內部控制環境分析

趙璐

摘 要：隨著社會的發展，內部控制成為企業最關注的話題。良好的內部控制環境對企業實現目標具有十分重要的保障作用，而優秀的企業文化是構建內部控制環境的重要保證，因此，對企業文化和內部控制環境關系分析具有重大意義。

關鍵詞：企業文化；內部控制；內部控制環境

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0033-02

一、內部控制、控制環境及企業文化

（一）內部控制

我國《企業內部控制基本規范》中明確提出，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。

（二）控制環境

控制環境是內部控制體系的基礎，是有效實施內部控制的保障，直接影響著內部控制的貫徹執行、經營目標及整體戰略目標的實現。控制環境包括組織結構、管理者的品行與作風、管理者的管理理念和經營風格、內部審計、人力資源政策與措施和企業文化等內容。控制環境提供企業紀律與架構，塑造企業文化并影響企業員工的控制意識，是所有其他內部控制組成要素的基礎，也是企業實施內部控制的基礎。

（三）企業文化

企業文化是一定社會經濟條件下一個企業在發展演變過程中逐步生成和發育起來的，是企業精神、價值觀念、經營理念、經營方針、行為準則、道德規范、管理制度以及企業形象等的總和。企業文化為全體員工共同遵守，它是自然約定俗成的而非書面的行為規范，并有各種各樣用來宣傳、強化這些價值觀念的儀式和習俗。

二、從企業文化視角分析企業內部控制環境存在的問題

（一）組織結構的問題

我國大部分企業的組織結構尚未達到現代企業制度的要求，不少企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置，奉行“集權”文化，普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業在機構設置中，比較重視縱向的權利和義務關系，忽視橫向間的聯系和協調，導致同級各部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不流暢，協調性差。另外，我國的公司法人治理結構還不完善，企業宣揚的也是一種“集權”文化，許多公司雖設立了董事會、監事會，聘任了經理班子，但在公司的實際運作中，這種董事會的管理功能、監事會的監控作用嚴重弱化，董事長兼任總經理、股東大會和經理層合而為一的現象極為普遍，這樣對企業內部控制制度的建立和實施是極為不利的。

（二）人力資源政策與措施的問題

人是決定內部控制效果的最重要的因素，一個好的人力資源政策是建立合適的控制環境的基礎。由于長期受封建思想的影響以及我國尚處在市場經濟發展的初步階段，很多企業沒有形成合理的人力資源管理機制，在人力資源管理方面出現了很多疏忽。

（三）內部審計的問題

在企業內部控制系統中，內部審計功能在于衡量與評定其他控制工作的效率。內部審計可以視為最高管理層的耳目，以彌補管理監督的不足。很多企業內部審計部門專業人員相對缺乏，作用與認識脫節，其主要功能更側重于紀律檢查方面，尤其是對外業務中，其目的主要放在了防止商業賄賂等方面，限制了內部審計在內部控制中積極作用的發揮。

（四）企業文化建設中存在的問題

1.管理者的品行與作風存在的問題

目前，很多企業董事、監事、經理和其他高級管理人員自身品格和工作作風存在問題。管理層負責企業的運作以及經營策略的制定、執行和監督，他們本應在企業文化建設中發揮主導和示范作用，而現實中部分管理者的自律意識差，職業道德敗壞，不能以身作則帶頭嚴格遵守內部控制制度，甚至逾越控制將自己游離于內部控制系統之外或凌駕于內部控制制度之上，不擇手段地濫用職權謀私利，嚴重損壞了公司和股東的利益。

2.盲目追求企業文化的形式，忽略了企業文化的內涵

企業文化是企業獨具特色的管理模式，體現了企業的個性化特征，沒有標準統一的模式。許多企業中企業經營者認為企業文化是可搬可套的，忽略了企業文化建設應從企業自身的實際出發，并將企業在創業和發展過程中的基本價值觀灌輸給全體員工，通過教育、整合而形成一套獨特的價值體系。沒有個性化的企業文化，將導致企業發展目標難以實現，影響企業可持續發展。

3.缺乏誠實守信的經營理念

誠實守信是企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地的重要前提，一個企業要想獲得長遠發展，必須要對其客戶等利益相關人做到誠實守信，不欺不騙。然而，部分企業為了自身的發展，不顧客戶和他人的利益，不顧社會責任和社會公德，違反社會誠信，生產經營活動嚴重破壞環境、危害社會安全、給社會和群眾造成不可挽回的損失。

