相關者的利益。環境信息披露制度的完善，可使審計人員得到相關的可比數據，為企業的環境績效分析提供依據。

（二）不斷提高環境績效審計人員評價業務能力

環境績效審計涉及環境學、法學、管理學等多學科的交叉。審計人員應當不斷擴寬知識領域，學習環境績效審計相關知識，提高自身綜合知識能力，以便具備足夠能力適應環境績效審計工作的要求。一方面，加大對現有審計人員的培訓，擴充他們的環境學相關知識，力爭成為復合型審計人才。同時，積極引進熟悉環境相關知識的專業人才，充實審計隊伍，做好人才建設。另一方面，企業環境績效審計作為新鮮事物，要做到干中學、學中干，要及時總結環境績效審計工作中的實踐經驗，逐步形成審計方法理論體系，做好知識儲備。

（三）建立多部門聯合機制，加強協同作戰

環境績效審計工作牽涉面廣，絕不是一個審計部門能完全勝任的，很多業務需要借用“外腦”。審計機關應建立與相關部門的工作聯系機制，利用專業機構、專家的專業知識和優勢提高環境績效審計的有效性和權威性。同時，還要就環境績效審計加強國際交流和協調，積極利用國外成熟的經驗和操作流程，降低環境績效審計實踐中的盲目性。

在生態文明建設推動下，企業應當注重環境績效審計評價指標設定及相關工作的發展變化，在企業內部積極開展環境績效審計評價工作。注重生產經營活動中環境支出的經濟性、效果性、效率性。借環境績效審計之際，盡可能解決企業存在的環境問題，尋求經濟利益和社會利益的平衡。

參考文獻：

1.張靜，宋付杰.企業環境績效審計評價指標體系構建研究[J].新會計，2012，（06） .

2.劉長翠.企業環境審計研究[M].北京：中國人民大學出版社，2005.

3.黃道國，邵云帆.多元環境審計工作格局構建研究[J].審計研究，2011，（03）.

4.房巧玲，劉長翠等.環境保護支出績效評價指標體系構建研究[J].審計研究， 2010，（3）.

5.林松池.基于低碳經濟的社會責任審計探討[J].財會通訊，2013，（1） .

6.王學龍等.基于環境價值鏈的企業環境績效審計指標體系研究[J].南京審計學院學報，2011，（3）.endprint

四、企業環境績效審計評價體系實施建議

（一）規范企業的環境信息披露

目前，對企業進行環境信息披露沒有強制性規定，導致企業環境績效審計難以開展。為了順利開展環境績效審計，需要政府建立一個公認的披露標準，而企業要做好基礎性工作，以便各公司披露數據具有可比性。有了統一公認的環境信息披露標準，審計才能發揮鑒證和評價作用，對企業的環境績效情況出具具體的審計意見，更好地維護利益相關者的利益。環境信息披露制度的完善，可使審計人員得到相關的可比數據，為企業的環境績效分析提供依據。

（二）不斷提高環境績效審計人員評價業務能力

環境績效審計涉及環境學、法學、管理學等多學科的交叉。審計人員應當不斷擴寬知識領域，學習環境績效審計相關知識，提高自身綜合知識能力，以便具備足夠能力適應環境績效審計工作的要求。一方面，加大對現有審計人員的培訓，擴充他們的環境學相關知識，力爭成為復合型審計人才。同時，積極引進熟悉環境相關知識的專業人才，充實審計隊伍，做好人才建設。另一方面，企業環境績效審計作為新鮮事物，要做到干中學、學中干，要及時總結環境績效審計工作中的實踐經驗，逐步形成審計方法理論體系，做好知識儲備。

（三）建立多部門聯合機制，加強協同作戰

環境績效審計工作牽涉面廣，絕不是一個審計部門能完全勝任的，很多業務需要借用“外腦”。審計機關應建立與相關部門的工作聯系機制，利用專業機構、專家的專業知識和優勢提高環境績效審計的有效性和權威性。同時，還要就環境績效審計加強國際交流和協調，積極利用國外成熟的經驗和操作流程，降低環境績效審計實踐中的盲目性。

在生態文明建設推動下，企業應當注重環境績效審計評價指標設定及相關工作的發展變化，在企業內部積極開展環境績效審計評價工作。注重生產經營活動中環境支出的經濟性、效果性、效率性。借環境績效審計之際，盡可能解決企業存在的環境問題，尋求經濟利益和社會利益的平衡。

參考文獻：

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6.王學龍等.基于環境價值鏈的企業環境績效審計指標體系研究[J].南京審計學院學報，2011，（3）.endprint

四、企業環境績效審計評價體系實施建議

（一）規范企業的環境信息披露

目前，對企業進行環境信息披露沒有強制性規定，導致企業環境績效審計難以開展。為了順利開展環境績效審計，需要政府建立一個公認的披露標準，而企業要做好基礎性工作，以便各公司披露數據具有可比性。有了統一公認的環境信息披露標準，審計才能發揮鑒證和評價作用，對企業的環境績效情況出具具體的審計意見，更好地維護利益相關者的利益。環境信息披露制度的完善，可使審計人員得到相關的可比數據，為企業的環境績效分析提供依據。

（二）不斷提高環境績效審計人員評價業務能力

環境績效審計涉及環境學、法學、管理學等多學科的交叉。審計人員應當不斷擴寬知識領域，學習環境績效審計相關知識，提高自身綜合知識能力，以便具備足夠能力適應環境績效審計工作的要求。一方面，加大對現有審計人員的培訓，擴充他們的環境學相關知識，力爭成為復合型審計人才。同時，積極引進熟悉環境相關知識的專業人才，充實審計隊伍，做好人才建設。另一方面，企業環境績效審計作為新鮮事物，要做到干中學、學中干，要及時總結環境績效審計工作中的實踐經驗，逐步形成審計方法理論體系，做好知識儲備。

（三）建立多部門聯合機制，加強協同作戰

環境績效審計工作牽涉面廣，絕不是一個審計部門能完全勝任的，很多業務需要借用“外腦”。審計機關應建立與相關部門的工作聯系機制，利用專業機構、專家的專業知識和優勢提高環境績效審計的有效性和權威性。同時，還要就環境績效審計加強國際交流和協調，積極利用國外成熟的經驗和操作流程，降低環境績效審計實踐中的盲目性。

在生態文明建設推動下，企業應當注重環境績效審計評價指標設定及相關工作的發展變化，在企業內部積極開展環境績效審計評價工作。注重生產經營活動中環境支出的經濟性、效果性、效率性。借環境績效審計之際，盡可能解決企業存在的環境問題，尋求經濟利益和社會利益的平衡。

參考文獻：

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