內(nèi)部控制環(huán)境分析

趙璐

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制成為企業(yè)最關(guān)注的話題。良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有十分重要的保障作用，而優(yōu)秀的企業(yè)文化是構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境的重要保證，因此，對(duì)企業(yè)文化和內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)系分析具有重大意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）14-0033-02

一、內(nèi)部控制、控制環(huán)境及企業(yè)文化

（一）內(nèi)部控制

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

（二）控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)、管理者的品行與作風(fēng)、管理者的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策與措施和企業(yè)文化等內(nèi)容。控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)文化

企業(yè)文化是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下一個(gè)企業(yè)在發(fā)展演變過程中逐步生成和發(fā)育起來的，是企業(yè)精神、價(jià)值觀念、經(jīng)營理念、經(jīng)營方針、行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范、管理制度以及企業(yè)形象等的總和。企業(yè)文化為全體員工共同遵守，它是自然約定俗成的而非書面的行為規(guī)范，并有各種各樣用來宣傳、強(qiáng)化這些價(jià)值觀念的儀式和習(xí)俗。

二、從企業(yè)文化視角分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)的問題

我國大部分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，奉行“集權(quán)”文化，普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，忽視橫向間的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致同級(jí)各部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不流暢，協(xié)調(diào)性差。另外，我國的公司法人治理結(jié)構(gòu)還不完善，企業(yè)宣揚(yáng)的也是一種“集權(quán)”文化，許多公司雖設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了經(jīng)理班子，但在公司的實(shí)際運(yùn)作中，這種董事會(huì)的管理功能、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，董事長兼任總經(jīng)理、股東大會(huì)和經(jīng)理層合而為一的現(xiàn)象極為普遍，這樣對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施是極為不利的。

（二）人力資源政策與措施的問題

人是決定內(nèi)部控制效果的最重要的因素，一個(gè)好的人力資源政策是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。由于長期受封建思想的影響以及我國尚處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初步階段，很多企業(yè)沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制，在人力資源管理方面出現(xiàn)了很多疏忽。

（三）內(nèi)部審計(jì)的問題

在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)功能在于衡量與評(píng)定其他控制工作的效率。內(nèi)部審計(jì)可以視為最高管理層的耳目，以彌補(bǔ)管理監(jiān)督的不足。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門專業(yè)人員相對(duì)缺乏，作用與認(rèn)識(shí)脫節(jié)，其主要功能更側(cè)重于紀(jì)律檢查方面，尤其是對(duì)外業(yè)務(wù)中，其目的主要放在了防止商業(yè)賄賂等方面，限制了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中積極作用的發(fā)揮。

（四）企業(yè)文化建設(shè)中存在的問題

1.管理者的品行與作風(fēng)存在的問題

目前，很多企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員自身品格和工作作風(fēng)存在問題。管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營策略的制定、執(zhí)行和監(jiān)督，他們本應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和示范作用，而現(xiàn)實(shí)中部分管理者的自律意識(shí)差，職業(yè)道德敗壞，不能以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，甚至逾越控制將自己游離于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外或凌駕于內(nèi)部控制制度之上，不擇手段地濫用職權(quán)謀私利，嚴(yán)重?fù)p壞了公司和股東的利益。

2.盲目追求企業(yè)文化的形式，忽略了企業(yè)文化的內(nèi)涵

企業(yè)文化是企業(yè)獨(dú)具特色的管理模式，體現(xiàn)了企業(yè)的個(gè)性化特征，沒有標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的模式。許多企業(yè)中企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為企業(yè)文化是可搬可套的，忽略了企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)從企業(yè)自身的實(shí)際出發(fā)，并將企業(yè)在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展過程中的基本價(jià)值觀灌輸給全體員工，通過教育、整合而形成一套獨(dú)特的價(jià)值體系。沒有個(gè)性化的企業(yè)文化，將導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念

誠實(shí)守信是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的重要前提，一個(gè)企業(yè)要想獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，必須要對(duì)其客戶等利益相關(guān)人做到誠實(shí)守信，不欺不騙。然而，部分企業(yè)為了自身的發(fā)展，不顧客戶和他人的利益，不顧社會(huì)責(zé)任和社會(huì)公德，違反社會(huì)誠信，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)嚴(yán)重破壞環(huán)境、危害社會(huì)安全、給社會(huì)和群眾造成不可挽回的損失。

三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境治理策略

（一）推動(dòng)企業(yè)組織再構(gòu)造

設(shè)置有利于企業(yè)文化發(fā)展和傳播的組織結(jié)構(gòu)，提倡“民主”的企業(yè)文化。企業(yè)所擬定的戰(zhàn)略決定著組織結(jié)構(gòu)類型的變化，因此，企業(yè)必須要站在戰(zhàn)略高度，把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，以本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、所處的發(fā)展階段、企業(yè)文化狀況以及管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營戰(zhàn)略為依據(jù)，在綜合分析各種因素作用的基礎(chǔ)上，選擇一種形式或各種形式，以形成適合自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)，并且要堅(jiān)決抵制權(quán)利的過分集中。