三、企業內部控制環境治理策略

（一）推動企業組織再構造

設置有利于企業文化發展和傳播的組織結構，提倡“民主”的企業文化。企業所擬定的戰略決定著組織結構類型的變化，因此，企業必須要站在戰略高度，把握好集權和分權的關系，以本企業的生產經營特點、所處的發展階段、企業文化狀況以及管理層的管理哲學和經營戰略為依據，在綜合分析各種因素作用的基礎上，選擇一種形式或各種形式，以形成適合自身特點的組織結構，并且要堅決抵制權利的過分集中。

（二）完善人力資源政策和實務

1.健全員工培養機制

企業雇傭人員時需經過嚴格的考核，選拔優秀的人才進入公司。對職工要形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度；要根據不同情況對職工進行適當的道德教育。企業要尊重和理解員工，重視人的才能和智慧，鼓勵員工參與企業的管理，并在管理中挖掘人的潛能，減輕員工的壓力，充分調動廣大職工的積極性、創造性，做到人盡其才、才盡其用；尊重員工的主體意識，充分肯定員工在企業內部控制活動中的主體作用，滿足員工的合理要求。

2.完善信息與溝通機制

公司要建立信息系統的技術平臺，建立靈敏的信息收集和反饋系統，將企業內部業務的相關操作統一納入到相關的信息平臺上實現各類信息在企業內部向上、平行或向下的流動和溝通，把整個內部控制信息從生成、發布到反饋，實行全過程的現代化管理。要按照市場經濟規律與時代發展要求進一步規范企業和員工的行為，樹立一流的企業形象，發揮員工的能動性，把各個方面的積極因素都凝聚到有利于公司持續發展的方向上來。endprint

3.建立有效的激勵機制

公司要強化內部控制制度實施情況的檢查與考核，注重研究和把握員工在愿望和需求方面的個性差異，在遵循激勵與約束的公平性和相對穩定性的基礎上，要因人而異的靈活用好物質激勵、感情激勵、事業激勵和有關約束手段，促使員工自覺地關心企業的內部控制制度建設，積極承擔內部控制執行職責。

（三）重視內部審計的文化

企業應該形成重視內部審計的企業文化，加強內部審計文化的建設。企業要牢固樹立科學的內部審計文化觀，將內部審計看成企業管理和企業治理的左膀右臂。要重視審計部門的組織建設和隊伍建設，切實按照國家的有關規定設置內部審計部門，配備具有專業勝任能力的內部審計人員，保持內部審計的獨立性，并使內部審計從單一的監督職能向集監督、評價、控制、咨詢為一體的綜合職能轉變，進而充分發揮內部審計的價值增值功能。

（四）培育優秀的企業文化

1.樹立高管人員的模范效應

董事、監事以及高級管理人員的行為和作風實質上屬于“高層基調”，它對控制環境具有決定性的影響，直接決定了其他底層控制人員的行為意識，一個欺詐叢生的高層不可能指望底層的誠信。因此，企業要注重企業領導者專業素質與道德素質的“示范”效應。企業高層人員在內部控制制度的執行上要以身作則、率先垂范，嚴格要求自己，要珍惜國家、投資者和職工給予自己的工作機會，踏實敬業，一切從企業發展著想，自覺遵守企業內部控制制度和企業價值觀念的規范要求。

2.注重文化建設的實質和形式的有效結合

企業文化的外在形式和表現是很重要的，它可以鼓舞士氣、凝聚力量，創造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠代替不了內在素質的建設。外在形式好學，而內在價值觀的形成卻要經過長期艱苦的磨煉。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習慣，對于各種制度安排都將產生直接影響，所以企業文化的培養和塑造更應注重內涵與效果。

3.建立誠實守信的經營理念

市場經濟是一種誠信經濟，企業要在市場中站穩腳跟，就必須與其他企業保持良好的合作關系，而誠信則是不同企業之間維系良好合作關系的切合點。但這種外在的誠信也不是一朝一夕的事情，而是一個持久的過程，它需要通過企業內部長久積淀形成的一種精神意識來維系。因此，需要企業在內部塑造誠信的文化氛圍，守法經營和誠信經營的理念，在生產經營過程中強調以誠信為一切活動的守則，摒棄重利益輕誠信的做法，所有的宣傳、所有的行為都以誠信為衡量的基點。

參考文獻：

[1] 李成云.企業文化——內部控制的靈魂[J].中國注冊會計師，2011，（11）：96-99.

[2] 張偉.文化視角下的內部控制內涵分析[J].會計之友，2009，（23）.

[責任編輯 王 佳]endprint