（二）完善人力資源政策和實(shí)務(wù)

1.健全員工培養(yǎng)機(jī)制

企業(yè)雇傭人員時(shí)需經(jīng)過嚴(yán)格的考核，選拔優(yōu)秀的人才進(jìn)入公司。對(duì)職工要形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升的制度；要根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃Ｆ髽I(yè)要尊重和理解員工，重視人的才能和智慧，鼓勵(lì)員工參與企業(yè)的管理，并在管理中挖掘人的潛能，減輕員工的壓力，充分調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性、創(chuàng)造性，做到人盡其才、才盡其用；尊重員工的主體意識(shí)，充分肯定員工在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中的主體作用，滿足員工的合理要求。

2.完善信息與溝通機(jī)制

公司要建立信息系統(tǒng)的技術(shù)平臺(tái)，建立靈敏的信息收集和反饋系統(tǒng)，將企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的相關(guān)操作統(tǒng)一納入到相關(guān)的信息平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)各類信息在企業(yè)內(nèi)部向上、平行或向下的流動(dòng)和溝通，把整個(gè)內(nèi)部控制信息從生成、發(fā)布到反饋，實(shí)行全過程的現(xiàn)代化管理。要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律與時(shí)代發(fā)展要求進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)和員工的行為，樹立一流的企業(yè)形象，發(fā)揮員工的能動(dòng)性，把各個(gè)方面的積極因素都凝聚到有利于公司持續(xù)發(fā)展的方向上來。endprint

3.建立有效的激勵(lì)機(jī)制

公司要強(qiáng)化內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，注重研究和把握員工在愿望和需求方面的個(gè)性差異，在遵循激勵(lì)與約束的公平性和相對(duì)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，要因人而異的靈活用好物質(zhì)激勵(lì)、感情激勵(lì)、事業(yè)激勵(lì)和有關(guān)約束手段，促使員工自覺地關(guān)心企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，積極承擔(dān)內(nèi)部控制執(zhí)行職責(zé)。

（三）重視內(nèi)部審計(jì)的文化

企業(yè)應(yīng)該形成重視內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)文化，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化的建設(shè)。企業(yè)要牢固樹立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)文化觀，將內(nèi)部審計(jì)看成企業(yè)管理和企業(yè)治理的左膀右臂。要重視審計(jì)部門的組織建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)按照國家的有關(guān)規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并使內(nèi)部審計(jì)從單一的監(jiān)督職能向集監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能轉(zhuǎn)變，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。

（四）培育優(yōu)秀的企業(yè)文化

1.樹立高管人員的模范效應(yīng)

董事、監(jiān)事以及高級(jí)管理人員的行為和作風(fēng)實(shí)質(zhì)上屬于“高層基調(diào)”，它對(duì)控制環(huán)境具有決定性的影響，直接決定了其他底層控制人員的行為意識(shí)，一個(gè)欺詐叢生的高層不可能指望底層的誠信。因此，企業(yè)要注重企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者專業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)的“示范”效應(yīng)。企業(yè)高層人員在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上要以身作則、率先垂范，嚴(yán)格要求自己，要珍惜國家、投資者和職工給予自己的工作機(jī)會(huì)，踏實(shí)敬業(yè)，一切從企業(yè)發(fā)展著想，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)價(jià)值觀念的規(guī)范要求。

2.注重文化建設(shè)的實(shí)質(zhì)和形式的有效結(jié)合

企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣、凝聚力量，創(chuàng)造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。外在形式好學(xué)，而內(nèi)在價(jià)值觀的形成卻要經(jīng)過長期艱苦的磨煉。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對(duì)于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響，所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵與效果。

3.建立誠實(shí)守信的經(jīng)營理念

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種誠信經(jīng)濟(jì)，企業(yè)要在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，就必須與其他企業(yè)保持良好的合作關(guān)系，而誠信則是不同企業(yè)之間維系良好合作關(guān)系的切合點(diǎn)。但這種外在的誠信也不是一朝一夕的事情，而是一個(gè)持久的過程，它需要通過企業(yè)內(nèi)部長久積淀形成的一種精神意識(shí)來維系。因此，需要企業(yè)在內(nèi)部塑造誠信的文化氛圍，守法經(jīng)營和誠信經(jīng)營的理念，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中強(qiáng)調(diào)以誠信為一切活動(dòng)的守則，摒棄重利益輕誠信的做法，所有的宣傳、所有的行為都以誠信為衡量的基點(diǎn)。

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[責(zé)任編輯 王 佳]endprint